Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 6 сентября 2011 г. N 10АП-6909/11

г. Москва

06 сентября 2011 г.

Дело N А41-14566/11

Резолютивная часть постановления объявлена 31 августа 2011 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 06 сентября 2011 года

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Мордкиной Л.М.,

судей: Бархатова В.Ю., Мищенко Е.А.,

при ведении протокола судебного заседания Гулий Ю.С.,

в заседании участвуют:

от заявителя - Семиков О.В. по доверенности от 28.03.2011 N 1д-45;

от инспекции - Казьмин А.А. по доверенности от 11.01.2011 N 03-03,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Широкова И.И. на решение Арбитражного суда Московской области от 07 июля 2011 года по делу N А41-14566/11, принятое судьей Морхатом П.М., по заявлению индивидуального предпринимателя Широкова И.И. к Межрайонной ИФНС России N 4 по Московской области о признании частично недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Широков Илья Игоревич обратился в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 4 по Московской области о признании частично недействительным решения от 24.12.2010 N 10-20 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части наложения взыскания в виде штрафа по пункту 1 стати 122 НК РФ в сумме 591.537 руб., пункту 2 статьи 119 НК РФ в сумме 150.038 руб., по пункту 1 статьи 126 НК РФ в сумме 2.100 руб., начисления пени в сумме 969.142 руб., и предложения уплатить недоимку в сумме 2.957.685 руб.

Решением Арбитражного суда Московской области от 07 июля 2011 года по делу N А41-14566/11 в удовлетворении заявленных требований отказано, судом установлено, что документы, подтверждающие факт взаимоотношений индивидуального предпринимателя Широкова И.И. с контрагентами на проверку не представлены. Кроме того, суд пришел к выводу, что совокупность обстоятельств по делу свидетельствует о том, что решение инспекции прав заявителя не нарушает.

Законность и обоснованность решения проверяются по апелляционной жалобе индивидуального предпринимателя Широкова И.И., в которой предприниматель просит решение суда первой инстанции отменить, ссылаясь на то, что инспекцией не доказан факт получения заявителем дохода от предпринимательской деятельности в 2007 году в сумме 25.705.073 руб. Также заявитель указывает, что факт зачисления на расчетный счет предпринимателя денежных средств в указанной сумме сам по себе не может быть основанием для начисления налогов и привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности.

Проверив материалы дела, доводы, изложенные в апелляционной жалобе, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения состоявшегося по делу судебного акта.

Материалами дела установлено: решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Московской области от 02.02.2010 назначена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Широкова И.И. по вопросам правильности исчисления, своевременности уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов: налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, единого социального налога, земельного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии со ст. 2 и п.1 ст. 25. Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" за период с 01.01.2007 по 31.12.2009.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 22.11.2010 N 18 и вынесено решение N 10-20 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Индивидуальный предприниматель Широков Илья Игоревич привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 491 512 руб., по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату единого социального налога в федеральный бюджет в сумме 97 937 руб., по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату единого социального налога в ФФОМС в сумме 768 руб., по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату единого социального налога в ТФОМС в сумме 1 320 руб., по пункту 2 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц в сумме 737 267 руб., по пункту 2 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по единому социальному налогу в сумме 150 038 руб., из них 146 906 руб. в федеральный бюджет, 1 152 руб. в ФФОМС, 1 980 руб. в ТФОМС, за непредставление в установленный срок в налоговые органы документов в сумме 2 100 руб. Начислены пени по состоянию на 24.12.2010 по налогу на доходы физических лиц за 2007 год в сумме 800 /857 руб., за единый социальный налог за 2007 год федеральный бюджет в сумме 164 772 руб., ФФОМС 1 292 руб., в ТФОМС 2 221 руб. Индивидуальному предпринимателю предложено уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц 2 457 558 руб., по единому социальному налогу за 2007 год в размере 500 127 руб., из которых в федеральный бюджет 489 687 руб., ФФОМС 3 840 руб., ТФОМС 6 660 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Московской области от 11.03.2011 N 16-16/11966 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, решение Межрайонной ИФНС России N 4 по Московской области от 24.12.2010 N 10-20 оставлено без изменения.

Заявитель обратился в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 24.12.2010 N 10-20 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части наложения взыскания в виде штрафа по пункту 1 стати 122 НК РФ в сумме 591.537 руб., пункту 2 статьи 119 НК РФ в сумме 887.305 руб., по пункту 1 статьи 126 НК РФ в сумме 2.100 руб., начисления пени в сумме 969.142 руб., и предложения уплатить недоимку в сумме 2.957.685 руб.

