Особенности расчета пособия по-новому
Во втором номере журнала было рассказано об изменившемся с 1 января 2007 года порядке исчисления пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам*(1). Эти изменения произошли в связи с вступлением в силу Закона N 255-ФЗ*(2). В пункте 7 ст. 14 данного закона предусмотрено, что особенности порядка исчисления пособий определяются Правительством РФ. Только через полгода появилось соответствующее Положение*(3). Начало действие документа - 19.06.2007 (дата официального опубликования), но распространяется он на правоотношения, возникшие с 01.01.2007. Таким образом, организациям надо проверить, соответствует ли произведенный расчет пособий (если такой был) требованиям Положения. В случае наличия отклонений необходимо провести перерасчет. Кроме того, Минздравсоцразвития один из своих приказов посвятило порядку определения страхового стажа. О том, на что следует обратить внимание при расчете пособия, - в данной статье.
Зависимость N 1: зарплата
Размер пособия в первую очередь зависит от среднего заработка, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам. Для его определения необходимо узнать сумму начисленной заработной платы за последние 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, и число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата (ст. 14 Закона N 255-ФЗ). В эту зарплату включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ. В пункте 2 Положения приведен открытый перечень выплат, включаемых в заработок для исчисления пособия. Все они связаны с оплатой труда. В соответствии со ст. 129 ТК РФ оплатой труда работника признается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты. Среди прочих выплат в п. 2 Положения указана заработная плата, выданная в неденежной форме. Посмотрим, предусмотрена ли такая форма оплаты труда Трудовым кодексом.
Согласно ст. 131 ТК РФ заработная плата выплачивается в денежной форме в валюте РФ, то есть в рублях. Однако в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в других формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ. О каких формах идет речь?
В статье 130 ТК РФ перечислены основные государственные гарантии по оплате труда работников. Среди них ограничение оплаты труда в натуральной форме. Кроме того, в ст. 131 ТК РФ предусмотрено, что доля зарплаты, выплачиваемой в неденежной форме, не должна превышать 20% от начисленной зарплаты за месяц. Следовательно, к другим способам оплаты труда относится выдача заработной платы в неденежной (натуральной) форме. О том, что следует считать неденежной формой оплаты труда, нигде не сказано. Однако в Современном экономическом словаре*(4) дано определение натуральной формы оплаты труда. Это выдача работникам всей или части заработной платы "натурой", в виде продукции, производимой предприятием, самими работниками или приобретаемой предприятием для этих целей, а также в виде оказываемых работникам услуг. Такая заработная плата (доходы) учитывается в составе заработка как стоимость переданных товаров (работ, услуг) на день ее выплаты, исчисленная исходя из рыночных цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги), а при государственном регулировании цен (тарифов) - исходя из государственных регулируемых розничных цен (п. 5 Положения, п. 4 ст. 237 НК РФ).
К выплатам также относятся премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет. При этом необходимо учесть несколько особенностей (п. 14 Положения), которые, кстати, значительно отличаются от предусмотренных Положением N 213*(5). Во-первых, ежемесячные премии и вознаграждения, выплачиваемые вместе с заработной платой данного месяца, включаются в заработок того месяца, за который они начислены. Данное условие требует дополнительных разъяснений со стороны чиновников. Объясним на конкретном примере.
Пример 1.
В июле 2007 г. работнику организации ЖКХ выплачена заработная плата за июнь 2007 г., а также премия за успешное проведение работ по уборке территории в мае этого года. Указанная премия начислена в июне, в этом же месяце произошел страховой случай.
В данном случае расчетный период - с июня 2006 по май 2007 года. Если следовать буквальному прочтению нашей нормы, то получается, что премия за успешное проведение работ по уборке территории подлежит включению в заработок за май, то есть участвует в расчете пособия.
Однако логичнее было бы предположить, что указанную норму необходимо трактовать следующим образом: ежемесячные премии и вознаграждения включаются в заработок того месяца, в котором они начислены. В пользу того, что такой вариант возможен, говорит Письмо ФСС РФ от 14.03.2007 N 02-13/07-1985. В нем специалисты фонда приводят п. 14 Положения N 213: при определении среднего заработка учитываются премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, и добавляют: то есть в расчетном периоде. Отсюда, если вернуться к примеру, получаем: начисленная в июне 2007 года премия не включается в средний заработок для расчета пособия.
Во-вторых, премии, вознаграждения по итогам работы за квартал, год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, единовременные премии за особо важное задание включаются в заработок в размере начисленных сумм в расчетном периоде. Напомним, что на основании п. 14 Положения N 213 эти премии и вознаграждения учитывались в среднем заработке в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения. При этом их размер сокращался пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде не полностью или исключаемому из него. Теперь этого при расчете пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам делать не надо.
