Командировки (М.В. Мишин, "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, 8, июль, август 2007 г.)

Командировки

Практика аудиторских проверок показывает, что бухгалтерский учет и налогообложение хозяйственных операций, связанных с командировками, традиционно является одним из самых проблематичных. На то, что данный участок учета постоянно беспокоит налогоплательщиков, указывает и множество разъяснений Минфина и ФНС. Значит, пришло время и нам взяться за перо и описать порядок учета и налогообложения командировочных расходов.

Трудовое право

Служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или носит разъездной характер, служебными командировками не признаются (ст. 166 ТК РФ). Таким образом, поехать в командировку может только работник, состоящий с организацией в трудовых отношениях.

Однако работодатель вправе отправить в командировку не любого работника. Например, ст. 259 ТК РФ установлен запрет на командировки беременных женщин, а женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, могут быть направлены в командировку только с их письменного согласия. Аналогичные правила распространяются на отцов, воспитывающих детей без матери, а также на опекунов (попечителей) несовершеннолетних (ст. 264 ТК РФ). Также не направляются в командировки и лица, не достигшие 18 лет (ст. 268 ТК РФ).

Командированному гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой (ст. 167 ТК РФ). Перечень возмещаемых работодателем расходов приведен в ст. 168 ТК РФ:

- по проезду;

- по найму жилого помещения;

- связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Бухгалтерский учет

Разговор о бухгалтерском учете командировочных расходов начнем с их оформления. Для этих целей предусмотрены следующие документы:

- Приказ (распоряжение) о направлении работника (работников) в командировку (формы N Т-9, (Т-9а));

- Командировочное удостоверение (форма N Т-10);

- Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма N Т-10а*(1));

- Авансовый отчет (форма N АО-1*(2)).

Необходимо сказать о порядке и сроке оформления перечисленных документов. В частности, направление работника в зарубежную командировку осуществляется без оформления командировочного удостоверения, а даты пересечения Государственной границы РФ определяются по отметкам в паспорте работника (Письмо Минфина РФ от 17.05.2006 N 03-03-04/1/469). Не требуется одновременного издания приказа (распоряжения) о направлении работника в командировку и (или) выдачи ему командировочного удостоверения, так как параллельное составление двух документов по одному факту хозяйственной деятельности необязательно (Письмо Минфина РФ от 24.10.2006 N 03-03-04/2/226). По возвращении из командировки работник в течение трех дней (п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ*(3)) обязан составить отчет о произведенных расходах. Сумма расходов, указанная в авансовом отчете по строке "Израсходовано", может признаваться расходами по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99*(4)) или включаться в стоимость приобретаемого актива (п. 1 ст. 11 Закона о бухгалтерском учете*(5)).

Несколько слов о порядке расчета длительности командировки. Согласно п. 7 Инструкции N 62*(6) днем выезда в командировку считается день отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем приезда - день прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее - следующие сутки. Если станция, пристань, аэропорт находятся за чертой населенного пункта, то учитывается время, необходимое для проезда до станции, пристани, аэропорта. Аналогично определяется день приезда работника в место постоянной работы.

В пограничной ситуации, когда, например, самолет вылетает 09.07.2007 в 0.20, первым днем командировки будет день, предшествующий вылету, так как регистрация пассажиров на рейсы заканчивается за 40 минут до вылета, следовательно, работник, чтобы успеть на самолет, должен выехать 08.07.2007.

Пример 1.

ОАО "Горизонт" с 09.07.2007 по 13.07.2007 направило Иванова С. Г. в командировку в Самару для проведения переговоров по поводу заключения договора поставки продукции. В день отправления Иванову С. Г. выдана из кассы сумма 7 000 руб. Он 16.07.2007 отчитался за произведенные расходы, которые составили 5 840 руб., из них: за проезд до Самары и обратно - 3 540 руб., в том числе НДС - 540 руб.; суточные - 500 руб.; расходы по проживанию - 2 075 руб., в том числе НДС - 275 руб.

В бухгалтерском учете ОАО "Горизонт" будут составлены следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
09.07.2007
Выданы деньги подотчетному лицу	71	50-1	7 000
16.07.2007
Отражена сумма расходов, осуществленная подотчетным лицом	26	71	5 025
Отражен предъявленный НДС, оплаченный подотчетным лицом	19	71	815
НДС принят к вычету	68	19	815
Отражен возврат неизрасходованной суммы	50-1	71	1 160

Пример 2.

Изменим условия примера 1. Допустим, что Иванов С. Г. ездил в командировку с целью приобретения материалов стоимостью 23 600 руб., в том числе НДС - 3 600 руб. Учет материалов ведется без использования счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

В бухгалтерском учете ОАО "Горизонт" будут составлена такая корреспонденция:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
09.07.2007
Выданы деньги подотчетному лицу	71	50-1	7 000
16.07.2007
Приняты к учету материалы	10-1	71	20 000
Сумма расходов, осуществленная подотчет- ным лицом в связи с приобретением мате- риалов, учтена в их стоимости	10-1	71	5 025
Отражен предъявленный НДС, оплаченный подотчетным лицом (3 600 + 540 + 275) руб.	19	71	4 415
НДС принят к вычету	68	19	4 415
Отражен возврат неизрасходованной суммы	50-1	71	1 160

Пример 3.

