Мониторинг законодательства ("Практический бухгалтерский учет", N 5, май 2007 г.)

Мониторинг законодательства

О форме расчета авансовых платежей по ЕСН. Минюст России зарегистрировал приказ Минфина России от 09.02.07 N 13н, утвердивший форму расчета авансовых платежей по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и порядка ее заполнения. Подробности - в этом номере "720 часов".

Следует ли пересчитывать ЕСН в случае, если работник увольняется прежде, чем отработал предоставленный ему авансом отпуск? Письмом от 06.03.07 N 03-04-06/02/38 Минфин России разъяснил, что удержанные суммы отпускных из заработной платы работника за неотработанные дни отпуска уменьшают налоговую базу по ЕСН текущего отчетного периода. Подробности - в этом номере "720 часов".

ФНС России разъясняет... В письме от 27.03.07 N ГИ-6-04/245 ФНС России разъяснила некоторые вопросы обложения НДФЛ. Подробности - в этом номере "720 часов".

В информационном письме ВАС России от 13.03.07 N 117 содержится целый ряд интересных моментов. Однако самый интересный - пункт 2 этого письма, согласно которому госорганы обязаны платить государственную пошлину при совершении соответствующих процессуальных действий по делам, по которым данные органы или соответствующее публично-правовое образование выступали в качестве ответчика. Подробности - в этом номере "720 часов".

Об оплате дней командировки. Письмом Роструда от 05.02.07 N 275-6-0 разъяснены некоторые вопросы оплаты командировок. Подробности - в этом номере "720 часов".

О пособиях по беременности и родам. Конституционный суд постановлением от 22.03.07 N 4-П признал незаконной норму, ограничивающую максимальный размер пособия по беременности и родам в 16125 руб., и распорядился отменить ее в течение полугода. Подробности - в этом номере "720 часов".

ФСС об оплате больничных. Письмами ФСС России от 13.03.07 N 02-13/07-1790, а также от 14.03.07 N 02-13/07-1985 разъяснены вопросы оплаты временной нетрудоспособности лицам, работающим в районах Крайнего Севера, а также учета премий при расчете среднего заработка при исчислении пособий по временной нетрудоспособности. Подробности - в этом номере "720 часов".

Разрешения на загрязнения. Приказами Ростехнадзора от 19.02.07 N 84 и N 87 утвержден порядок выдачи разрешений на выбросы вредных веществ в атмосферный воздух, а также Инструкция об организации работы Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору по выдаче разрешений на выбросы и сбросы загрязняющих веществ, устанавливающих лимиты на выбросы и сбросы. Подробности - в этом номере "720 часов".

MP0T все-таки вырос. Совет Федерации одобрил поправки в закон о минимальном размере оплаты труда, которые увеличивают МРОТ с 1 сентября до 2300 руб. Закон направлен на подпись президенту. Внесенные поправки также ужесточают административное наказание за установление и выплату заработной платы ниже величины МРОТ.

Размер штрафа за непредставление информации о работе государственных органов - до 100 долл. Чиновников будут штрафовать за непредставление информации о работе госорганов. Комитет по конституционному законодательству и госстроительству Госдумы одобрил поправки в КоАП, в соответствии с которыми предлагается штрафовать чиновников, которые без законных оснований отказали гражданину в праве узнать, чем занимается власть, предоставили недостоверную информацию или же предоставили ее не в срок. Размер штрафа для чиновников составит от 2000 до 3000 руб.

Законопроект о введении налога на наследование и дарение депутатами отклонен. Предлагалось взимать налог по ставке 13%, если наследник или даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками, а стоимость имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, превышает 15 млн руб. В случае если эти лица не являются членами семьи или близкими родственниками, то налог предлагали взимать независимо от стоимости имущества.

Инкассо в электронном виде не выставляется. Возможно ли предъявление налоговыми органами в кредитную организацию данных поручений в электронном виде? Ответ на этот вопрос содержится в письме Минфина России от 02.03.07 N 03-02-07/1-107. Финансисты разъяснили, что внесение изменений в пункт 2 статьи 46 НК РФ не повлекло за собой изменения самого расчетного документа, на основании которого производится принудительное взыскание налога со счетов налогоплательщика. Положением Банка России от 03.10.02 N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" предусмотрено, что инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке. Инкассовое поручение составляется на бланке установленной формы.

Когда индивидуальный предприниматель не является налоговым агентом. Минфин России разъяснил вопрос исчисления налога на доходы физических лиц при комиссионной реализации товара. В письме от 05.03.07 N 03-04-05-01/70 финансисты напомнили, что статьей 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица, получающие доход от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, обязаны самостоятельно исчислить налог на доходы физических лиц с таких доходов, представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию и в установленные сроки уплатить исчисленный налог в соответствующий бюджет.