Апелляционный суд поддерживает вывод суда первой инстанции об отсутствии оснований для удовлетворения требовании заявителя, в связи со следующим.

Материалами налоговой проверки установлено: в соответствии с порядком регистрации индивидуальных предпринимателей 26.06.2006 г.. Широков Илья Игоревич в Межрайонную ИФНС N 4 по Московской области самостоятельно представил заявление, а также документы, необходимые при государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. Заявителю было выдано свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя от 26.06.2006 г.. за регистрационным номером 306504917700031.

Инструкцией Центрального банка Российской Федерации от 14 сентября 2006 г. N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)" расчетные счета открываются юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями, а также индивидуальным предпринимателям или физическим лицам, занимающимся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, для совершения расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой. Индивидуальным предпринимателем Широковым И.И. лично в кредитных учреждениях открыты расчетные счета: АКБ "Промсвязьбанк" (ЗАО) г. Москва - дата открытия 21.02.2007 (22.10.2009 банковские операции по расчетному счету приостановлены); Банк "СКТ" (ОАО) г. Москва - дата открытия 14.09.2006.

В ходе налоговой проверки установлено, что регистрация физического лица Широкова И.И. в качестве индивидуального предпринимателя осуществлена лично налогоплательщиком; расчетные счета в кредитных учреждениях для ведения финансово-хозяйственной деятельности индивидуального предпринимателя Широков И.И. были открыты лично; уплата в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации сумм фиксированных страховых взносов за 2007 г. в качестве страхователя в порядке, предусмотренном в ст. 28 Закона N 167-ФЗ; поступления на расчетный счет налогоплательщика в течение 2007 г. денежных средств за товар и услуги являются подтверждением намерения индивидуального предпринимателя Широковым И.И. осуществлять предпринимательскую деятельность, что подтверждается показаниями налогоплательщика.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ определена дата фактического получения дохода, а именно: день его выплаты, в том числе перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц при получении доходов в денежной форме.

В соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным 13.08.2002 приказами Министерства финансов Российской Федерации N 86н и Министерства по налогам и сборам N БГ-3-04/430 (пп. 13,14), доходы и расходы отражаются в Книге учета доходов и расхода и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода. При этом доходы, определяются налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения доходов для целей налогообложения, установленный п.2 ст. 273 НК РФ главой "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.

В Книге учета отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности. В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Статья 209 НК РФ устанавливает, что объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктами 1 и 3 статьи 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 1 абзаца первого статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения доходов и расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей налогообложения необходимо исходить из того, что расходы подтверждаются представленными налогоплательщиком документами. Условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены. При этом документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение произведенных расходов, должны достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает налоговые последствия.

В силу пункта 2 статьи 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации. Учет доходов и расходов и хозяйственных операций осуществляется индивидуальными предпринимателями в соответствии с Порядком учета доходов и расходов.

Согласно пункту 14 Порядка учета доходов и расходов в книге учета отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на предусмотренные законодательством о налогах и сборах налоговые вычеты. В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

В соответствии со ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Однако индивидуальный предприниматель Широков И. И. в проверяемом периоде налог на доходы физических лиц не исчислял и не уплачивал, налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей (ф. 3-НДФЛ) в Межрайонную ИФНС России N 4 по Московской области по месту регистрации не представлял.

Согласно данным банковской выписки по движению денежных средств по расчетному счету налогоплательщика, представленной кредитным учреждением ОАО "СТК" установлено, что датой начала осуществления банковских операций по расчетному счету в проверяемом периоде является 09.01.2007, дата последней банковской операции по расчетному счету - 02.07.2007, при этом по состоянию на 01.01.2007 остаток денежных средств составляет 170 руб. 94 коп.

В ходе проверки проведен анализ данных по движению денежных средств по расчетным счетам налогоплательщика, установлено, что в течение 2007 г. на расчетный счет в ОАО "СКТ" поступило денежных средств в сумме 25.705.207,76 руб.: организациями и индивидуальными предпринимателями произведены перечисления в сумме 23.630.367 руб. Документы, являющиеся основанием для перечисления указанной суммы, согласно банковской выписки являются: договоры поставки и оказания услуг, а также счета; по договору процентного займа с индивидуальным предпринимателем Брызгаловым А.В. N ДЗ-1 от 25.10.2006 г.. в сумме 2.074.200 руб.; собственных средств в сумме 270 руб.; от Чуелова А.В. в сумме 200 руб.