Зависимость N 2: календарные дни расчетного периода
Напомним, для исчисления пособия необходимо определить количество календарных дней, приходящихся на расчетный период. Казалось бы, что может быть проще. Однако есть одно но: некоторые периоды (а также начисленные за них суммы) при расчете среднего заработка исключаются. Данные периоды перечислены в п. 8 Положения. Они известны нам по Положению N 213. Напомним некоторые их. Сюда входят периоды сохранения за работником среднего заработка, а также другие периоды, когда сотрудник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ. Правда, есть одно исключение: из расчетного периода не надо убирать период выполнения беременными женщинами более легкой работы. Эта работа предоставляется на основании медицинского заключения либо заявления беременной женщины (ст. 254 ТК РФ). В этом случае в средний заработок для исчисления пособия включается средний заработок, сохраняемый на время перевода на такую работу.
Также при расчете среднего заработка из расчетного периода исключаются периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, уходу за ребенком, периоды простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника. При этом нерабочие праздничные дни включаются в число учитываемых календарных дней (п. 18 Положения).
Частные случаи
Может случиться так, что в расчетном периоде, а также до наступления временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам работник не получал зарплаты в данной организации. Каким образом тогда рассчитывать средний заработок?
Рассмотрим ситуацию, когда застрахованное лицо не имело заработка в расчетном периоде или этот период состоял из периодов, исключаемых из расчетного в соответствии с п. 8, 9 Положения. При таком раскладе средний заработок определяется исходя из суммы заработка, полученного в месяце наступления временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам (п. 10 Положения).
Пример 2.
МУП ЖКХ заключило трудовой договор с Соболевым В.А., согласно которому работник приступил к работе 25.06.2007. В первый же день работы Соболев В.А. был отправлен в командировку до 03.07.2007 включительно. В период с 16 по 20 июля работник болел.
Напомним, согласно пп. "а" п. 8 Положения из расчетного периода исключается период сохранения за работником среднего заработка в соответствии с законодательством РФ. У нас как раз такой случай: при направлении работника в служебную командировку за ним сохраняется средний заработок (ст. 167 ТК РФ). Следовательно, средний заработок для расчета пособия по временной нетрудоспособности будет определяться исходя из заработной платы, начисленной за период работы с 4 по 15 июля 2007 года.
Аннулирование договора
В п. 11 Положения указано, как рассчитать средний заработок, если застрахованное лицо в расчетном периоде и до наступления временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам не имело заработка. Такая необходимость может возникнуть, например, в случае наступления страхового случая в первый день работы в данной организации либо в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования (п. 2 ст. 5 Закона N 255-ФЗ). Согласно ст. 61 ТК РФ аннулированный трудовой договор считается незаключенным, поэтому здесь не действуют положения ст. 81 "Расторжение трудового договора по инициативе работодателя" ТК РФ, на основании которой, в частности, не допускается увольнение работника по инициативе работодателя в период его временной нетрудоспособности.
Итак, в рассматриваемой ситуации средний заработок определяется исходя из тарифной ставки установленного застрахованному лицу разряда, должностного оклада, денежного содержания (вознаграждения). Изложенное совпадает с рекомендациями ФСС РФ (Письмо от 13.03.2007 N 02-13/07-1795). Специалисты фонда указали, что до утверждения Положения необходимо руководствоваться Положением N 213 (естественно, в части, не противоречащей Закону N 255-ФЗ). Предложенный в обоих положениях расчет одинаков.
Пример 3.
ОАО "Жилище" 15.06.2007 заключило трудовой договор с Власовой О.В., согласно которому начало работы - 18.06.2007, должностной оклад - 15 000 руб. Однако Власова О.В. не вышла на работу, поэтому общество аннулировало трудовой договор 21.06.2007. Власова О.В. 10.07.2007 обратилась в ОАО "Жилище" с просьбой выплатить пособие по временной нетрудоспособности в период с 18.06.2007 по 03.07.2007.
Поскольку страховой случай наступил после заключения трудового договора, но до его аннулирования, и Власова О.В. своевременно обратилась за пособием по временной нетрудоспособности (в соответствии с п. 1 ст. 12 Закона N 255-ФЗ на это предоставляется 6 месяцев со дня восстановления трудоспособности), общество обязано выплатить пособие, рассчитанное исходя из среднего заработка, определенного в соответствии с должностным окладом в размере 15 000 руб. Причем в данном случае пособие выплачивается за все дни нетрудоспособности. Ведь согласно п. 4 ст. 6 Закона N 255-ФЗ застрахованному лицу, у которого заболевание или травма наступили в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением заболевания туберкулезом) выплачивается со дня, с которого работник должен был приступить к работе, но не более чем за 75 календарных дней по этому договору.
