Коротко о новом ("Акты и комментарии для бухгалтера", N 14, июль 2007 г.)

Коротко о новом

Налог на прибыль

Письмо Минфина РФ от 15.06.2007 N 03-03-06/1/383

Учитывая, что налогоплательщик вправе перенести сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка на текущий налоговый период, перенос убытков на будущее возможен как по итогам отчетного, так и налогового периода.

Налог на добавленную стоимость

Письмо Минфина РФ от 13.06.2007 N 03-07-11/160

Так как ст. 172 НК РФ предусмотрено, что вычеты НДС производятся только при наличии счетов-фактур, в случае если счет-фактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем налоговом периоде, вычет суммы налога следует производить в том налоговом периоде, в котором счет-фактура фактически был получен.

Письмо Минфина РФ от 14.06.2007 N 03-08-05

Местом реализации услуг по предоставлению российской организации иностранных экспертов для работы на территории иностранного государства, оказываемых иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах РФ, территория РФ не признается и, соответственно, данные услуги НДС не облагаются.

Письмо Минфина РФ от 08.06.2007 N 03-07-08/148

Рассмотрено налогообложение услуг по предоставлению персонала для работы на территории иностранного государства, оказываемых в рамках договора, заключенного между двумя российскими организациями. На основании положений ст. 148 НК РФ местом реализации данных услуг признается территория РФ, поэтому они в соответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ подлежат налогообложению по ставке 18%.

Письмо Минфина РФ от 06.06.2007 N 03-07-08/144

Рассмотрена ситуация, когда российская организация по договору с иностранной организацией, не имеющей представительства на территории РФ, выполняет работы по разработке программ для ЭВМ, их адаптации и модификации, а также тестирование этих программ. Так как местом реализации данных работ по разработке программ для ЭВМ и баз данных, их адаптации и модификации территория РФ не признается, они не облагаются НДС.

Работы по тестированию программ для ЭВМ рассматриваются как вспомогательные по отношению к работам по разработке этих программ, поэтому местом их реализации территория РФ не является, и они не облагаются НДС.

Постановление ФАС ПО от 25.04.2007 N А57-11919/06-6

Рассмотрено применение пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, согласно которому объектом обложения НДС признается выполнение СМР для собственного потребления.

Суд отметил, что требования по начислению налога на сумму монтажных работ противоречат данной норме, четко устанавливающей объект обложения НДС - строительно-монтажные работы. Так как в рассматриваемой ситуации признак "строительства" отсутствует, то нет оснований для применения ст. 146 НК РФ.

Единый социальный налог

Письмо Минфина РФ от 30.05.2007 N 03-04-07-02/17

Если выплаты и иные вознаграждения, начисляемые одним физическим лицом в пользу другого физического лица по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, являются расходами, связанными с осуществлением физическим лицом какой-либо деятельности, направленной на получение дохода, то такие выплаты облагаются ЕСН с учетом п. 3 ст. 236 НК РФ.

Если выплаты по таким договорам не участвуют у физического лица, производящего их, в определении его налоговой базы по НДФЛ, то данная норма к ним не применяется.

Письмо Минфина РФ от 28.05.2007 N 03-04-07-02/16

Так как взаимоотношения между членами совета директоров и акционерным обществом основаны не на положениях трудовых или гражданско-правовых договоров, то выплачиваемые им вознаграждения на основании п. 1 ст. 236 НК РФ и п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательно пенсионном страховании в Российской Федерации" не являются объектом обложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Упрощенная система налогообложения

Письмо Минфина РФ от 09.06.2007 N 03-11-04/2/164

Обоснованные и документально подтвержденные расходы организации, выполняющей проектные работы, на оплату услуг специализированных организаций по проведению государственных экспертиз можно учесть в составе материальных расходов.

Единый налог на вмененный доход

Письмо Минфина РФ от 13.06.2007 N 03-11-04/3/217

Рассмотрена ситуация, когда налогоплательщик, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, в ходе этой деятельности отпускает используемые запасные части и расходные материалы для ремонта автотранспортных средств с торговой наценкой, которая выделяется в заказах-нарядах отдельной строкой. В этом случае в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций*(1) запасные части и материалы, стоимость которых не включается в себестоимость услуги по проведению ремонта автотранспортных средств, учитывается на счете 41 "Товары".

Такая организация может быть переведена на уплату ЕНВД по двум видам деятельности: оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств и розничная торговля запасными частями и расходными материалами, отпущенными с торговой наценкой для проведения ремонта автотранспортных средств.

Письмо Минфина РФ от 13.06.2007 N 03-11-04/3/216

Не признаются плательщиками ЕНВД организации, бесплатно оказывающие услуги по гарантийному обслуживанию и ремонту автотранспортных средств (за счет поставщиков, продавцов, изготовителей, уполномоченных организаций и т.д.).