В ходе проверки в адрес индивидуального предпринимателя Широкова И.И. выставлены требования о представлении документов (информации) от 02.02.2010 и от 16.09.2010 (документы, относящиеся к финансово-хозяйственной деятельности, указанные в банковской выписке), необходимые для проведения выездной налоговой проверки с целью подтверждения правильности исчисления налогов.

В нарушение п. 3 статьи 93 Налогового кодекса РФ индивидуальный предприниматель Широков И.И. на выездную налоговую проверку истребованные документы, не представил, в т.ч. подтверждающие произведенные расходы, ссылаясь на их отсутствие.

В связи с этим в рамках проведения мероприятий налогового контроля в соответствии со ст. 93.1 НК РФ Межрайонной ИФНС России N 4 по Московской области направлены в адрес территориальных налоговых инспекций поручения об истребовании документов у контрагентов.

В результате проведенного анализа движения денежных средств по расчетному счету в ОАО "Столичное Кредитное Товарищество", установлено, что денежные средства, поступающие, на расчетный счет налогоплательщиком практически сразу были перечислены в адрес третьих лиц.

Кроме того, 05 февраля 2007 года индивидуальным предпринимателем Широковым И.И. были перечислены денежные средства в сумме 11.000.000 руб. на лицевой счет, открытый им в КБ "БТФ" (ООО) г. Москва, принадлежащий Широкову И.И. (как физическое лицо). Информация о данном счете, принадлежащем Широкову И.И. в информационной базе Межрайонной ИФНС России N 4 по Московской области отсутствует.

При этом документы, являющиеся основанием для проведения вышеуказанных операций с денежной наличностью налогоплательщиком в ходе проведения проверки, не представлены.

Кроме того, в ходе проведения мероприятий налогового контроля в соответствии со ст. 90 НК по факту получения денежных средств от индивидуального предпринимателя Широкова И.И. свидетель Кафтанов А.А. сообщил, что индивидуальный предприниматель Широков просил его снять по чеку с расчетного счета индивидуального предпринимателя Широкова И.И. денежные средства. Чек, подписанный индивидуальным предпринимателем Широковым И.И., выдавался в г. Шатура, Кафтанов А.А. ехал в вышеуказанное отделение банка и снимал денежные средства с расчетного счета индивидуального предпринимателям Широкова И.И. в банке или на улице рядом с банком, затем денежные средства передавались курьеру, фамилию, имя, отчество которого Кафтанов А.А. не знает. Дальнейшая "судьба" денег не известна. К предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя Широкова И.И. Кафтанов А.А. отношения не имеет. Все взаимоотношения с индивидуальным предпринимателем Широковым И.И., осуществлялись в рамках договора об оказании услуг, по которому Кафтанов А.А. помог предпринимателю оформить документы, связанные с государственной регистрацией в качестве индивидуального предпринимателя (протокол допроса N 82 от 15.03.2010);

Индивидуальный предприниматель Широков И.И. в ходе проведения мероприятия налогового контроля в соответствии со ст. 90 НК РФ в отношении осуществления предпринимательской деятельности и движения денежных средств по расчетному счету сообщил, что он лично приходил в налоговую инспекцию, и сам лично заполнял все документы для постановки на налоговый учет в качестве индивидуального предпринимателя. Ездил в г. Москву, открывал счета в банке с молодым человеком по имени Денис (фамилию не помнит). Подписывал в 2006 г. какие-то документы для открытия расчетных счетов, но какие не помнит. Открывал счета за вознаграждение. Денис сказал Широкову И.И., что они будут заниматься куплей продажей какого-то товара. Ни какие документы не подписывал. Не знает, за что и когда приходили на его расчетные счета денежные средства. Не знает, какие движения происходили на расчетных счетах, открытых им. Широкову И.И. знакомы Кафтанов А.А., Жуков (друг), Матвеев (сосед). Предпринимателя периодически вызывают на допрос в налоговую инспекцию г. Шатуры в отношении организаций, где он является руководителем, учредителем и главным бухгалтером. Доверенности Широков И.И. выдал Денису (протокол допроса N 123 от 21.04.2010).

Статья 128 Гражданского кодекса Российской Федерации предусматривает, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права. Следовательно, денежные средства являются разновидностью имущества.

