Что должен знать предприниматель о больничных (Н.Н. Нефедова, "Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2007 г.)

Что должен знать предприниматель о больничных

Поправки, внесенные в Трудовой кодекс в 2006 году*(1), уравняли юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в рамках трудовых отношений. Индивидуальные предприниматели, вступившие в трудовые отношения с работниками, признаются работодателями (ст. 20 ТК РФ), и на них распространяются положения Трудового кодекса.

На основании ст. 183 ТК РФ в случае заболевания работника работодатель выплачивает ему пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами, которыми устанавливаются размеры пособий и условия их выплаты.

В данной статье речь пойдет о том, как исчислить пособие по временной нетрудоспособности согласно изменениям, вступившим в силу с 2007 года, за счет каких источников производится выплата пособий. Это поможет правильно рассчитать сумму пособий как предпринимателям, находящимся на общей системе налогообложения, так и применяющим налоговые спецрежимы (УСНО, в виде ЕНВД, ЕСХН).

Условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию, применяющиеся с 2007 года, определены Федеральным законом N 255-ФЗ*(2).

Пособие по временной нетрудоспособности назначается в следующих случаях (ст. 3 указанного закона):

- болезни или травмы работника (в том числе при искусственном прерывании беременности и экстракорпоральном оплодотворении);

- санаторно-курортного лечения сотрудника непосредственно после нахождения в стационаре;

- протезирования по медицинским показаниям с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия;

- карантина самого работника, его ребенка младше 7 лет, посещающего детское дошкольное учреждение, либо недееспособного члена семьи;

- необходимости ухода за больным членом семьи.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона N 255-ФЗ право на пособие имеют только застрахованные лица, к которым относятся:

- индивидуальные предприниматели, добровольно вступившие в отношения по обязательному социальному страхованию и осуществляющие за себя уплату страховых взносов в ФСС в соответствии с Федеральным законом N 190-ФЗ*(3);

- лица, работающие по трудовым договорам. При этом не имеет значения, применяет ли индивидуальный предприниматель общую систему налогообложения или спецрежимы. Согласно ст. 2 Федерального закона N 190-ФЗ, если индивидуальный предприниматель применяет специальный режим налогообложения, исчисление пособия по временной нетрудоспособности, его назначение и выплата работникам осуществляются в соответствии с общими правилами, установленными нормативными правовыми актами о пособиях по государственному социальному страхованию, то есть в соответствии с Федеральным законом N 255-ФЗ. Отличие будет только в порядке и источниках финансирования, о которых мы поговорим позднее.

Порядок назначения пособия

Пособие по временной нетрудоспособности назначается и выплачивается по месту работы застрахованного лица. Обращаем ваше внимание на то, что, если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, пособия начисляются и выплачиваются ему каждым работодателем (п. 1 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ). При этом количество работодателей не ограничено.

Обратиться за пособием необходимо не позднее шести месяцев со дня выздоровления, установления инвалидности или окончания периода освобождения от работы. Если же этот срок пропущен, то страховка будет выплачена лишь при наличии уважительных причин, перечень которых утвержден Приказом Минздравсоцразвития РФ N 74*(4). К ним, в частности, относятся непреодолимая сила, длительная временная нетрудоспособность более шести месяцев, переезд на место жительства в другой населенный пункт, вынужденный прогул при незаконном увольнении или отстранении от работы, повреждение здоровья или смерть близкого родственника, а также иные причины, признанные уважительными в судебном порядке, в случае обращения застрахованных лиц в суд.

Работодатель назначает пособия по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособий осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы (п. 1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ).

Порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности

Порядок исчисления пособий изложен в ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ. На основании этой статьи Правительство РФ разработало Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности (см. Постановление Правительства N 375*(5)).

Алгоритм расчета пособий выглядит следующим образом.

1. Пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности (п. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

Определяем средний заработок застрахованного лица. При расчете среднего заработка для исчисления пособий по временной нетрудоспособности учитываются все виды выплат, предусмотренных системой оплаты труда, которые были включены в налоговую базу по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС согласно нормам гл. 24 НК РФ. Информацию обо всех выплатах застрахованному лицу можно получить из индивидуальных карточек по ЕСН*(6), которые работодатель должен вести по каждому работнику.

К указанным выплатам, в частности, относятся (п. 2 Постановления Правительства N 375):

- заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время либо выполненную работу по сдельным расценкам;

- заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;

- заработная плата, выданная в неденежной форме;

- надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам);

- повышенная оплата труда, связанная с особыми условиями труда;

- премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;

- другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

В заработок, исходя из которого исчисляются пособия, не включаются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.) (п. 4 Постановления Правительства N 375).

Заработная плата (доходы), получаемая в неденежной форме в виде товаров (работ, услуг), учитывается в составе заработка как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день ее выплаты, исчисленная исходя из рыночных цен (тарифов) в установленном порядке (п. 5 упомянутого постановления).

Обратите внимание: согласно п. 8 Постановления Правительства N 375 при определении среднего заработка из расчетного периода исключаются некоторые периоды, а также начисленные за эти периоды суммы. К таким периодам относятся периоды сохранения за работником среднего заработка в соответствии с законодательством РФ (например, отпуск, командировка), временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком; другие периоды, когда работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ.

Может возникнуть ситуация, когда застрахованное лицо в расчетном периоде не имело заработка или этот период состоял из периодов, исключаемых из расчетного периода в соответствии с п. 8 и 9 Постановления N 375. В этом случае средний заработок определяется исходя из суммы заработка, полученного в месяце наступления временной нетрудоспособности (п. 10 данного постановления). Если застрахованное лицо в расчетном периоде и до наступления временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам не имело заработка, то средний заработок определяется исходя из тарифной ставки установленного ему разряда или должностного оклада (п. 11 Постановления Правительства N 375).

Премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда, включаются в средний заработок с учетом следующих особенностей (п. 14 Постановления Правительства N 375):

- ежемесячные премии и вознаграждения, выплачиваемые вместе с заработной платой данного месяца, включаются в заработок того месяца, за который они начислены;

- премии по итогам работы за квартал, год, единовременное вознаграждение за выслугу лет, единовременные премии за особо важное задание включаются в заработок в размере начисленных сумм в расчетном периоде. Обращаем ваше внимание на то, что данный порядок учета премий при расчете среднего заработка отличается от порядка, действовавшего до 1 января 2007 года.

2. Рассчитываем сумму среднего дневного заработка. Он определяется путем деления суммы выплат, учтенных за 12 месяцев, на количество календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается зарплата.

Из расчета исключаются календарные дни, приходящиеся на периоды, указанные в п. 8, 9 Постановления Правительства N 375.

При определении среднего дневного заработка в число учитываемых календарных дней включаются нерабочие праздничные дни (п. 18 названного постановления).

3. Рассчитываем размер дневного пособия. Он исчисляется путем умножения суммы среднего дневного заработка на процент, определяемый в зависимости от страхового стажа застрахованного лица. В п. 1 и 6 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ установлены ограничения в сумме выплачиваемого пособия, исчисленные в процентах или МРОТ. (О том, как определить страховой стаж, будет рассказано ниже).

Страховой стаж	Размер пособия
Менее 6 месяцев*	1 МРОТ (с учетом районных коэффициентов) за полный календарный месяц
От 6 месяцев до 5 лет	60% среднего заработка
От 5 до 8 лет	80% среднего заработка
8 лет и более	100% среднего заработка
* Для работников, чей страховой стаж составляет менее шести месяцев, размер пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам не может быть больше минимального размера оплаты труда (МРОТ) за полный календарный месяц. Как пояснил ФСС в Письме от 14.02.2007 N 02-13/07-721, это правило применяется к лицам, которые к моменту получения больничного листа, выданного в 2007 году, имеют продолжительность страхового стажа менее 6 месяцев. Правило о том, что пособия в минимальном размере выплачиваются лицам, проработавшим в течение последних 12 месяцев перед наступлением страхового случая фактически менее трех месяцев, установленное п. 3 ст. 3 Федерального закона N 180-ФЗ*(7), действовало только до 31 декабря 2006 года и в 2007 году не применяется.