Письмо Минфина РФ от 08.06.2007 N 03-11-04/3/213

Поскольку автобетоносмесители в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94*(2) относятся к подразделу 14 "Машины и оборудование", классу "Машины и оборудование для горнодобывающей промышленности, строительства и эксплуатации карьеров", а не к транспортным средствам, деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке товарного бетона (бетонной смеси) автобетоносмесителями КамАЗ не подпадает под обложение ЕНВД.

Письмо Минфина РФ от 18.05.2007 N 03-11-04/3/166

Предпринимательская деятельность организации, связанная с оказанием услуг по изготовлению кухонной и прочей корпусной мебели, а также услуг по ее сборке относится к бытовым услугам и может быть переведена на уплату ЕНВД. Оказание этих же услуг организациям (юридическим лицам) не относится к бытовым и не подпадает под обложение ЕНВД.

Если доставка кухонной и иной корпусной мебели покупателям не является отдельным видом предпринимательской деятельности (то есть если договором с заказчиком предусмотрен комплекс услуг по изготовлению мебели, который в том числе включает ее доставку), то организация признается плательщиком ЕНВД в отношении данных услуг.

Местом оказания услуг по изготовлению кухонной и прочей корпусной мебели, в том числе по ее доставке и сборке (для постановки на учет в налоговых органах), признается место изготовления мебели, а не место нахождения покупателя. При этом не имеет значения, где заключаются договоры на оказание вышеперечисленных услуг и где производится их оплата.

Если в договоре на оказание услуг по изготовлению мебели оплата сопутствующих услуг (например, доставка) выделяется отдельно или если плата за доставку осуществляется по отдельному договору, то такая деятельность признается самостоятельным видом предпринимательской деятельности и при соблюдении ограничений пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ облагается ЕНВД.

Письмо Минфина РФ от 08.05.2007 N 03-11-05/97

Предпринимательская деятельность по осуществлению услуг ксерокопирования, ремонта бытовой техники, проката, фотоателье подпадает под уплату ЕНВД.

При определении физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" учитывается численность всех работников, занятых в данных видах деятельности, включая индивидуального предпринимателя.

Налог на доходы физических лиц

Письмо Минфина РФ от 31.05.2007 N 03-04-06-01/167

Суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, и детям, не достигшим 16 лет, за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль, не облагаются НДФЛ (п. 9 ст. 217 НК РФ).

В случае компенсации стоимости путевок работникам и членам их семей в детские лагеря и базы отдыха данная норма применяется, если у этих заведений имеется статус санаторно-курортного или оздоровительного учреждения.

Согласно Письму Минздравсоцразвития РФ от 23.06.2005 N 2889-ВС дома отдыха и детские лагеря отнесены к оздоровительным учреждениям.

Письмо Минфина РФ от 13.06.2007 N 03-04-06-01/184

Суммы оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами, выплачиваемые из средств ФСС РФ, подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке. Также они облагаются ЕСН.

Письмо Минфина РФ от 09.06.2007 N 03-04-07-01/117

Одиноким родителям стандартный налоговый вычет на ребенка производится в двойном размере. Поэтому налоговый вычет в размере 1 200 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода может быть предоставлен только одному из одиноких родителей, на обеспечении которого находится ребенок

Письмо Минфина РФ от 08.06.2007 N 03-04-06-01/179

При определении налогового статуса физического лица организации необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения дохода физическим лицом, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году). Сто восемьдесят три дня пребывания в РФ исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которых физическое лицо находилось в РФ в течение 12 вышеуказанных месяцев.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

Письмо Минфина РФ от 13.06.2007 N 03-04-06-02/116

Объект обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование у глав крестьянско-фермерских хозяйств как у работодателей возникает в момент начисления выплат в пользу физических лиц независимо от даты фактического получения физическими лицами начисленных им сумм выплат, периода фактического выполнения работ, за который они начислены, а также от факта отсутствия дохода в крестьянско-фермерском хозяйстве в каком-либо периоде.

Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" не связывает обязанность по уплате фиксированного платежа с получением дохода индивидуальным предпринимателем (главой КФХ) в результате предпринимательской деятельности.

Налоговое администрирование

Письмо Минфина РФ от 11.05.2007 N 03-02-07/1-227

Согласно п. 2 ст. 3 НК РФ налоги и сборы не могут носить дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Указанная норма применяется к отношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, и не распространяется на платежи, не обладающие характером налогового платежа.

Ставка рефинансирования

Телеграмма ЦБ РФ от 18.06.2007 N 1839-У

Ставка рефинансирования установлена ЦБ РФ с 19.06.2007 в размере 10% годовых.

"Акты и комментарии для бухгалтера", N 14, июль 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н.

*(2) Постановление Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359.