Иванов С. Г. с 09.07.2007 по 13.07.2007 направлен в командировку из Москвы в Вену. В день отправления он получил в кассе 25 000 руб. и 500 евро. Согласно отчету о командировке работник израсходовал на авиабилеты Москва - Вена, Вена - Москва по 7 500 руб. за каждый, счет за гостиницу составил 320 евро. Авансовый отчет утвержден 16.07.2007. В день направления Иванова С. Г. в командировку курс евро составлял 34,5 руб. ЦБ РФ 16.07.2007 установил курс: 35 руб./евро, 26 руб./долл. США. Суточные выплачиваются в размерах, определенных Постановлением Правительства РФ N 93*(7).

В бухгалтерском учете будут составлены следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
09.07.2007
Отражена выдача денежных средств подотчет- ному лицу	71	50-1-1	25 000
Отражена выдача валюты подотчетному лицу (500 евро х 34,5 руб.)	71	50-1-2	17 250
16.07.2007
Отражены командировочные расходы, связан- ные с проездом работника	26	71	12 712
Отражен предъявленный НДС, оплаченный по- дотчетным лицом	19	71	2 288
НДС принят к вычету	68	19	2 288
Отражены суточные (60$ х 4 дн. х 26 руб. + 100 руб.)*(1)	26	71	6 340
Отражены расходы на гостиницу (320 евро х 35 руб.)	26	71	11 200
Подотчетным лицом сданы в кассу неизрасхо- дованные средства в рублях	50-1-1	71	3 660
Подотчетным лицом сданы в кассу неизрасхо- дованные средства в евро	50-1-2	71	6 300
Отражена положительная курсовая разница (500 евро х (34,5 - 35) руб.)	71	91-1	250
*(1) В соответствии с Письмом Минтруда и Минфина РФ от 17.05.1996 N 1037-ИХ суточные за день пересечения границы при выезде из России оплачиваются по норме, установленной в стране въезда, а за день пересечения границы при въезде в РФ - по норме, установленной для нашей страны. Если ра- ботникв период командировки находился в нескольких зарубежных странах, то со дня выбытия из одной страны в другую суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется.

Налог на добавленную стоимость

Командировка по территории России

При возникновении командировочных расходов необходимо учитывать, что по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также по найму жилого помещения поставить к вычету можно только оплаченный налог (п. 7 ст. 171 НК РФ). Но это еще не все. По общему правилу НДС принимается к вычету, если есть счет-фактура либо иные документы, в случаях, предусмотренных п. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ. Однако в п. 7 этой статьи о документах дающих право на вычет не говорится. В связи с этим возникает вопрос, как подтвердить право на вычет? Согласно п. 10 Постановления Правительства РФ N 914*(8) при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.

Бланками строгой отчетности считаются авиационные и железнодорожные билеты и иные подобные документы (см. письма Минфина РФ от 16.05.2005 N 03-04-11/112, МНС РФ N ВГ-6-16/222*(9)), а также счета гостиниц составленные по формам N 3-Г и N 3-Гм*(10). Вместе с тем финансисты полагают, что основанием для принятия к вычету сумм НДС по услугам по найму жилого помещения в гостинице в период командировки являются бланки строгой отчетности установленной формы, выдаваемые гостиницами гражданам, находящимся в служебной командировке, с указанием в этих бланках сумм НДС. При этом документы, оформленные по услугам гостиниц в произвольной форме, не могут служить основанием для вычета налога (письма Минфина РФ от 24.04.2007 N 03-07-11/126, от 11.10.2004 N 03-04-11/165).

Интересна судьба "зависшего" НДС. В Письме N 03-07-11/126 специалисты финансового ведомства отмечают, что согласно п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случаях, перечень которых установлен данным пунктом. Случай отсутствия у налогоплательщика документов, подтверждающих его право на применение вычета по НДС, указанным перечнем не предусмотрен. Следовательно, оснований для включения данного налога в стоимость товаров (работ, услуг) при налогообложении прибыли не имеется, и организация не вправе учесть в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумму НДС, предъявленную покупателю при приобретении услуг по найму жилого помещения в гостинице и не принятую к вычету в целях исчисления данного налога.

Давайте разберемся, кто прав. Зачастую чиновники обосновывают свою позицию ссылкой на п. 4 ст. 168 НК РФ, согласно которому в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой. Но фискалы сквозь пальцы смотрят на п. 7 той же статьи, в которой говорится о том, что при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями непосредственно населению требования, установленные п. 3 и 4 ст. 168 НК РФ к оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур, считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Причем при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы), и на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется (п. 6 ст. 168 НК РФ). Таким образом, налогоплательщик вправе определить уплаченную сумму НДС расчетным методом по правилам п. 4 ст. 164 НК РФ, то есть как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующую налоговую ставку. Надо сказать, что данный подход находит поддержку и в судебной практике (постановления ФАС ПО от 15.02.2006 N А57-10998/04-16, ФАС ЦО от 16.05.2006 N А14-23540-2005884/33).

Рассмотрим некоторые нюансы права на вычет НДС в связи с командировками. ФАС ВВО в Постановлении от 28.08.2006 N А29-8205/2005а признал обоснованными действия налогоплательщика, принявшего к вычету НДС, предъявленный за услуги гостиниц на основании кассового чека. При этом судьи отклонили довод инспекции о том, что услуги гостиниц должны оформляться только бланками строгой отчетности формы 3-Г "Счет", как не основанный на нормах действующего законодательства о налогах и сборах, поскольку налоговый орган устанавливает дополнительные требования к оформлению подтверждающих командировочные расходы документам, что ведет к значительному ограничению прав налогоплательщика при применении налоговых вычетов.

