Ошибки по ЕНВД исправляют судьи (О. Попова, "Практическая бухгалтерия", N 6, июнь 2007 г.)

Ошибки по ЕНВД исправляют судьи

Ошибки при исчислении налогов могут допускать не только налогоплательщики, но и налоговые органы. Сегодня мы обратимся к основным ошибкам, допускаемым при исчислении ЕНВД, и постараемся подтвердить верное решение арбитражной практикой.

Розничная торговля занимает значительный сектор в экономике России. Соответственно, и налоговые ошибки при этом виде деятельности не являются редкостью.

Чтобы правильно вычислить налог те, кто занимается этим видом деятельности, часто сталкиваются с проблемой нечетких границ между понятиями: "торговое место" и "торговый зал". Бухгалтер ошибочно определяет физический показатель и, соответственно, величину налога. Если, конечно речь не идет о сознательном риске в целях оптимизации налогообложения. Особенно сложно, определиться, когда объект представляет собой одну из разновидностей приведенных физических показателей.

Что такое розничная торговля?

Плательщики ЕНВД должны "на зубок" знать понятие розничной торговли. Но определение, приведенное в статье 346.27 Налогового кодекса вносит совсем не много ясности: "Розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи".

Налогоплательщику стоит иметь в виду, что, во-первых, товары, услуги, приобретенные по розничным договорам, должны использоваться для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Во-вторых, условием уплаты ЕНВД при ведении розничной торговли является осуществление деятельности в торговых структурах (в стационарной и нестационарной торговых сетях). Для того, чтобы избежать претензий фискальных органов, нужно иметь доказательства осуществления деятельности в стационарной или в нестационарной торговой сети. Об этом говорят и судьи в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 10 ноября 2006 г. по делу N А52-1354/2006/2.

По той же статье 346.27 Налогового кодекса нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети. При этом, исходя из государственного стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", утвержденного постановлением Госстандарта России от 11 июля 1999 г. N 242-ст, под развозной торговлей понимается розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только в комплекте с транспортным средством. Такая информация содержится и в письме Минфина России от 8 февраля 2005 г. N 03-06-05-04/29.

Совмещение разных режимов

Еще одну ошибку налогоплательщики могут допустить, если совмещают "вмененный" и "невмененный" виды деятельности и не уделяют особого внимания тому, как учитывать в этой ситуации физический показатель. Например, на площади одного торгового зала может осуществляться реализация товаров, подпадающая и неподпадающая под ЕНВД.

В таком случае налогоплательщику хорошо бы прописать во внутренней документации, к примеру, в учетной политике, принцип деления площади. Потому что в случае, если налогоплательщик будет применять только ОСН или УСН, то он нарушит законодательство о ЕНВД. В обратной ситуации это приведет к двойному налогообложению.

В случае прописанного "правила деления" спор может возникнуть лишь о том, каким способом оно производится. Суды здесь придерживаются противоположных точек зрения (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26 сентября 2006 г. N Ф04-6332/2006 (26714-А67-32) по делу N А67-19204/05, постановление ФАС Центрального округа от 19 декабря 2006 г. по делу N А62-3565/06).

Применение ККТ

Немало споров вызывает и пункт 4 статьи 346.26 Налогового кодекса. Согласно данной норме, уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога.

Таким образом, налоговые платежи фирмы в случае применения ЕНВД чаще всего имеют фиксированный характер. В результате, некоторые налогоплательщики пытаются не применять контрольно-кассовую технику, обосновывая свою позицию следующим образом. В совершенном таким образом налоговом правонарушении отсутствует умысел, поскольку в сокрытии размера выручки путем неприменения контрольно-кассовой техники нет необходимости. Ведь компания является плательщиком ЕНВД и платит налог исходя из вмененного дохода, а не из реального.

Однако суд не принимает такой аргумент во внимание. К примеру, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 17 октября 2006 г. N Ф04-6887/2006(27524-А45-7) по делу N А45-8685/06-23/214 указано, что в соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ применять ККТ на территории Российской Федерации в обязательном порядке должны все организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Уплата НДС

Та же статья 346.26 Налогового кодекса является виновницей того, что "вмененщики" часто ни при каких обстоятельствах не мыслят себя плательщиками НДС. Между тем, в соответствии с пунктом 3 статьи 161 Налогового кодекса при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. На данный факт указывают судьи в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 1 ноября 2006 г. по делу N А59-7210/05-С11.

Это важно

Для осуществления торговли в стационарной торговой сети объект торговли должен быть специально оборудован (постановление ФАС Дальневосточного округа от 13 ноября 2006 г. по делу N Ф03-А73/06-2/4024 и постановление ФАС Северо-Западного округа от 11 декабря 2006 г. по делу N А26-5259/2006-28).

О. Попова,

налоговый консультант

"Практическая бухгалтерия", N 6, июнь 2007 г.