Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 7 ноября 2011 г. N 12АП-7799/11

г. Саратов

Дело N А12-3784/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 28 октября 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 07 ноября 2011 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,

судей Дубровиной О.А., Комнатной Ю.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Жаткиной М.Т.,

без участия в судебном заседании представителей лиц, участвующих в деле, своевременно и надлежащим образом уведомленных о времени и месте судебного заседания (почтовые уведомления N 99941, N 99939, N 99940 приобщены к материалам дела),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда, г. Волгоград,

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 16 августа 2011 года

по делу N А12-3784/2011 (судья Селезнев И.В.)

по заявлению индивидуального предпринимателя Немова Игоря Александровича, г. Волгоград,

к инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда, г. Волгоград,

о признании недействительным в части решения налогового органа,

УСТАНОВИЛ

Индивидуальный предприниматель Немов Игорь Александрович (ИНН 344300921370, ОГРН 304344312100132) обратился в арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным в части решения ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда от 06.09.2010 N 1616 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 16 августа 2011 года принят отказ от иска и прекращено производство по делу в части требований о признании недействительным решения ИФНС по Дзержинскому району г. Волгограда N 1616 от 06.09.2010 в части привлечении индивидуального предпринимателя Немова И.А. к ответственности за совершение налогового правонарушения по ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 336 руб., предложения уплатить недоимку по НДС в сумме 2974 руб., начисления пени по НДС в сумме 668 руб. и уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС в сумме 104 руб.; в остальной части заявленные требования удовлетворены; признано недействительным решение ИФНС по Дзержинскому району г. Волгограда N 1616 от 06.09.2010 в части привлечении индивидуального предпринимателя Немова И.А. к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 4652 руб., налога на доходы физических лиц с доходов предпринимателя в сумме 9099 руб., единого социального налога в сумме 3258 руб., начисления пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 12604 руб., по налогу на доходы физических лиц с доходов предпринимателя в сумме 10952 руб., по единому социальному налогу в сумме 9717 руб., предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 52215 руб., по налогу на доходы физических лиц с доходов предпринимателя в сумме 47098 руб., по единому социальному налогу в сумме 30228 руб., а так же уменьшения излишне предъявленного к возврату из бюджета налога на доходы физических лиц в сумме 1299 руб., уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах налога на добавленную стоимость в сумме 20292 руб.; ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда обязана устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя Немова И. А.

Федеральная налоговая служба по Дзержинскому району г. Волгограда ознакомившись с вынесенным судебным актом, посчитала выводы суда в части признания правомерным включения предпринимателем в затраты суммы на оплату ГСМ необоснованными, обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции в обжалуемой части отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

В отзыве на апелляционную жалобу предприниматель настаивает, что в материалы дела представлена достаточная совокупность доказательств приобретения и оплаты ГСМ, а также размера произведенных расходов, просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

Апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие представителей лц, учасвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания (п.1 ст. 123, п.3 ст.156 АПК РФ).

Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 268 (ч.5) - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Немова И.А. В ходе проверки налоговым органом было установлено, что налогоплательщиком при исчислении НДС, НДФЛ и ЕСН за 2007-2008 годы в составе налоговых и профессиональных вычетов учитывались суммы затрат на приобретение комплектующих и материалов по документам, оформленным от имени ООО "Евромастер". Кроме того, в состав расходов и налоговых вычетов были включены суммы, уплаченные ЗАО "Волгоград-GSM" по договорам на предоставление услуг цифровой сотовой связи; суммы, уплаченные по выставленным счетам ООО "СвязьИнформ" за эксплуатацию выделенной линии сети Интернет; а так же суммы, уплаченные ОАО "Лукойл-Интер-Кард" за приобретенные ГСМ.

На основании этих же документов налогоплательщиком включена в состав налоговых вычетов по НДС сумма налога за налоговые периоды 2007 года в размере 44585,40 руб. и за налоговые периоды 2008 года в размере 27922,25 руб. Расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход от предпринимательской деятельности по указанным основаниям составили: за 2007 год - 418967,64 руб. и за 2008 год - 104577,88 руб.