Приведем еще один судебный акт. В Постановлении ФАС УО от 08.05.2007 N Ф09-3310/07-С2 инспекция установила, что налогоплательщик принимал к вычету НДС, уплаченный по расходам на командировки (в том числе по услугам гостиниц), на основании счетов-фактур, выставленных на имена сотрудников общества, находящихся в командировке. Налоговики посчитали действия налогоплательщика неправомерными, но суд защитил его.

В Постановлении ФАС УО от 14.02.2007 N Ф09-439/07-С2 отмечено, что доводы налогового органа о том, что исправленные документы следует относить к периоду, в котором они представлены в налоговый орган, а также, что счет за предоставление услуг гостиницы, выписанный физическому лицу, не подтверждает уплату НДС налогоплательщиком) судом кассационной инстанции отклоняются в связи с неверным толкованием инспекцией норм материального права.

Зарубежные командировки

При обложении НДС зарубежных командировок надо иметь в виду два аспекта: можно ли принять к вычету налог, предъявленный иностранным отелем, и НДС, который возникает при перемещении работников. Начнем с первого.

В Письме от 04.04.2005 N 03-03-01-04/1/148 Минфин сообщает, что сумма выделенного НДС в счете-фактуре за услуги гостиницы, расположенной на территории иностранного государства, в целях налогообложения прибыли учитывается в составе расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. В другом письме финансовое ведомство посчитало возможным учесть НДС, предъявленный белорусской гостиницей, в составе командировочных расходов на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письмо от 09.02.2007 N 03-03-06/1/74).

Мы согласны с тем, что если и списывать налог, то как командировочные расходы. Вместе с тем международные правовые акты имеют приоритет над российским налоговым законодательством (ст. 7 НК РФ), а взаимоотношения России и Беларуси - особые. Посмотрим, что думают по этому поводу суды. В Постановлении Девятого апелляционного суда от 28.09.2006 N 09АП-12089/2006-АК содержатся следующие выводы: в соответствии со ст. 27 Договора о создании Союзного государства в Союзном государстве действует единый принцип взимания налогов независимо от места нахождения налогоплательщика на его территории. Это означает, что при реализации товаров, работ и услуг белорусскими организациями в пользу российских организаций их обязанность уплаты НДС в бюджет Республики Беларусь (по ее законодательству) корреспондирует с правом российских организаций на применение налогового вычета НДС (по законодательству РФ).

К сожалению, нам не удалось обнаружить в справочно-правовых системах судебную практику, однозначно позволяющую принимать НДС к вычету. Возможно, если суммы НДС небольшие, лучше следовать рекомендациям Минфина.

Перейдем к вопросу о НДС, предъявляемом при проезде работников. В силу пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по перевозке или транспортировке, а также работ (услуг), непосредственно связанных с ними, признается РФ, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на ее территории. Следовательно, в большинстве, случаев покупая билет, мы уплачиваем и НДС, который можно принять к вычету. Исключение составляют зарубежные поездки, когда пункты отправления и назначения находятся за территорией РФ.

Налог на прибыль

Расходы на командировки включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ), при утверждении авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ). Перечень таких расходов является открытым. К ним, в частности, относятся затраты на:

- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, в номере, за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

- суточные или полевое довольствие в пределах норм, определенных Постановлением Правительства РФ N 93;

- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Правда, в Письме УФНС РФ по г. Москве от 19.05.2006 N 20-12/43886@ отмечается, что в командировочные расходы можно включать только поименованные затраты. Однако это противоречит как позиции Минфина (Письмо от 09.02.2007 N 03-03-06/1/74), так и судебной практике (Постановление ФАС УО от 11.05.2006 N Ф09-3490/06-С7). (Подробнее нюансы налогообложения освещены в разделе "Мелочи, о которых нужно знать").

ЕСН и НДФЛ

В соответствии с абз. 9 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). В отношении НДФЛ аналогичная норма содержится в абз. 9 п. 3 ст. 217 НК РФ. На основании изложенного, напрашивается вывод, что затраты, произведенные в командировке с разрешения или ведома работодателя, не облагаются ЕСН и НДФЛ.

В то же время нередки разногласия по поводу обложения НДФЛ и ЕСН командировочных, выплачиваемых предприятиями в размерах, превышающих установленные Постановлением Правительства РФ N 93. В Письме от 21.03.2007 N 03-04-06-02/43 Минфин непреклонен: сумма суточных, превышающая установленные нормы, является объектом обложения НДФЛ и ЕСН в общеустановленном порядке*(11). И это несмотря на то, что финансисты признают, что нормы суточных для целей исчисления НДФЛ и ЕСН не установлены.

Мы не согласны с представленной позицией и предлагаем свой подход. С обложением ЕСН все просто. Если суточные укладываются в нормы, закрепленные Постановлением Правительства РФ N 93, то они не подлежат налогообложению в силу абз. 9 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ. И даже если они превышают их, то все равно не облагаются налогами на основании п. 3 ст. 236 НК РФ, согласно которому выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения при условии, что у налогоплательщиков-организаций они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

По поводу НДФЛ не раз высказывался ВАС РФ. Например, в своем Решении N 16141/04*(12) судьи рассуждали следующим образом. Общий порядок установления норм суточных и ограничения их размера предусмотрен трудовым законодательством. В соответствии со ст. 168 ТК РФ порядок и размер суточных, выплачиваемых работникам, устанавливаются коллективным договором или локальным нормативным актом организации, поэтому в налогооблагаемый доход не должны включаться суммы суточных, не превышающие размер, установленный таким договором или актом. Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы, в доход, подлежащий налогообложению, не включаются, в частности, суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. Кроме того, институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 1 ст. 11 НК РФ). Между тем законодательством о налогах и сборах ни нормы суточных, ни порядок их установления применительно к НДФЛ не определены. Общий порядок установления таких норм и ограничения их размера предусмотрены только трудовым законодательством.