Налогоплательщик должен оформлять каждую совершенную им хозяйственную операцию первичными учетными документами. Такая обязанность установлена для индивидуальных предпринимателей абз. 1 п. 9 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н и БГ-3-04/430.

Первичные учетные документы должны составляться непосредственно при совершении хозяйственной операции, или сразу по окончании операции (п. 11 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н и БГ-3-04/430).

Кроме того, доказательством осуществления предпринимателем операций по реализации товаров за безналичный расчет могут являться документы, свидетельствующие о совершении хозяйственных операций, то есть платежные документы, договоры, счета.

Одним из документов, подтверждающих взаимоотношения между хозяйствующими субъектами, является расчетный счет. Таким образом, счета, полученные контрагентами от исполнителя, являются первичными документами.

Как правило, счет оформляют для предварительной оплаты товаров (работ, услуг). В соответствии со ст. 434 ГК РФ допускается обмен документами через почтовую, телеграфную, телефонную, электронную или иную связь. Главное требование- возможность достоверно установить, от кого получен документ.

Получение счета не освобождает налогоплательщиков от оформления иных предусмотренных правилами документов, подтверждающих факт выполнения работ (получения товаров, оказания услуг, др.) - он лишь служит основанием для проведения платежа.

Однако, документы, подтверждающие факты взаимоотношений индивидуального предпринимателя Широкова И.И. с контрагентами на проверку не представлены.

Индивидуальный предприниматель Широков И.И. ни в рамках проводимой налоговой проверки, ни в судебное заседание не представил документы, подтверждающие факты наличия договорных отношений (выполнение работ, получение товаров, оказание услуг, др.), а именно: акты приемки-передачи выполненных работ, оказания услуг, накладные на получение товарно-материальных ценностей и т.д. и осуществления в 2007 г. финансово- хозяйственных отношений с юридическими и индивидуальными предпринимателями, осуществившие перечисления денежных средств на расчетный счет индивидуального предпринимателя Широков И.И.; не представлены документы, подтверждающие наличие кредиторской задолженности перед организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществившие перечисления денежных средств на расчетный счет индивидуального предпринимателя Широкова И.И.

Организациями и индивидуальными предпринимателями не представлены документы, подтверждающие наличие дебиторской задолженности в 2007-2009 гг., числящаяся за индивидуальным предпринимателем Широковым И.И.; денежные средства, поступавшие в 2007 г. на расчетный счет индивидуального предпринимателя Широкова И.И., налогоплательщиком практически сразу были перечислены в адрес третьих лиц, что является подтверждением факта признания данных денежных средств собственным имуществом, распоряжение денежными средствами по своему усмотрению.

Большинство коммерческих сделок осуществляется, как правило, при помощи платежных поручений. В соответствии со ст. 863 ГК РФ платежное поручение как форма безналичных расчетов представляет собой обязательство банка произвести платеж в пользу третьего лица по распоряжению плательщика - владельца счета.

Согласно ст. 845 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

Поступления на расчетный счет налогоплательщика в сумме 23.630.367 руб. признаются имуществом, полученным безвозмездно.

При отсутствии документов, относящихся к финансово-хозяйственной деятельности предпринимателя, а также документов, подтверждающих произведенные им расходы, инспекция при определении полученного предпринимателем в проверяемом периоде дохода исходила из сведений, содержащихся в банковской выписке, а при определении расходов применила положения пункта 1 статьи 221 Кодекса, предоставив профессиональный налоговый вычет в размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученных предпринимателем от предпринимательской деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 Кодекса объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно статье 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.

В соответствии со статьей 236 Кодекса объектом налогообложения по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно статье 237 Кодекса налоговая база налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли их.

Также в силу части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся в деле доказательства суд оценивает во взаимосвязи и совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном их исследовании.

Из банковской выписки по операциям на счете предпринимателя усматривается, что поступившие на расчетный счет денежные средства, в том числе спорные 23.630.367 рублей, в дальнейшем расходуются им на оплату за товар, на выдачу займов, на оплату банковских и таможенных услуг, а также перечисляются как на лицевой счет самого предпринимателя (как физического лица), так и выдаются по чеку иным физическим лицам.

Таким образом, материалами дела подтверждается, что предпринимателем в 2007 году были получены в распоряжение денежные средства в сумме 23.630.367 рублей.

С учетом изложенного инспекцией, обязанной доказать факт и размер вмененного налогоплательщику дохода, сделан вывод о том, что спорные денежные средства являются доходом предпринимателя, подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.