Пример 4.
Изменим условия предыдущего примера. Согласно заключенному трудовому договору Власова О.В. должна была приступить к работе 20.06.2007.
Власовой О.В. будет назначено пособие за период с 20 июня по 3 июля 2007 года.
Отметим, если застрахованному лицу не установлены тарифная ставка, должностной оклад или денежное содержание (вознаграждение), то для расчета среднего заработка используется минимальный размер оплаты труда, установленный Федеральным законом от 19.06.2000 N 82-ФЗ. В настоящее время МРОТ составляет 1 100 руб. С 1 сентября 2007 года он увеличится до 2 300 руб. (Федеральный закон от 20.04.2007 N 54-ФЗ).
Рассчитаем пособие
Согласно п. 5 ст. 7 и п. 2 ст. 11 Закона N 255-ФЗ размер пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам не может превышать максимального размера пособия, установленного федеральным законом о бюджете ФСС РФ на очередной финансовый год. На 2007 год максимальные размеры пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам за полный календарный месяц не могут превышать 16 125 руб. (п. 1 ст. 13 Закона N 234-ФЗ*(6). При этом в районах и местностях, где к заработной плате применяются районные коэффициенты, максимальный размер пособия корректируется на эти коэффициенты. Таким образом, если исчисленное пособие превышает установленный максимальный размер, то оно выплачивается в максимальном размере.
Обратите внимание: если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, размер пособия не может превышать максимальный размер по каждому месту работы. Другими словами, с этого года пособие можно получить и по основному месту работы, и по совместительству.
Какие величины необходимо сравнивать при определении размера пособия? Единственный ответ на этот вопрос можно найти в Письме ФСС РФ от 18.02.2002 N 02-18/05/1136. Исчисленное дневное (часовое) пособие сравнивается с максимальной величиной дневного (часового) пособия в данном календарном месяце.
Приведем формулу расчета дневного пособия по временной нетрудоспособности (ДП):
ОТ - ОТиск
ДП = -------------- х Огр, где:
КД - КДиск
ОТ - предусмотренные системой оплаты труда выплаты, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН;
ОТиск - выплаты, начисленные за периоды, исключаемые из расчетного периода на основании п. 8, 9 Положения;
КД - число календарных дней в расчетном периоде;
КДиск - число календарных дней, исключаемых из расчетного периода в соответствии с п. 8, 9 Положения;
Огр - размер (ограничение) выплачиваемого пособия в %. При расчете пособия по беременности и родам он составляет 100% (п. 1 ст. 11 Закона N 255-ФЗ). А вот размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа. Если страховой стаж составляет 8 и более лет, пособие выплачивается в полном объеме, от 5 до 8 лет - 80%, до 5 лет - 60% среднего заработка (п. 1 ст. 7 Закона N 255-ФЗ).
Отметим, в случае установления застрахованному лицу неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) ДП определяется так же, как изложено выше (п. 16 Положения).
Максимальный размер дневного пособия (МДП) определяется следующим образом:
МП
МДП = ---------, где
КДм
МП - максимальный размер пособия, установленный федеральным законом о бюджете ФСС РФ на соответствующий год (в установленных случаях - с учетом районных коэффициентов);
КДм - число календарных дней в месяце, на который приходится временная нетрудоспособность либо отпуск по беременности и родам.
Пример 5.
Краснова В.С. принята на работу 23.01.2006 с окладом в размере 12 000 руб. С 1 января 2007 г. оклад повышен до 16 000 руб. В период с 12 марта по 8 апреля Краснова В.С. была в ежегодном оплачиваемом отпуске. С 25 июня по 5 июля она болела. Страховой стаж работницы составляет 3 г. 5 мес.
Для расчета пособия по временной нетрудоспособности в данном случае берется расчетный период с 1 июня 2006 по 31 мая 2007 года. Заработная плата за этот период составляет 148 761,91 руб., в том числе:
- за июнь - декабрь 2006 г. - 84 000 руб. (12 000 руб. х 7 мес.);
- за январь - февраль 2007 г. - 32 000 руб. (16 000 руб. х 2 мес.);
- за март 2007 г. - 4 571, 43 руб. (16 000 руб. / 21 раб. дн. х 6 раб. дн.);
- за апрель 2007 г. - 12 190,48 руб. (16 000 руб. / 21 раб. дн. х 16 раб. дн.);
- за май 2007 г. - 16 000 руб.
Количество календарных дней в расчетном периоде равно 337 (30 + 31 + 31 + 30 + 31 + 30 + 31 + 31 + 28 + 11 + 22 + 31).
Период отпуска и начисленные за него отпускные в расчете не участвуют.