В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу о необоснованном включении вышеуказанных сумм в состав налоговых и профессиональных вычетов. На основании решения ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда от 06.09.2010 N 1616 индивидуальный предприниматель Немов И.А. привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ за не уплату НДС в виде штрафа в размере 4988 руб., за не уплату НДФЛ в виде штрафа в размере 9099 руб. и за не уплату ЕСН в виде штрафа в общей сумме 3258 руб. Этим же решением налогоплательщику предложено уплатить недоимку по НДС в размере 55189 руб., по НДФЛ в размере 47098 руб. и по ЕСН в общей сумме 30228 руб., а так же соответствующие пени по указанным налогам в общей сумме 33941 руб.

Не согласившись с вынесенным решением, Индивидуальный предприниматель Немов И.А. обратился в УФНС России по Волгоградской области с апелляционной жалобой и просил отменить указанное решение.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 11.01.2011 N 1 жалоба налогоплательщика была частично удовлетворена. Решение ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда от 06.09.2010 N 1616 отменено в части доначисления суммы НДС, НДФЛ и ЕСН по основаниям исключения налоговых вычетов по НДС и расходов по операциям приобретения товаров у ИП Малышевой Е. В. В остальной части жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа в оставшейся части, индивидуальный предприниматель Немов И.А. обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

По результатам рассмотрения ходатайства индивидуального предпринимателя Немова И. А. о восстановлении пропущенного срока, суд, установив наличие уважительных причин пропуска срока (обжалование вступившего в законную силу решения налогового органа в УФНС России по Волгоградской области) вынес определение о его восстановлении и рассмотрел возникший спор по существу.

Так в оспариваемом решении налоговый орган признал необоснованным включение в состав расходов затрат на приобретение ГСМ в 2007 году в сумме 63445 руб. и в 2008 году в сумме 70941,86 руб., поскольку заявителем не представлены надлежащим образом оформленные путевые листы.

Из материалов дела следует, что расходы на оплату ГСМ были понесены налогоплательщиком на основании выставленных ОАО "Лукойл-Интер-Кард" счетов-фактур и товарных накладных (ТОРГ-12) путем перечисления предоплаты на расчетный счет продавца.

В своей деятельности налогоплательщик использовал транспортирные средства (ГАЗ 33023, DAEWOO NEXIA, ПЕЖО - 308), собственником которых он являлся. При этом заправка транспортных средств производилась водителями налогоплательщика по топливным картам с последующим представлением индивидуальному предпринимателю Немову И. А. авансовых отчетов. Проведение операций по топливным картам подтверждается Информационными отчетами ОАО "Лукойл- Интер-Кард", копии которых так же приобщены к материалам дела.

Исследовав указанные документы, суд установил, что расходы на приобретение ГСМ фактически понесены и относятся к проверенным налоговым периодам. Представленные документы так же позволяют определить размер расходов.

Таким образом, суд посчитал, что заявителем представлены доказательства приобретения и оплаты ГСМ, а так же размера произведенных расходов.

Относительно путевых листов, суд отметил, что действующее налоговое законодательство не предусматривает наличия путевых листов в качестве обязательного условия для включения в расходы затрат на покупку ГСМ.

В соответствии с Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте" требование о ведении путевых листов является обязательным только для автотранспортных предприятий, что подтверждается также письмом Министерства финансов Российской Федерации от 20.02.2006 N 03-0304/1/129.

Проверив законность и обоснованность вывода суда в данной части, суд апелляционной инстанции приходит к следующему.

В соответствии со статьей 221 НК РФ индивидуальные предприниматели при определении налоговой базы имеют право уменьшить доход, признанный объектом налогообложения налогом на доходы, на сумму профессиональных налоговых вычетов.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогично порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло.

Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (пункт 3 статьи 210, статья 221 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 235 НК РФ налогоплательщиками ЕСН признаются индивидуальные предприниматели.

В соответствии с пунктом 3 статьи 237 НК РФ для индивидуальных предпринимателей налоговая база по ЕСН определяется как сумма доходов, полученная за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно пункту 2 статьи 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях налогообложения налогом на прибыль организаций расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты ( а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки) осуществленные (понесенные ) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьями 171, 172 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур.

При соблюдении названных требований НК РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении НДС.

Согласно статье 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

При этом подпунктом 3, 8 настоящей статьи предусмотрена обязанность налогоплательщика вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж.

Из содержания приведенных норм следует, что документы, подтверждающие правомерность применения профессиональных вычетов при исчислении НДФЛ уменьшения налоговой базы по ЕСН, а также право на применение налоговых вычетов по НДС, должны содержать достоверную информацию о поставщиках товаров (работ, услуг) и подтверждать реальность совершенных операций.