Так, в силу ст. 168 ТК РФ, в случае направления в служебную командировку, работодатель обязан возмещать работнику дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные). Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Следовательно, взимание с работника дополнительных денежных средств в виде подоходного налога в связи с получением им средств, необходимых для выполнения служебного поручения, неправомерно. Экономическая выгода у работника может возникнуть только тогда, когда в качестве исключения из установленных правил ему выплачивается сумма в больших размерах, чем предусмотрено предприятием в коллективном договоре или локальном нормативном акте (см. также Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 N 14324/04).

Мелочи, о которых нужно знать

Однодневные поездки

Является ли однодневная поездка командировкой? Обратимся к п. 2 Инструкции N 62: командировочное удостоверение может не выписываться, если работник должен возвратиться из командировки в место постоянной работы в тот же день, в который он был командирован. То есть однодневная поездка по распоряжению работодателя все же является командировкой. При этом если командированный работник должен возвратиться из командировки в место постоянной работы в тот же день, в который он был командирован, командировочное удостоверение может не выписываться, но в остальных случаях оно необходимо (Письмо Минфина РФ от 23.05.2007 N 03-03-06/2/89). Но если при многодневной командировке работнику положены суточные, то при однодневной поездке они не выплачиваются (п. 15 Инструкции N 62, Решение ВС РФ от 04.03.2005 N ГКПИ05-147). В Письме УФНС РФ по г. Москве от 10.02.2006 N 20-12/11312 содержится следующий вывод: учитывая, что при однодневной командировке (длится не более 24 часов) работники не только могут, но и должны вернуться из командировки в тот же день, суточные при таких командировках не выплачивают.

В том, что командировка сроком менее 24 часов является однодневной, налоговики правы (Постановление ФАС СЗО от 01.03.2006 N А05-5899/2005-12). Однако они погорячились, сказав, что на командированных сотрудников возложена обязанность возврата из командировки. Дело в том, что в том же пункте Инструкции N 62 указано: если командированный работник по окончании рабочего дня по своему желанию остается в месте командировки, то при представлении документов о найме жилого помещения данные расходы ему возмещаются. Таким образом, возвращаться или нет, решает работник. А вот может ли он ежедневно возвращаться из места командировки к месту своего постоянного жительства, в каждом случае решает руководитель организации, в которой работает командированный, с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха.

Обратите внимание: суточные не выплачиваются, если командировка осуществляется внутри России. Работнику, выехавшему в служебную командировку на территорию иностранного государства и возвратившемуся в Россию в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50%, установленных Постановлением Правительства РФ N 812*(13).

Телефонные переговоры в командировках

В отношении телефонных переговоров во время командировок до недавнего времени позиция Минфина была такой: данные расходы не предусмотрены пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, поэтому не уменьшают налогооблагаемую прибыль (Письмо Минфина РФ от 03.07.2006 N 03-03-04/2/170). Но в Письме Минфина РФ от 31.05.2007 N 03-03-06/1/348 рассмотрена ситуация, когда услуги связи оплачиваются посредством телефонных и интернет-карт. При этом расходы на их приобретение возмещаются в пределах лимита, принятого приказом по организации. В данном письме чиновники заявили, что расходы по оплате услуг телефонной связи и услуг по обеспечению доступа к сети Интернет, в том числе посредством приобретения телефонных и интернет-карт, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. Таким образом, если налогоплательщик может документально подтвердить произведенные расходы по оплате услуг связи посредством телефонных и интернет-карт, а также экономическую обоснованность этих расходов, то такие расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли. Все бы ничего, если бы не фраза: "если налогоплательщик может документально подтвердить произведенные расходы". Она заставляет усомниться в том, что телефонной или интернет-карты достаточно для подтверждения произведенных расходов. К сожалению, в Письме N 03-03-06/1/348 не говорится о том, какие документы должен иметь налогоплательщик.

Ранее - Письмо Минфина РФ от 26.01.2006 N 03-03-04/1/61 - финансисты заявляли, что карты экспресс-оплаты услуг сотовой связи сотрудникам не могут служить основанием для списания расходов для целей налогообложения прибыли организаций. Данный вывод основывался на том, что в силу ст. 9 Закона о бухгалтерском учете*(14) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, служащими первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, определенные указанной статьей.

В то же время, например в Постановлении ФАС ВВО от 19.12.2005 N?А28-4833/2005-137/18, расходы по оплате сотовой связи и на приобретение карт экспресс-оплаты в период нахождения в служебных командировках признаны обоснованными.

Строго говоря, приобретение телефонных и интернет-карт свидетельствует только об их оплате, а для подтверждения факта оказания услуг необходимы документы, предоставляемые оператором связи, например счета-фактуры.