Исходя из вышеизложенного индивидуальный предприниматель, от которого физическое лицо получает доход от продажи имущества, не является налоговым агентом в отношении таких доходов данного физического лица. Следовательно, налогоплательщик должен самостоятельно исчислить сумму налога, представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию и уплатить исчисленный налог в соответствующий бюджет. НК РФ не устанавливает обязанности лиц, не являющихся налоговыми агентами, представлять в налоговый орган сведения о полученных от них доходах физическими лицами. Данная обязанность установлена статьей 230 кодекса только для налоговых агентов.

Для подтверждения расходов по достройке и отделке одних чеков недостаточно. Налогоплательщик приобрел квартиру без отделки и представил в налоговую инспекцию документы на приобретение отделочных материалов - товарные и кассовые чеки. Однако налоговая отказала в предоставлении имущественного налогового вычета в части приобретенных материалов, потребовав товарную накладную. Налогоплательщик обратился в Минфин, но финансисты встали на сторону налоговиков. В письме от 05.03.07 N 03-04-05-01/73 они разъяснили, что к платежным документам, оформленным в установленном порядке и подтверждающим факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам, в частности, относятся:

квитанции к приходным ордерам;

банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца;

товарные и кассовые чеки;

акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и т.д. Короче говоря, из документов, представляемых налогоплательщиком в налоговые органы вместе с заявлением на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры, должно быть видно, что расходы осуществлены самим налогоплательщиком и произведены для целей приобретения квартиры, отделочных материалов и оплаты отделочных работ в приобретенной квартире. Из товарных и кассовых чеков невозможно установить, что оплата отделочных материалов, приобретаемых для внутренней отделки квартиры, была произведена налогоплательщиком.

Обязанности налогового агента отсутствуют по причине отсутствия налогоплательщика. Минфин указал на отсутствие налоговых правоотношений по уплате НДФЛ в случае приобретения цветов для участия в траурных мероприятиях. Разъяснено, что в случае приобретения цветов для участия в траурных мероприятиях налоговых правоотношений по уплате налога на доходы физических лиц не возникает по причине отсутствия налогоплательщика.

Утверждены формы, применяемые при налоговых проверках. Минюст России одобрил приказ налоговой службы от 06.03.07 N ММ-3-06/106 (зарег. Минюстом России от 05.04.07 N 9259) об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Утверждены формы:

решения о приостановлении проведения выездной налоговой проверки;

решения о возобновлении проведения выездной налоговой проверки;

акта о воспрепятствовании доступу должностных лиц налогового органа, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещение проверяемого лица;

решения о продлении или об отказе в продлении сроков представления документов;

решения об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой лица (лиц), участие которого (которых) необходимо для их рассмотрения.

Субсидии молодым семьям НДФЛ облагаются. Минфин России разъяснил вопросы налогообложения доходов физических лиц, полученных в связи с предоставлением субсидий на строительство или приобретение жилья и на оплату жилого помещения и коммунальных услуг. В письме от 05.03.07 N 03-04-06-01/62 Минфин России разъяснил, что не подлежат налогообложению только субсидии малоимущим категориям граждан на оплату жилого помещения и коммунальных услуг. Субсидии молодым семьям на часть стоимости приобретенного или построенного жилья не входят в установленный перечень выплат, освобождаемых от налогообложения. Так что денежные средства в виде субсидий, полученные налогоплательщиками, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Если бесспорное взыскание налога причиняет значительный ущерб, то оно может быть приостановлено. ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 13.03.07 N А56-49831/2006 установил, что нижестоящий арбитраж правомерно принял ходатайство налогоплательщика о применении обеспечительных мер в виде приостановления действия оспариваемых актов до вступления в законную силу решения суда по делу. Обоснованием принятого решения послужило то, что бесспорное взыскание инспекцией названных сумм причинило бы значительный ущерб ЗАО и повлекло за собой приостановление хозяйственной деятельности последнего.

Инвалиды НДС могут и не платить. Общественные организации инвалидов, среди членов которых число инвалидов и их законных представителей составляет не менее 80%, могут быть освобождены от НДС в отношении строительных работ, на которые привлекаются наемные рабочие. Об этом говорится в письме Минфина России от 09.03.07 N 03-07-15/32. Необходимым условием является соответствие такой предпринимательской деятельности уставным целям этих организаций.

Перенос убытков на будущее возможен как по итогам отчетного, так и по итогам налогового периода. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. В письме Минфина России от 20.03.07 N 03-03-06/1/170 разъяснено, что, поскольку НК РФ предоставляет налогоплательщику право перенести сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка на текущий налоговый период, перенос убытков на будущее возможен как по итогам отчетного, так и по итогам налогового периода.