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит не только от длительности страхового стажа застрахованного лица, но также характера временной нетрудоспособности, категории застрахованного лица и других условий, перечисленных в ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ.

4. Рассчитываем сумму пособия. Для этого размер дневного пособия умножается на количество календарных дней, приходящихся на оплачиваемый период временной нетрудоспособности. Продолжительность периода, подлежащего оплате, определяется в соответствии со ст. 6 и 10 Федерального закона N 255-ФЗ.

При определении размера пособия, подлежащего выплате, в число учитываемых календарных дней включаются нерабочие праздничные дни (п. 18 Постановления Правительства N 375).

5. Сравниваем сумму пособия, исчисленную исходя из среднего заработка, с максимальным размером пособия, который установлен законодательством на текущий финансовый год. Если пособие, исчисленное с учетом среднего заработка, превышает максимально допустимую сумму, то оно выплачивается в максимальном размере.

Размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, установленный федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования на очередной финансовый год (п. 5 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ). Например, в 2007 году максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать 16 125 руб. за полный календарный месяц (п. 1 ст. 13 Федерального закона N 234-ФЗ*(8)).

Расчет суммы пособия по временной нетрудоспособности можно представить в виде формулы:

П = (В / КД) х СС х КДб, при условии если П < 16 125 руб., где:

П - сумма пособия по временной нетрудоспособности;

В - сумма выплат (зарплаты, доходов) за предыдущие 12 календарных месяцев, на которые начислялись взносы в ФСС;

КД - количество календарных дней в периодах, за которые выплачивались доходы, учитываемые при расчете среднего заработка;

СС - ограничение суммы пособия в зависимости от страхового стажа;

КДб - количество календарных дней, приходящихся на оплачиваемый период временной нетрудоспособности.

Пример 1.

Сидоров работает у индивидуального предпринимателя Петрова по трудовому договору. С 11 по 20 мая Сидоров находился на больничном (10 календарных дней). Страховой стаж Сидорова - 7 лет.

За последние 12 календарных месяцев (с мая 2006 г. по апрель 2007 г.), предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, Сидорову произведены следующие выплаты:

- зарплата в размере 115 000 руб.;

- по листку нетрудоспособности - 3 000 руб. (за 15 календарных дней);

- отпускные - 12 000 руб. (за 28 календарных дней).

Кроме этого, 5 дней Сидоров находился в отпуске без сохранения заработной платы.

В расчете среднего заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности за май 2007 года не участвуют суммы, выплаченные:

- за период сохранения за работником среднего заработка (отпуска) - 12 000 руб.;

- за период временной нетрудоспособности - 3 000 руб.

В расчет среднего заработка будет включена заработная плата в размере 115 000 руб.

При расчете среднего заработка не будут учитываться календарные дни:

- за период сохранения за работником среднего заработка (отпуска) - 28 дней;

- за период временной нетрудоспособности - 15 дней;

- за период, когда работник находился в отпуске без сохранения заработной платы, - 5 дней.

Календарные дни, которые принимаются в расчет при исчислении суммы среднего дневного заработка, составляют 317 дней (365 - 28 - 15 - 5).

Средний дневной заработок равен 362,78 руб. (115 000 руб. / 317 дн.).

Страховой стаж Сидорова - 7 лет. Значит, пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из 80% среднего заработка. Сумма пособия, причитающегося работнику за 10 календарных дней болезни в мае 2007 года, равна 2 902,24руб. (362,78 руб. х 10 дн. х 80%).