Место командировки изменено

Бывает, что после проезда части пути организация меняет место командировки, при этом купленные билеты не используются. Такая ситуация была рассмотрена в Письме Минфина РФ от 02.05.2007 N 03-03-06/1/252. Финансисты посчитали возможным отнести к расходам для целей налогообложения прибыли как стоимость первоначально приобретенного (за минусом возвращенной авиакомпанией суммы), так и нового билета.

Бронирование номеров гостиниц

По мнению Минфина, затраты по бронированию номеров в гостиницах включаются в командировочные расходы (Письмо от 04.04.2005 N 03-03-01-04/1/148). Но, несмотря на это, налоговики иногда исключают их из налогооблагаемой базы по прибыли. Правда, налогоплательщики, решившие отстаивать свои права в суде, выигрывают споры. Например, в Постановлении ФАС ВВО от 24.03.2006 N А28-10790/2005-233/15 сделан вывод, что бронирование номера в гостинице относится к дополнительным услугам, оказываемым гостиницами, то есть считаются расходами на командировки.

Разница между курсами, установленными коммерческим и Центральным
банком

Очень часто, чтобы не обременять себя ведением валютного счета, работодатель выдает деньги подотчетному лицу в рублях и предлагает ему самостоятельно купить необходимую валюту. При этом неизбежно возникает разница между курсом валюты, установленным ЦБ РФ, и курсом ее покупки в обменном пункте.

Имеются различные варианты учета образующейся при этом разницы. Ряд специалистов ссылаются на Письмо Минфина РФ от 01.02.2005 N 07-05-06/32: в целях налогообложения прибыли, расходы в виде суточных командируемому работнику признаются в рублях по курсу, утвержденному Центральным Банком РФ, на дату утверждения авансового отчета в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации. При этом в целях налогообложения прибыли курс обмена иностранной валюты в обменном пункте не применяется, - и на основании изложенного говорят, что возникшая разница не учитывается при налогообложении.

Другие придерживаются точки зрения, согласно которой расходы по обмену валюты произведены с ведома работодателя, следовательно, должны быть возмещены (ст. 168 ТК РФ), а значит, есть все основания учесть их при налогообложении прибыли. Нам больше импонирует этот подход.

Деньги истрачены, но командировка не состоялась

Бывает, что организация оплатила сотрудникам визы, но командировки не состоялись. Возникают вопросы: нужно ли учитывать расходы по оплате визы при налогообложении ЕСН, НДФЛ? Учитываются ли расходы по оплате визы при расчете налога на прибыль? В Письме Минфина РФ от 06.05.2006 N 03-03-04/2/134 рассмотрена именно такая ситуация.

Чиновники признали, что стоимость виз, предназначенных для выезда в зарубежные страны по служебным командировкам, оплаченных организацией, не подлежит обложению НДФЛ и ЕСН. Но, по мнению финансистов, данные затраты нельзя учесть при налогообложении прибыли. Последнее утверждение, на наш взгляд, далеко не бесспорно. Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются любые затраты при условии, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. То есть отсутствие прибыли в конкретном налоговом периоде не свидетельствует, что расходы не связаны с деятельностью, направленной на ее получение.

Так, в Постановлении ФАС ПО от 27.02.2006 N А65-28597/2004-СА1-32 говорится, что признание расходов не зависит от факта и времени достижения конечного результата - получения дохода.

Если командированные работники живут на служебной квартире

Практика показывает, что для экономии средств работодатели для проживания командированных работников покупают или арендуют квартиры. И в том, и в другом случае финансисты считают, что данные расходы принимаются к налоговому учету в той доле, в которой арендуемая квартира использовалась для проживания в ней командированных работников. То есть плата за аренду квартиры и (или) расходы по ее содержанию, исчисленная за время, когда квартира пустовала, не могут быть признаны расходами в целях налогообложения прибыли (письма Минфина РФ от 20.06.2006 N 03-03-04/1/533, от 25.01.2006 N 03-03-04/1/58).

Если перенести логику чиновников на другие объекты основных средств, то, например, по арендованному станку, не эксплуатируемому хотя бы один день, бухгалтер должен исключить часть арендной платы из состава расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Однако этого не происходит. Вместе с тем мы не видим принципиальной разницы в налогообложении прибыли квартиры и производственного оборудования.

В прошлом номере мы рассмотрели порядок бухгалтерского учета и ряд моментов по налогообложению командировочных расходов. Сегодня мы продолжим разговор на заданную тему.

Услуги VIP-зала

Вопрос о налоговых последствиях посещения командированными VIP-зала*(15) далеко не новый. На этот счет высказывалось УМНС по г. Москве в Письме от 07.08.2003 N 27-08а/43214. Чиновники посчитали, что сумма платежа, произведенного организацией за пользование работником в рамках командировки VIP-залом при вылете и прилете, предусмотренная Положением о командировании работников организации, подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и не включается в налоговую базу этих работников.

Однако Минфин в Письме от 28.12.2006 N 03-05-01-04/346 пришел к прямо противоположному выводу: поскольку оплата услуг аэропорта по предоставлению VIP-зала обязательным платежом не является, а также не входит в перечень, приведенный в п. 3 ст. 217 НК РФ, следовательно, при направлении работника в командировку расходы организации по оплате услуг зала официальных делегаций следует рассматривать в качестве дохода, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Как видим, мнения чиновников разошлись. Думаем, что в этом случае лучше обратиться к арбитражной практике. Так, в Постановлении ФАС УО от 03.07.2006 N Ф09-5697/06-С7 отмечено, что при доначислении налога на доходы физических лиц инспекция исходила также из того, что оплата обществом услуг залов официальных делегаций (VIP-залов) является доходом работников общества. Судом установлено и материалами дела подтверждается, что услугами VIP-зала работники общества пользовались во время служебной командировки, оплата данных услуг осуществлена обществом на основании распоряжения генерального директора. При таких обстоятельствах суд признал доначисление налога незаконным (см. также Постановление ФАС ПО от 24.04.2007 N А55-4391/2006-10).