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте" (далее - Постановление N 78) утверждены формы путевого листа для строительных машин, легкового и грузового автомобилей.

Предусмотренные Постановлением N 78 формы путевых листов в обязательном порядке применяются специализированными и автотранспортными организациями.

Что касается остальных организаций, то согласно разъяснению Минфина России в Письме от 20.02.2006 N 03-03-04/1/129 они могут разработать свою форму путевого листа либо иного документа, подтверждающего произведенные расходы в виде горюче-смазочных материалов, в котором должны быть отражены все реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Если приобретение ГСМ осуществляется посредством топливных карт, то при признании для целей исчисления налога на прибыль расходов на приобретение ГСМ следует учитывать следующее.

Порядок расчетов с поставщиками ГСМ по топливным картам устанавливается в договоре. В нем стороны определяют лимит топлива, который может быть отпущен ежедневно (за месяц), размер предоплаты за бензин и обслуживание карты, а также иные условия (например, предоставление скидки, порядок сверки расчетов).

Ежемесячно поставщик топлива представляет организации-покупателю счет-фактуру, акт приема-передачи на проданное горючее, а также отчет (или реестр) операций по картам. В последнем документе указывается, когда и сколько топлива приобретено (данные с заправок).

При этом затраты на приобретение бензина по топливным картам не признаются для целей налогового учета в полном размере ни в момент уплаты суммы авансовых платежей в счет предстоящей поставки бензина (приобретение карты), ни в момент отгрузки бензина покупателю в топливный бак и списания с топливных карт количества и стоимости проданного бензина. Это связано с тем, что заправка бензина в автомобильный бак на основании чека терминала автозаправочной станции только подтверждает факт приобретения материальных ценностей в виде бензина, но не подтверждает факт использования бензина определенным автомобилем для определенных целей.

Основным документом, подтверждающим расход ГСМ, является путевой лист, содержащий информацию о маршруте следования автомобиля. Путевые листы не только служат основанием для списания расхода ГСМ, но и подтверждают экономическую обоснованность и производственную направленность затрат, связанных с использованием автотранспорта.

Поэтому учет в целях налогообложения прибыли расходов на приобретение топливной карты в момент ее приобретения либо заправки топлива в бак автомобиля на основании счета-фактуры, акта приема-передачи на проданное горючее, а также реестра операций по картам является неправомерным (Письмо УФНС России по г. Москве от 30.06.2010 N 16-15/068679@).

Вместе с тем в подтверждение произведенных расходов на приобретение ГСМ налогоплательщик вправе представить в налоговый орган иные документы, подтверждающие использование приобретенных ГСМ в производственных целях

Суд посчитал, что заявителем представлены доказательства приобретения и оплаты ГСМ, а так же размера произведенных расходов. Факт несения предпринимателем расходов налоговым органом не оспаривается.

Однако, с учетом того, что предпринимателем помимо счетов-фактур и товарных накладных (ТОРГ-12 авансовых отчетов, информационных отчетов, кассовых чеков, иных документов, подтверждающих расходы на ГСМ, как связанные непосредственно с производственной направленностью затрат, не представлено, у суда первой инстанции не имелось оснований для признания решения налогового органа недействительным в части, в связи с неприятия расходов на ГСМ как экономически необоснованных.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции находит доводы апелляционной жалобы о том, что выводы суда в части признания правомерным включения предпринимателем в затраты суммы на оплату ГСМ являются необоснованными, заслуживающими внимания и влекущими отмену состоявшегося по делу решения в оспариваемой части.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 16 августа 2011 года по делу N А12-3784/2011 отменить в части признания недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда, г. Волгоград, N1616 от 06.09.2010 в части доначисления индивидуальному предпринимателю Немову Игорю Александровичу, г. Волгоград, налога на добавленную стоимость в сумме 24221,5 руб., налога на доходы физических лиц в сумме 17470,3 руб., единого социального налога в сумме 13438,7 руб., соответствующих сумм пени и штрафа в результате включения в состав расходов затрат на приобретение ГСМ.

В удовлетворении требований индивидуального предпринимателя Немова Игоря Александровича, г. Волгоград, в указанной части отказать.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через суд, принявший решение.

Председательствующий

М.Г. Цуцкова

Судьи

О.А. Дубровина Ю.А. Комнатная