Белорусский транзит. Правительство РФ одобрило проект соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о транзите товаров, перемещаемых между таможенными органами РФ и таможенными органами Республики Беларусь. Соответствующее распоряжение подписал премьер-министр РФ Михаил Фрадков, сообщила пресс-служба российского кабинета министров. ФТС России поручено по достижении договоренности с белорусской стороной подписать указанное соглашение.

Учитываются ли в расходах страховые взносы на добровольное страхование грузов? В письме от 12.02.07 N 03-03-06/4/12 Минфин России разъяснил, что организация, являющаяся собственником транспортируемых грузов для последующей их реализации, вправе отнести к расходам для целей налогообложения прибыли организаций расходы, связанные с уплатой страховщику страховых взносов на добровольное страхование таких грузов. Расходы на добровольное страхование грузов признаются расходами для целей налогообложения прибыли организаций (подп. 2 п. 1 ст. 263 НК РФ).

Является ли фирменная одежда выгодой сотрудника? Минфин России разъяснил этот вопрос на примере форменной одежды, выдаваемой работникам гостиницы в собственность или в пользование. В письме от 09.02.07 N 03-04-06-02/19 Минфин напомнил, что, согласно нормативно-правовым актам Федерального агентства по туризму, сотрудники гостиницы на время исполнения своих трудовых обязанностей должны быть обеспечены форменной одеждой. Это не зависит от наличия соответствующих положений в трудовом (коллективном) договоре. Так что стоимость форменной одежды, передаваемой в пользование (не в собственность) работников гостиницы на время исполнения ими своих обязанностей, не признается выплатой по трудовому договору и не является объектом обложения ЕСН. Форменная одежда, выдаваемая организацией своим сотрудникам в собственность, является доходом, полученным в натуральной форме, подлежащим обложению НДФЛ. Однако если форменная одежда принадлежит организации и передается работникам в пользование, а после окончания срока службы сдается на склад для утилизации, то стоимость такой одежды не является доходом работников и НДФЛ не облагается.

Возможно ли доначисление налогов при демпинговых ценах на образовательные услуги? Минфин разъяснил возможность доначисления налога на прибыль и НДФЛ в случае отклонения цен, применяемых по образовательным услугам в отношении определенных категорий учащихся, более чем на 20% в сторону понижения от уровня рыночных цен идентичных услуг, оказанных в сопоставимых экономических условиях. В письме от 08.02.07 N 03-02-07/1-51 разъяснено, что отклонение цен, применяемых по образовательным услугам в отношении определенных категорий учащихся, более чем на 20% в сторону понижения от уровня рыночных цен идентичных (однородных) услуг, оказанных в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях, может являться основанием для доначисления налогов, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие услуги.

Налоговая служба создает десятую межрегиональную инспекцию для контроля над "оборонкой". ФНС России создала десятую межрегиональную налоговую инспекцию по работе с крупными налогоплательщиками-МИФНС России N 10. Об этом говорится в приказе руководителя ФНС России от 06.04.07 N ММ-3-15/206. Новая МИФНС будет контролировать уплату налогов оборонными предприятиями.

О применении амортизационной премии. Минфин России в письме от 06.03.07 N 03-03-06/1/150 разъяснил, что при представлении налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2006 год налогоплательщик имеет право применить положения подпункта 1 пункта 1 статьи 259 НК РФ. Напомним, что на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 259 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% от первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. Пунктом 5 статьи 1 Федерального закона от 27.07.06 N 144-ФЗ (далее - закон) в указанную норму внесена поправка, распространяющая действие данного пункта на случаи капитальных вложений, произведенных в форме реконструкции. Согласно пункту 1 статьи 2 закона, данное положение вступает в силу 1 января 2007 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования. Пунктом 3 статьи 2 закона предусмотрено, что положения подпункта 1 пункта 1 статьи 259 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года. Так что при представлении налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2006 год налогоплательщик имеет право применить положения подпункта 1 пункта 1 статьи 259 НК РФ.

Как определить дату получения дохода в виде повышенных процентов. Если в кредитном договоре установлено, что повышенные проценты, подлежащие уплате заемщиком в случае просрочки исполнения обязательства по такому договору, признаются неустойкой (штрафом, пенями), то датой получения дохода в виде повышенных процентов будет признаваться одна из дат, установленных подпунктом 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ. Об этом говорится в письме Минфина России от 20.02.07 N 03-03-06/2/28. В случае досрочного расторжения кредитного договора в судебном порядке доход в виде срочных, а также повышенных процентов организации-кредитору для целей налогообложения прибыли организаций следует начислять до даты вступления в законную силу решения суда о расторжении договора.

"Практический бухгалтерский учет", N 5, май 2007 г.