Можно ли признать затраты на обслуживание работников в VIP-залах? Официальных разъяснений на этот счет нет, но анализ арбитражной практики показывает, что налоговики упорно "выбрасывают" данные затраты из налоговой базы по налогу на прибыль. Однако суды придерживаются противоположной точки зрения. В частности, в Постановлении ФАС ЗСО от 23.10.2006 N Ф04-7102/2006(27676-А67-40) отмечено: документальное подтверждение расходов на оплату услуг по обслуживанию в VIP-зале инспекцией не оспаривается. Относя указанные затраты к другим расходам, предусмотренным пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, суд правомерно указал, что произведенные затраты связаны с необходимостью оперативного управления обществом и срочного разрешения возникших вопросов, а обслуживание в VIP-зале обеспечивает доступ к телефонной и иным видам связи, то есть расходы связаны с производственной деятельностью общества и являются экономически обоснованными. Таким образом, вывод суда об ошибочности решения инспекции в части признания необоснованным участия расходов на оплату услуг по обслуживанию в VIP-зале в расчете налоговой базы по налогу на прибыль правильный (см. также постановления ФАС ЗСО от 14.12.2005 N Ф04-8923/2005(17776-А67-35), ФАС ПО от 16.06.2005 N А55-10934/04-1).

Проезд бизнес-классом

В Письме Минфина РФ от 21.04.2006 N 03-03-04/2/114 отражена позиция, согласно которой положения гл. 25 НК РФ не содержат ограничений в размере возмещения сумм оплаты проезда сотрудника организации к месту командирования и обратно. Как говорят финансисты, существенным является факт наличия соответствующих оправдательных документов, служащих основанием для признания расходов по служебным командировкам (в частности, проездных билетов), а также соответствия размера возмещаемых сотруднику расходов по служебным командировкам размеру, установленному коллективным договором или приказом руководства организации. Таким образом, при необходимом документальном оформлении можно учесть расходы на проезд работников бизнес-классом.

Нанимаем такси

Можно ли учесть расходы на наем такси? Данный вопрос относится к числу спорных. Так, до недавнего времени Минфин в письмах от 26.01.2005 N 03-03-01-04/2/15 и от 10.05.2006 N 03-03-04/2/138, ссылаясь на п. 12 Инструкции N 62*(16), констатировал: расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы возмещаются командированному работнику в размере: стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси): Командированному работнику также оплачиваются расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта.

На основании приведенной нормы финансисты запрещали включать затраты по оплате услуг такси в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

Примерно в то же время Минфин выпустил Письмо от 05.06.2006 N 03-05-01-04/148. В нем по поводу обложения НДФЛ стоимости оказанных услуг чиновники заявили, что суммы оплаты организацией проезда работника на такси при направлении его в командировку относятся к числу компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, поэтому не подлежат налогообложению.

При сопоставлении писем Минфина РФ N 03-03-04/2/138 и N 03-05-01-04/148 позиция финансистов представляется противоречивой. Если работодатель должен компенсировать работнику произведенные расходы, то не понятно, почему их нельзя признать при налогообложении прибыли.

Разрубил этот гордиев узел сам Минфин в Письме от 13.04.2007 N 03-03-06/4/48. Финансисты "забыли" про п. 12 Инструкции N 62 и утверждают, что расходы на проезд работника на такси в аэропорт при направлении в служебную командировку как внутри страны, так и за ее пределы могут быть включены в состав прочих расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, при условии подтверждения их экономической целесообразности. Кстати, похожая точка зрения высказывалась и арбитражными судами, в частности, в постановлениях ФАС СЗО от 27.04.2007 N А05-11584/2006-31 и от 02.02.2005 N А56-17467/04.

Фразу Минфина "при условии подтверждения их экономической целесообразности" недавно прокомментировал Конституционный суд РФ в Определении N 320-О-П*(17). Судьи отметили, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ст. 8 ч. 1 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. При этом бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

В командировку - на автомобиле

Нередко бывает так, что работнику гораздо удобнее отправиться в командировку не на поезде, самолете или автобусе, а на своем автомобиле. К тому же зачастую, особенно при поездке в одно место нескольких сотрудников, затраты на переезд таким образом оказываются меньше, чем если бы он осуществлялся по-другому. Однако на пути налогоплательщика, решившего сэкономить, как нередко бывает, оказываются представители "нашей" власти.

Обратимся к закону. В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на содержание служебного транспорта, расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных в Постановлении Правительства РФ N 92*(18).

Данные нормы не велики и в месяц не могут превышать:

- 1 200 руб. для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2 000 куб. см включительно;

- 1 500 руб. - свыше 2 000 куб. см;

- 600 руб. для мотоциклов.