Теперь эту величину надо сравнить с максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности. За 10 календарных дней мая 2007 года максимальный размер пособия составит 5 201,60 руб. (16 125 руб. / 31 дн. х 10 дн.).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, исчисленная исходя из среднего заработка работника, меньше максимального размера пособия, поэтому Сидорову следует выплатить 2 902,24 руб.

Обратите внимание: с 2007 года у застрахованных лиц, которые трудятся у нескольких работодателей, появилось право на получение пособий по временной нетрудоспособности по каждому месту работы. При этом размер пособий, выплачиваемых каждым из работодателей, не может превышать максимального размера, установленного федеральным законом о бюджете ФСС на очередной финансовый год (п. 5 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ).

Пример 2.

Лопаткин работает у двух предпринимателей. В июне 2007 г. он находился на больничном 10 календарных дней. Пособие по временной нетрудоспособности Лопаткину выплачивают оба предпринимателя.

Сумма пособия, исчисленного исходя из среднего заработка Лопаткина за предыдущие 12 месяцев, составила у одного предпринимателя 9 000 руб., у другого - 6 000 руб.

Максимальный размер пособия за 10 календарных дней июня 2007 года - 5 375 руб. (16 125 руб. / 30 дн. х 10 дн.). Эта величина меньше суммы пособий, исчисленных предпринимателями в пользу Лопаткина исходя из среднего заработка работника. Он получит два пособия по временной нетрудоспособности от двух предпринимателей на общую сумму 10 750 руб. (5 375 + 5 375).

Страховой стаж

Теперь разберемся, как рассчитывается величина страхового стажа. До 2007 года размер пособия зависел от непрерывного трудового стажа работника, который определялся в соответствии с Правилами, утвержденными Постановлением Совмина СССР N 252*(9). Однако Конституционный суд в Определении от 02.03.2006 N 16-О признал данное положение неконституционным и порекомендовал с 2007 года изменить порядок определения стажа. С 2007 года в соответствии с Федеральным законом N 255-ФЗ расчет пособия производится с учетом страхового стажа.

Согласно ст. 16 Федерального закона N 255-ФЗ в страховой стаж включаются периоды работы застрахованного лица по трудовому договору, периоды государственной гражданской или муниципальной службы или иной деятельности (например, предпринимательской), в течение которых гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Страховой стаж исчисляется в календарном порядке, то есть суммируются календарные дни, приходящиеся на периоды, во время которых гражданин подлежал обязательному социальному страхованию (выполнялась работа по трудовым договорам, осуществлялась служебная или иная деятельность).

В случае совпадения по времени нескольких периодов, засчитываемых в страховой стаж, учитывается один из таких периодов по выбору застрахованного лица. Это совпадение может произойти, например, у лиц, работающих в нескольких организациях или у нескольких индивидуальных предпринимателей.

Страховой стаж определяется в соответствии с Правилами подсчета и подтверждения страхового стажа*(10) (далее - Правила).

Считать страховой стаж нужно со дня, с которого начались трудовые права и обязанности застрахованного лица, и до дня, когда наступила болезнь (п. 7 Правил).

Пример 3.

Ежов работает по трудовому договору у индивидуального предпринимателя Михеева с 1 января 2006 г. Десятого мая 2007 г. Ежов заболел.

Ежов представил следующие данные о своем страховом стаже:

- с 1 октября 1995 г. по 31 декабря 1999 г. работал по трудовому договору, следовательно, за этот период его страховой стаж составляет 4 года и 3 месяца;

- с 1 января 2000 г. по 31 декабря 2005 г. был зарегистрирован индивидуальным предпринимателем, но добровольные страховые взносы на обязательное социальное страхование за себя не платил, следовательно, этот период в его страховой стаж не входит.

Общий страховой стаж на начало болезни составил 5 лет 7 месяцев. Пособие по временной нетрудоспособности будет выплачиваться в размере 80% среднего заработка.