Заявителем не представлено доказательств того, что указанные денежные средства являются заемными, внесены на расчетный счет ошибочно либо подлежат возврату по какому-либо основанию, принадлежат другим лицам, получены от осуществления предпринимательской деятельности, не облагаемой налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом; отсутствуют доказательства того, что указанные денежные средства являются личными накоплениями, не связанными с осуществлением налогоплательщиком предпринимательской деятельности.

Согласно положению п. 1 ст. 221 НК РФ налогоплательщики (физические лица, зарегистрированные в установленном действующим порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица) - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

При этом пунктом 1 статьи 221 НК РФ предусмотрено, что если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

В связи с этим сумма профессионального вычета по налогу на доходы физических лиц определена для исчисления данного налога за 2007 г. в соответствии с пунктом 1 статьи 221 НК РФ в размере 20 процентов от общей суммы доходов, указанных в п. 2.7.1. в сумме 4.726.073 руб. (23.630.367 руб. Ч 20%).

В результате вышеизложенного, проверкой установлена неуплата налога на доходы физических лиц за 2007 г.. в сумме 2.457.558 руб. ((23.630.367 руб. - 4.726.073 руб.) Ч 13%).

В соответствии с пп.2 п.1 ст.235 НК РФ индивидуальный предприниматель Широков И.И. является налогоплательщиком единого социального налога.

В соответствии с п. 2 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей по единому социальному налогу признаются доходы от предпринимательской деятельности либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для налогоплательщиков, указанных в пп.2 п.1 ст. 235 НК РФ, применяются ставки согласно п. 3 ст. 241 Налогового кодекса Российской Федерации.

При определении налоговой базы по единому социальному налогу, согласно п. 3 ст.237 НК РФ, предпринимателями учитываются полученные за налоговый период доходы, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В соответствии со ст. 242 Кодекса дата получения доходов от предпринимательской деятельности при исчислении единого социального налога определена как день фактического получения соответствующего дохода.

В силу п. 5 ст. 244 НК РФ расчет налога по итогам налогового периода производится индивидуальными предпринимателями самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок, указанных в п. 3 ст. 241 НК РФ.

В соответствии со ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В налоговый орган по месту постановки на учет предприниматель должен представлять налоговую декларацию - как индивидуальный предприниматель по уплате единого социального налога с собственных доходов.

Однако индивидуальный предприниматель Широков И.И. в проверяемом периоде единый социальный налог не исчислял и не уплачивал, налоговую декларацию по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей в Межрайонную ИФНС России N 4 по Московской области по месту регистрации не представлял.

В соответствии со статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Таким образом, именно на предпринимателе лежит риск неблагоприятных последствий. Привлекая к своей деятельности третьих лиц, предприниматель не освобождается от обязанности действовать с должной степенью осмотрительности и осторожности.

Заявитель в апелляционной жалобе ссылается на то, что мнимые (недействительные) сделки не порождают юридических последствий, а полученные по недействительным сделкам денежные средства фактически являются неосновательным обогащением и подлежат возврату законному владельцу.

Данный довод налогоплательщика, апелляционный суд находит несостоятельным, поскольку мнимая сделка может быть совершена с целью неуплаты налогов. Доказательств, свидетельствующих о возврате "неосновательного обогащения" законному владельцу предпринимателем не представлено.

Также заявителем не представлено доказательств того, что законный владелец обращался к предпринимателю с требованием о возврате "неосновательного обогащения", в связи с чем апелляционный суд полагает правомерным вывод инспекции о получении заявителем дохода от предпринимательской деятельности в 2007 году в сумме 25.705.073 руб.

В соответствии со статьей 106 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым правонарушением признается виновно противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом Российской Федерации установлена ответственность.

Оценка доказательств произведена судом по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Согласно ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Согласно ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований или возражений.

С учетом изложенного суд апелляционной инстанции считает, что доводы заявителя, изложенные в апелляционной жалобе, фактически сводятся к иной, чем у суда, оценке доказательств, и они не могут служить основанием для отмены принятого по делу решения, так как не свидетельствуют о несоответствии выводов суда имеющимся в деле доказательствам и о неправильном применении норм права.

На основании вышеизложенного, апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 266, 268, п. 1 ст. 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 7 июля 2011 г. по делу А41-14566/11 оставить без изменения, апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Широкова Ильи Игоревича - без удовлетворения.

Председательствующий

Л.М. Мордкина

Судьи

В.Ю. Бархатов Е.А. Мищенко