Причем, как нередко отмечали чиновники, в размерах компенсации, установленных законодательством, уже учтено возмещение полного объема возникающих в процессе эксплуатации затрат (износ, ГСМ, техническое обслуживание, ремонт). Дополнительно данные затраты на автомобиль не могут быть учтены в составе расходов (письма Минфина РФ от 16.05.2005 N 03-03-01-02/140, УФНС по г. Москве от 22.02.2007 N 20-12/016776, от 15.09.2005 N 03-03-04/2/63). Понятно, что обозначенных выше сумм может не хватить на покрытие расходов работника. К тому же финансисты в Письме N 03-03-04/2/63 утверждают, что если автомобиль эксплуатировался не весь месяц, то и компенсационные выплаты будут меньше нормы компенсации, установленной Постановлением Правительства РФ N 92.

Аргументированно, с примерами из арбитражной практики мы возразить не можем, поэтому советуем поступить по-другому*(19). Думаем, что в описанной ситуации наиболее простым выходом является заключение договора аренды транспортного средства без экипажа (ст. 642, 644-646 ГК РФ). Тогда по умолчанию расходы на содержание и эксплуатацию арендованного имущества несет арендатор, и что самое главное - эти затраты без ограничений учитываются при налогообложении прибыли на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 28.12.2005 N 03-03-04/1/463).

Скажем несколько слов о "зарплатных" налогах. Сначала о ЕСН. Если вы не воспользуетесь советом и не заключите договор аренды, то можно обратиться к Письму Минфина РФ от 29.12.2006 N 03-05-02-04/192. В нем отмечено, что в силу п. 3 ст. 236, пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ суммы компенсаций не учитываются при исчислении ЕСН. Если договор аренды заключен, то ЕСН также начислять не нужно, об этом вполне справедливо говорится в Письме Минфина РФ от 13.07.2007 N 03-04-06-02/138.

В отношении НДФЛ финансисты выпускают противоречивые разъяснения. Так, в Письме от 26.03.2007 N 03-04-06-01/84 чиновники подчеркивают: на основании п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежит обложению НДФЛ сумма компенсации за использование личного транспорта, выплачиваемая работнику в пределах норм, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 92. Размер компенсации за использование личного транспорта, превышающий установленные нормы, подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.

Незадолго до выхода указанного разъяснения финансовое ведомство выпустило Письмо от 16.11.2006 N 03-03-02/275, в котором была высказана иная точка зрения: работнику компенсация за использование в служебных целях личного автотранспорта выплачивается исходя из фактически произведенных расходов на основании представленных первичных документов. Нормы, установленные Постановлением Правительства РФ N 92, применяются организациями только при исчислении налога на прибыль и никоим образом не влияют на фактический размер компенсации, выплачиваемой работнику. Кстати, к аналогичному выводу приходят и суды (постановления Президиума ВАС РФ от 30.01.2007 N 10627/06, ФАС ПО от 10.04.2007 N А72-7503/06-7/283, ФАС СЗО от 18.04.2006 N А26-8363/2005-28).

Обратите внимание: если оформлены арендные отношения, то у организации не возникнет обязанности налогового агента, однако собственник автомобиля обязан самостоятельно уплатить налог с полученного дохода (п. 2 ст. 226, пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ).

От способа оформления расходов по компенсации за использование автомобиля работника зависит не только порядок налогообложения, но и отражение на счетах бухгалтерского учета.

Пример 1.

ОАО "Каприз" отправило в командировку работника аппарата управления предприятием на его автомобиле - ВАЗ 2110. Командировка продолжалась с 06.08.2007 по 10.08.2007. За время командировки работник израсходовал на ГСМ 2 000 руб., на стоянку - 150 руб. В другое время автомобиль в служебных целях не использовался. Для упрощения примера другие расходы не будем принимать во внимание. Авансовый отчет утвержден 14.08.2007.

В бухгалтерском учете ОАО "Каприз" будут составлены следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
14.08.2007
Отражена задолженность перед подотчетным лицом, возникшая в связи с его командировкой (2 000 руб. + 150 руб. + 5 дн. х 100 руб.)	26	71	2 650
Погашена задолженность перед работником	71	50	2 650
Отражено постоянное налоговое обязательство*(1)	99	68	453
*(1) В августе 2007 года 23 рабочих дня, из них работник использовал автомобиль в служебных целях только 5 дней, что составляет 22% времени (5 дн./23 дн.).

Объем двигателя ВАЗ 2110 до 2 000 куб. см, следовательно, расчет компенсации должен производиться исходя из ставки - 1 200 руб. Таким образом, размер компенсации, учитываемой при налогообложении прибыли, составит 264 руб. (1 200 руб. х 22%), а сумма постоянного налогового обязательства - 453 руб. ((2 650 руб. - 500 руб. - 264 руб.) х 24%).

Пример 2.

Изменим условия примера 1. Допустим, что на время командировки организация арендует автомобиль работника и отправляет его на этом автомобиле в командировку. Плата по договору составит 2 500 руб.

В бухгалтерском учете ОАО "Каприз" будет составлена корреспонденция счетов:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
14.08.2007
Отражена задолженность перед подотчетным лицом, возникшая в связи с его командировкой (5 дн. х 100 руб.)	26	71	500
Погашена задолженность перед работником	71	50	500
Отражена задолженность по договору аренды	26	76	2 500
Погашена задолженность за аренду автомобиля	76	50	2 500

Скажем несколько слов о документальном оформлении использования автомобиля сотрудника. В Письме УФНС по г.Москве от 22.02.2007 N 20-12/016776 для получения компенсации чиновники рекомендуют издать приказ, в котором должны быть указаны размеры компенсации, плюс к этому работнику нужно представить в организацию копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке. Кроме того, налоговики считают, что работникам необходимо вести учет служебных поездок в путевых листах. Последнее требование (о путевых листах) нам представляется чрезмерным, думаем, что вполне достаточно к авансовому отчету приложить кассовые чеки АЗС и документы, выданные стоянками.