В случае если продолжительность страхового стажа застрахованного лица, исчисленного по новым правилам за период до 1 января 2007 года, окажется меньше продолжительности его непрерывного трудового стажа в соответствии с ранее действовавшими нормативными правовыми актами за тот же период, то за продолжительность страхового стажа принимается продолжительность непрерывного трудового стажа застрахованного лица (п. 2 ст. 17 Федерального закона N 255-ФЗ).

Данное положение особенно актуально для лиц, проходивших службу в армии, работавших в органах внутренних дел и налоговой полиции, обучавшихся в училищах. Эти периоды всегда засчитывались в непрерывный трудовой стаж (п. 8 Постановления Совмина СССР N 252), однако в страховой стаж они теперь не включаются.

Пример 4.

Сергеев служил в Вооруженных силах с 1 марта 1999 г. по 31 декабря 2005 г. включительно (6 лет 10 месяцев). С 1 января 2006 г. он работает по трудовому договору у индивидуального предпринимателя. Второго июня 2007 г. Сергеев заболел.

Страховой стаж Сергеева на 1 июня 2007 года - 1 год и 5 месяцев, следовательно, пособие должно было бы составить 60% среднего заработка.

Однако непрерывный трудовой стаж Сергеева на 1 июня 2007 года - 8 лет 3 месяца (6 лет 10 месяцев + 1 год и 5 месяцев).

Следуя п. 2 ст. 17 Федерального закона N 255-ФЗ, индивидуальный предприниматель должен выплатить пособие исходя из непрерывного трудового стажа, то есть в размере 100% среднего заработка.

Работодатель вправе назначить и выплатить своему работнику пособие только на основании документов, подтверждающих его страховой стаж. Их представляет своему работодателю сам работник (п. 20 Правил). Основным документом является трудовая книжка. Если ее нет либо в ней отсутствуют определенные записи о работе, либо записи содержат неправильные или неточные сведения, то обосновать стаж можно письменными трудовыми договорами.

Период работы у индивидуальных предпринимателей до 6 октября 2006 года подтверждается трудовым договором и справкой из территориального отделения ФСС об уплате страховых взносов, так как до этой даты предприниматели не обязаны были делать записи в трудовых книжках своих работников (ст. 66, 309 ТК РФ).

Если страховой стаж невозможно определить по трудовой книжке (например, из-за исправленной записи) и у работника нет трудового договора, подтверждающего работу в спорный период, то работник может подтвердить свою деятельность справками от бывших работодателей, выписками из приказов, лицевыми счетами, справками фонда об уплате страховых взносов и ведомостями на выдачу заработной платы.

Все вышеперечисленные справки должны содержать следующие реквизиты: номер и дату выдачи; фамилию, имя, отчество застрахованного лица, которому выдается документ; число, месяц и год его рождения; место и период работы; профессию (должность); основания выдачи (приказы, лицевые счета и пр.).

Если организация выплачивает пособие внешнему совместителю, то он в обоснование своего страхового стажа вправе представить копию трудовой книжки, а также другие документы, подтверждающие его страховой стаж (например, приказ о приеме на работу).

Итак, мы познакомились с порядком назначения и исчисления пособия по временной нетрудоспособности. Этот порядок является общим для всех предпринимателей независимо от системы налогообложения, которую он применяет. Теперь рассмотрим, за счет средств каких источников осуществляется финансирование выплаты пособий по временной нетрудоспособности. Здесь уже имеет значение, применяет индивидуальный предприниматель общую систему налогообложения или спецрежимы.

Финансирование выплаты пособий по временной нетрудоспособности

Работодатель находится на общей системе налогообложения

Пособие по временной нетрудоспособности в случаях утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности - за счет средств Фонда социального страхования (п. 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ).

Пособие по временной нетрудоспособности в остальных случаях (они предусмотрены в пп. 2-5 п. 1 ст. 5 названного закона) выплачивается застрахованным лицам за счет средств ФСС с 1-го дня временной нетрудоспособности.

Пример 5.