Дневное пособие по временной нетрудоспособности составляет 264,86 руб. (148 761,91 руб. / 337 кал. дн. х 60%).
Максимальный размер дневного пособия за июнь 2007 года равен 537,50 руб. (16 125 руб. / 30 кал. дн.), за июль - 520,16 руб. (16 125 руб. / 31 кал. дн.).
Поскольку исчисленное дневное пособие не превышает максимального размера, оно определяется на основании первого и составит 2 913, 46 руб. (264,86 руб. х 11 кал. дн.). Если бы исчисленное ДП превышало максимальное, то работнику выплатили бы пособие в размере 5 825,80 руб. (537,50 руб. х 6 кал. дн. + 520,16 руб. х 5 кал. дн.).
Страховой стаж
Остановимся более подробно еще на одном моменте, от которого зависит размер пособия по временной нетрудоспособности. Это страховой стаж - суммарная продолжительность времени уплаты страховых взносов и (или) налогов (ст. 3 Закона N 165-ФЗ*(7). Как его определить, рассказано в специальных Правилах*(8). Данные правила начали действовать с 02.04.2007. До их утверждения страхователь при определении продолжительности страхового стажа мог устанавливать его на основании записей в трудовой книжке. На это указали специалисты ФСС РФ в Письме от 11.01.2007 N 02-18/07-132.
Обратите внимание: если продолжительность страхового стажа застрахованного лица, исчисленного по новым правилам за период до 01.01.2007, меньше продолжительности его непрерывного трудового стража за этот же период, то продолжительностью страхового стажа необходимо считать продолжительность непрерывного трудового стажа (ст. 17 Закона N 255-ФЗ).
Периоды страхового стажа
На основании п. 1 ст. 16 Закона N 255-ФЗ, п. 2 Правил в страховой стаж включаются периоды:
- работы по трудовому договору;
- государственной гражданской или муниципальной службы;
- иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Что подразумевается под иной деятельностью? Во-первых, это деятельность индивидуального предпринимателя, индивидуальная трудовая деятельность, трудовая деятельность на условиях индивидуальной или групповой аренды. Сюда же входит деятельность физических лиц, не признаваемых ИП и занимающихся частной практикой (например, нотариусов, детективов, охранников), а также членов крестьянского (фермерского) хозяйства, родовой, семейной общины малочисленных народов Севера до 01.01.2001 и после 01.01.2003. Периоды осуществления указанных видов деятельности войдут в страховой стаж только в том случае, если за эти периоды уплачены платежи на социальное страхование (далее - платежи).
Во-вторых, в страховой стаж включаются периоды деятельности в качестве адвокатов до 01.01.2001 и после 01.01.2003 (в последнем случае должны быть внесены платежи). Также в него будут зачислены периоды работы членов колхозов, производственных кооперативов, принимающих личное трудовое участие в их деятельности. При этом период после 01.01.2001 является составляющей страхового стажа, если за него уплачены платежи.
Если физическое лицо исполняло полномочия члена (депутата) Совета Федерации Федерального Собрания РФ, депутата Государственной Думы Федерального Собрания РФ, то этот период также включается в страховой стаж. В пункте 2 Правил указаны еще два периода деятельности - в качестве священнослужителя (если за него внесены платежи) и привлечение после 01.11.2001 к оплачиваемому труду лица, осужденного к лишению свободы, при условии выполнения им установленного графика работы.
К сведению: в пункте 3 Правил Минздравсоцразвития напомнило, что следует понимать под платежами на социальное страхование. В период до 01.01.1991 - это взносы на государственное социальное страхование, после этой даты по 31.12.2000 - страховые взносы в ФСС РФ, а начиная с 01.01.2001 - налоги, зачисляемые в ФСС РФ (ЕСН, единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСНО, систем налогообложения в виде ЕНВД, ЕСХН). К платежам также относятся страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемые в добровольном порядке после 01.01.2003 адвокатами, индивидуальными предпринимателями, в том числе членами крестьянских (фермерских) хозяйств, физическими лицами, не признаваемыми ИП, родовыми, семейными общинами малочисленных народов Севера. Отметим, что указанные физические лица могут уплачивать за себя страховые взносы в ФСС РФ по тарифу в размере 3,5% налоговой базы, определяемой в соответствии с гл. 24 НК РФ в порядке, установленном Правительством РФ в Постановлении N 144*(9) (ст. 3 Закона N 190-ФЗ*(10).
О документах
Понятно, что периоды трудовой деятельности должны быть подтверждены документами. Согласно п. 8 Правил основным из них является трудовая книжка установленного образца. На основании записей, сделанных в ней, подтверждаются периоды работы по трудовому договору, государственной гражданской или му