Страхование командированного

Данный вопрос можно рассматривать в двух аспектах: обязательного и добровольного страхования.

В силу Указа Президента РФ N 750*(20) на территории РФ является обязательным личное страхование от несчастных случаев пассажиров воздушного, железнодорожного, морского, внутреннего водного и автомобильного транспорта на время поездки (полета). При этом сумма страхового взноса включается в стоимость проездного документа (путевки) и взимается с пассажира (туриста, экскурсанта) при продаже проездного документа (путевки).

По мнению Минфина, представленному в письмах от 10.05.2006, от 04.05.2005 N 03-03-01-04/2/71, сумма страхового взноса, включенная в стоимость проездного документа, учитывается в составе расходов на командировку работника.

В Письме N 03-03-04/2/138 финансисты высказались и о добровольном страховании. Если страхование пассажиров от несчастных случаев оформлено отдельным страховым полисом, являющимся приложением к билету, то эти расходы не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, поскольку ст. 263 НК РФ не содержит такого вида страхования.

По поводу ссылки чиновников на ст. 263 "Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества" НК РФ остается только поставить жирные знаки вопроса, поскольку законодатель разделяет имущественное и личное страхование как в гражданском праве (п. 1 ст. 927 ГК РФ), так и в целях налогообложения прибыли. Если страхование связано с имуществом, то, действительно, следует ориентироваться на обозначенную Минфином статью. Но мы говорим не о страховании имущественных интересов, а при признании расходов по личному страхованию необходимо обращаться к п. 16 ст. 255 НК РФ, в котором есть подходящая норма. В случае добровольного страхования к расходам на оплату труда относятся сумма по договору личного страхования работников, заключенному исключительно на случай наступления смерти или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Таким образом, если при добровольном страховании командированного работника страховыми рисками будут наступление смерти или утрата трудоспособности, то расходы по таким договорам уменьшают налогооблагаемую прибыль (Письмо УМНС по г. Москве от 18.09.2003 N 26-12/51429).

Работник остался в командировке отдыхать

Именно такая ситуация рассмотрена в Письме Минфина РФ от 10.11.2005 N 03-03-04/2/111, в котором разъясняется, что в этом случае днем окончания командировки работника следует считать последний день перед отпуском.

Соответственно, организация-работодатель не должна оплачивать обратный билет сотрудника от места проведения отпуска. Таким образом, в налоговой базе по налогу на прибыль организаций вышеназванные расходы не признаются. В случае приобретения обратного билета организацией его стоимость подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с положениями ст. 211 НК РФ.

Заключение

Мы рассмотрели только часть вопросов, возникающих при командировках. По данной теме можно писать еще очень много. Напоследок отметим, что 24.07.2007 был принят Федеральный закон N 216-ФЗ*(21), большая часть которого (если он будет принят) должна вступить в силу с 01.01.2008, касается это и интересующих нас изменений. Обратимся к п. 3 ст. 217 НК РФ (в новой редакции): не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суточные в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке. Таким образом, законодатель решил поставить точку в затянувшемся конфликте по поводу обложения НДФЛ суточных, выплачиваемых сверх норм, установленных Постановлением Правительства РФ N 93*(22).

М.В. Мишин,

эксперт журнала "Промышленность: бухгалтерский учет

и налогообложение"

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, 8, июль, август 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

*(2) Постановление Госкомстата РФ от 01.08.2001 N 55 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N АО-1 "Авансовый отчет".

*(3) Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утв. Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40.

*(4) Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н.

*(5) Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

*(6) Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР".

*(7) Нормы расходов организации на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, утверждены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93.

*(8) Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

*(9) Письмо МНС РФ от 07.04.1999 N ВГ-6-16/222 "Формы бланков строгой отчетности, используемые при расчетах с населением".

*(10) Приказ Минфина РФ от 13.12.1993 N 121 "Об утверждении форм документов строгой отчетности".

*(11) Аналогичная точка зрения высказана в Письме Минфина РФ от 16.02.2007 N 03-04-06-02/28, где указано, что сумма суточных, превышающая установленные нормы, будет являться объектом обложения НДФЛ и страховыми взносами на пенсионное страхование.

*(12) Решение ВАС РФ от 26.01.2005 N 16141/04 "О признании недействительным письма МНС РФ от 17.02.2004 N 04-2-06/127 "О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками".

*(13) Постановление Правительства РФ от 26.12.2005 N 812 "О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета".

*(14) Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

*(15) К сведению: термин "VIP-зал" неофициальный (VIP - сокращение от Very Important Person - очень важная персона), в Постановлении Правительства РФ от 19.09.1996 N 1116 данные залы называются залами официальных лиц и делегаций.

*(16) Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР".

*(17) Определение Конституционного суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П "Об отказе в принятии к рассмотрению запроса группы депутатов Государственной думы о проверке конституционности абзацев второго и третьего пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации".

*(18) Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".

*(19) Искусство Мира - это непротивление. Поскольку оно не сопротивляется, оно изначально победоносно (Морихей Уесиба).

*(20) Указ Президента РФ от 07.07.1992 N 750 "Об обязательном личном страховании пассажиров".

*(21) Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации".

*(22) Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организации на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".