Воспользуемся данными примера 1. Предположим, что Сидоров работает по трудовому договору у предпринимателя Петрова, применяющего общую систему налогообложения. Сидорову начислено пособие по временной нетрудоспособности за 10 календарных дней в размере 2 902,24 руб.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается:

- за первые два дня за счет средств работодателя, то есть индивидуального предпринимателя Петрова, в размере 580,44 руб. (290,22 руб. х 2 дн.);

- за остальной период начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности за счет средств Фонда социального страхования - 2 321,76 руб. (290,22 руб. х 8 дн.).

Работодатель применяет специальные налоговые режимы

Индивидуальные предприниматели, которые применяют УСНО или уплачивают ЕНВД и ЕСХН, освобождены от уплаты ЕСН. Однако с уплачиваемых ими налогов часть сумм также отчисляется в ФСС, поэтому такие предприниматели имеют право на различные выплаты за счет средств соцстраха.

Согласно п. 4 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ финансирование выплаты пособий по временной нетрудоспособности застрахованным лицам, работающим по трудовым договорам, заключенным с индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы, осуществляется в соответствии с Федеральным законом N 190-ФЗ. Оплата пособия по временной нетрудоспособности такими предпринимателями осуществляется за счет двух источников:

- средств ФСС - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц МРОТ (ст. 2 Федерального закона N 190-ФЗ);

- собственных средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей МРОТ (который на сегодняшний день составляет 1 100 руб.).

К сведению. В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 20.04.2007 N 54-ФЗ с 1 сентября 2007 года сумма МРОТ составит 2 300 руб.

Пример 6.

Воспользуемся данными примера 1. Предположим, что Сидоров работает по трудовому договору у предпринимателя Петрова, переведенного на уплату ЕНВД. В мае (31 день) Сидорову начислено пособие по временной нетрудоспособности за 10 календарных дней в размере 2 902,24 руб.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается:

- за счет средств Фонда социального страхования - 354,84 руб. (1 100 руб. / 31 дн. х 10 дн.);

- за счет средств работодателя - 2 547,4 руб. (2 902,24 - 354,84).

Чтобы получить средства из ФСС предприниматель должен подать в фонд заявление, расчетную ведомость за отчетный период или промежуточную ведомость за календарный месяц, копии платежных поручений, подтверждающих уплату налога, а также заверенные копии документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов по соцстраху.

К сведению. Выплата иных видов пособий по обязательному социальному страхованию осуществляется за счет средств ФСС в соответствии с федеральными законами. К таким выплатам относятся пособия по беременности и родам, единовременные пособия при рождении ребенка, ежемесячные пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и др.

Согласно ст. 3 Федерального закона N 190-ФЗ работодатели - индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, вправе добровольно уплачивать в ФСС страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности. Уплата взносов производится по тарифу в размере 3% налоговой базы, определяемой согласно гл. 24 НК РФ для соответствующей категории плательщиков. При такой добровольной уплате страховых взносов в ФСС выплата пособий по временной нетрудоспособности работникам осуществляется полностью за счет средств Фонда социального страхования. Если расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности превышают размер начисленных взносов, то недостающую сумму выделяет ФСС. В этом случае индивидуальный предприниматель должен представить в фонд указанные выше документы и копии платежных поручений, подтверждающих уплату добровольных взносов.

Если деятельность предпринимателя переведена на уплату ЕНВД, то общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, уменьшается на сумму:

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которые фактически перечислены в бюджет в налоговом периоде;

- пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных сотрудникам за счет собственных средств.

Сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

При заполнении декларации по ЕНВД*(11) сумма пособия по временной нетрудоспособности отражается по строке 030 разд. 3. При этом суммы пособий, выплаченные предпринимателем работникам, учитываются в целях применения п. 2 ст. 346.32 НК РФ с суммами начисленного налога на доходы физических лиц (Письмо Минфина РФ от 23.08.2006 N 03-11-04/3/381).

Пример 7.

Воспользуемся данными примера 6. Предположим, что Сидоров работает по трудовому договору у предпринимателя Петрова, переведенного на уплату ЕНВД. Предприниматель не уплачивает в добровольном порядке в ФСС страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности.

Сидорову начислено пособие по временной нетрудоспособности за 10 календарных дней в размере 2 902,24 руб., в том числе за счет средств ФСС - 354,84 руб., за счет средств работодателя - 2 547,40 руб.

Сумма НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности составит 377 руб. (2 902,24 руб. х 13%). При заполнении декларации по ЕНВД за II квартал 2007 г. по строке 030 разд. 3 предприниматель укажет сумму пособия по временной нетрудоспособности в размере 2 547 руб.

Предприниматели-"упрощенцы", которые объектом налогообложения выбрали доходы, также могут уменьшить сумму единого налога, рассчитанного по ставке 6%, на величину пособия по временной нетрудоспособности, выплаченного за счет собственных средств организации, при условии если единый налог будет уменьшен на сумму пособий и взносов на обязательное пенсионное страхование не более чем на 50% (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Сумму к уменьшению отражают по строке 110 налоговой декларации по единому налогу*(12). Сумма пособий указывается вместе с удержанным НДФЛ, а не фактически выданная.

Предприниматель уплачивает взносы за себя

Индивидуальные предприниматели вправе добровольно вступать в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности, осуществляя за себя уплату страховых взносов в ФСС. Уплата взносов производится по тарифу в размере 3,5% налоговой базы, определяемой в соответствии с гл. 24 НК РФ (ст. 3 Федерального закона N 190-ФЗ). При этом право на получение пособия по обязательному социальному страхованию они приобретают при условии уплаты ими страховых взносов в Фонд социального страхования в течение шести месяцев.

Новые бланки больничных листов

Из-за большого количества изменений в расчете пособий по временной нетрудоспособности возникла необходимость внести поправки в бланк листка нетрудоспособности (больничного листа). Новая форма больничного утверждена Приказом Минздравсоцразвития РФ от 16.03.2007 N 172. Главные изменения, внесенные в форму больничного листа, - на оборотной стороне бланка вместо рабочих дней следует учитывать заработок и вести расчет пособий в календарных днях, а вместо непрерывного стажа использовать общий страховой. Если сотрудник работает на условиях внешнего совместительства, то поликлиника одновременно выдает ему несколько листков нетрудоспособности.

Следует отметить, что приказом предусмотрена возможность, наряду с новыми бланками листков нетрудоспособности, использовать бланки листков нетрудоспособности старого образца*(13), имеющиеся в медицинской организации.

Н.Н. Нефедова,

эксперт журнала "ИП: бухгалтерский учет и налогообложение

"Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Внесены Федеральным законом от 30.06.2006 N 90-ФЗ.

*(2) Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".

*(3) Федеральный закон от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан".

*(4) Приказ Минздравсоцразвития РФ от 31.01.2007 N 74 "Об утверждении Перечня уважительных причин пропуска срока обращения за пособием по временной нетрудоспособности, по беременности и родам".

*(5) Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375.

*(6) Индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета), утв. Приказом МНС РФ от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443.

*(7) Федеральный закон от 22.12.2005 N 180-ФЗ "Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году".

*(8) Федеральный закон от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год".

*(9) Постановление Совмина СССР от 13.04.1973 N 252 "Об утверждении правил исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию".

*(10) Правила подсчета и подтверждения страхового стажа, утв. Приказом Минздравсоцразвития РФ от 06.02.2007 N 91.

*(11) Налоговая декларация по ЕНВД утверждена Приказом Минфина РФ от 17.01.2006 N 8н.

*(12) Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утверждена Приказом Минфина РФ от 17.01.2006 N 7н.

*(13) Имеется в виду форма бланка, доведенного Письмом ФСС РФ от 15.12.2003 N 02-18/05-8139 "О бланке листка нетрудоспособности".