Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 5 декабря 2011 г. N 12АП-7554/11

г. Саратов

"05" декабря 2011 г.

Дело N А57-12878/2011

Резолютивная часть постановления объявлена "29" ноября 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен "05" декабря 2011 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Веряскиной С.Г.,

судей: Александровой Л.Б., Борисовой Т.С.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Малковой С.Е.,

при участии в заседании:

от Межрайонной ИФНС России N 8 по Саратовской области - Мочаловой Т.В., действующей по доверенности N 04-06/042836 от 22.11.2010 и Богославской С.Е., действующей по доверенности N 04-06/011781 от 18.05.2011;

от УФНС России по Саратовской области - Мочаловой Т.В., действующей по доверенности N 05-17/141 от 16.12.2010;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Стрела-2002"

на решение арбитражного суда Саратовской области от 19 августа 2011 года по делу N А57-12878/2011, принятое судьей Калининой А.В.

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Стрела-2002"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области,

УФНС России по Саратовской области

о признании недействительным решения от 12.08.2010 года N 35776,

УСТАНОВИЛ:

В арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Стрела-2002" (далее общество, заявитель, налогоплательщик) с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области (далее Межрайонная ИФНС России N8 по Саратовской области, налоговый орган, инспекция) о привлечении ООО "Стрела-2002" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения N 35776 от 12.08.2010 г..

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее УФНС России по Саратовской области, управление).

Решением арбитражного суда Саратовской области от 23.12.2010, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2011 г.., заявленные обществом требования удовлетворены в полном объеме.

Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа решение арбитражного суда Саратовской области от 23.12.2010 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2011 г.. отменены, дела направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Решением арбитражного суда Саратовской области от 19 августа 2011 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество с ограниченной ответственностью "Стрела-2002", не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилось в апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

Представители Межрайонной ИФНС России N 8 по Саратовской области, УФНС России по Саратовской области считают решение суда первой инстанции законным и обоснованным, в удовлетворении апелляционной жалобы просят отказать.

На основании с ч. 3 ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) суд рассматривает апелляционную жалобу без участия представителей общества с ограниченной ответственностью "Стрела-2002", надлежащим образом извещенного о времени и месте проведения судебного заседания.

В соответствии со статьей 163 АПК РФ в судебном заседании, открытом 22.11.2011 г.., объявлялся перерыв до 29.11.2011 до 14 часов 00 минут.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, участвующих в судебном заседании, проверив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, 29.03.2010 года ООО "Стрела-2002" в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2009 года, с суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной к уплате в бюджет в размере 540 035 руб.

В ходе камеральной проверки инспекцией установлено, что налогоплательщик в нарушение п.п.1 п. 4 ст. 81 НК РФ до представления уточненной налоговой декларации не уплатил сумму налога в бюджет и соответствующие ей пени. По результатам проверки составлен акт N 31821 от 13.07.2010 года.

Решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области N 35776 от 12.08.2010 года ООО "Стрела-2002" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде наложения штрафа в сумме 53 389,80 руб.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы ООО "Стрела-2002", поданной в УФНС России по Саратовской области, указанное решение Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области, оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в суд с изложенными выше требованиями.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, указал, что, у налогового органа имелись правовые основания для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по ч. 1 ст. 122 НК РФ, поскольку ООО "Стрела-2002" на дату представления уточненной налоговой декларации не обеспечило соблюдение условий, определенных пунктом 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации, и не оплатило заявленную сумму налога и соответствующую ей сумму пени, на лицевом счете налогоплательщика переплата по налогу на добавленную стоимость отсутствовала.

Апелляционная инстанция считает выводы суда законными, обоснованными и соответствующими обстоятельствам дела по следующим основаниям.

В силу пунктов 1 и 4 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление налогоплательщик сделал до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств либо о назначении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что до подачи такого заявления он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Таким образом, налоговым законодательством предусмотрена возможность освобождения налогоплательщика от ответственности за неуплату или неполную уплату налога в случае, если налогоплательщик самостоятельно выявит допущенное нарушение, произведет расчет (перерасчет) подлежавшей уплате за конкретный налоговый период суммы налога, исчислит пени за просрочку уплаты доначисленной в результате выявленной ошибки суммы налога, уплатит доначисленные суммы налога и пеней в бюджет, внесет исправления в ранее представленную декларацию путем подачи дополнительной (уточненной) декларации.

Только при выполнении всех перечисленных условий в совокупности налогоплательщик может быть освобожден от ответственности за неуплату или неполную уплату налога за соответствующий налоговый период.

Пунктом 26 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 5 от 28.02.2010 года "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" установлено, что при применении положений пунктов 3 и 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающих освобождение налогоплательщика от ответственности в случае самостоятельного обнаружения и исправления им в установленном указанными нормами порядке допущенных при составлении налоговой декларации ошибок, судам необходимо исходить из того, что в данном случае речь идет об ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 120 "Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения" и статьей 122 "Неуплата или неполная уплата сумм налога" Налогового кодекса Российской Федерации.

Пункт 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия).

Судами при рассмотрении спора установлено и не отрицается заявителем, что уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2009 года была подана заявителем в связи с выявлением ошибок в основной налоговой декларации в результате неправильного определения обществом налогового периода, в котором подлежала уплате заявленная сумма. При таких обстоятельствах налоговый орган правомерно квалифицировал вменяемое ООО "Стрела-2002" налоговое правонарушение по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, а не по пункту 3 ст. 120 НК РФ.

Как следует из материалов дела, уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2009 года была подана заявителем в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога. Исчисленная налогоплательщиком к доплате за 4-ый квартал 2009 года на основании уточненной декларации сумма налога в размере 533 898 рублей и соответствующая ей сумма пени, заявителем до представления уточненной декларации в бюджет уплачена не была. На момент подачи уточненной налоговой декларации за 4 квартал 2009 года на лицевом счете ООО "Стрела - 2002" отсутствовала переплата по налогу на добавленную стоимость.

Следовательно, оснований, предусмотренных пунктом 4 ст. 81 НК РФ, для освобождения заявителя от налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, не имеется.

Аналогичная позиция изложена в постановлении ВАС РФ N 11185/10 от 26.04.2011 г..

В ходе камеральной проверки общество по существу вменяемого правонарушения возражений не представило, вину свою признало и заявило лишь о применении в качестве смягчающих следующих обстоятельств: налогоплательщик факт неполной уплаты НДС за 4-ый квартал 2009 года выявил самостоятельно, сумма налога, подлежащего уплате на основании уточненной декларации, оплачена на следующий день после представления декларации, отсутствие ущерба бюджету.

Налоговая инспекция, руководствуясь п.3 ст. 114 НК РФ, с учетом смягчающих вину обстоятельств снизила размер штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ в два раза.

Представление в октябре 2011 года налогоплательщиком уточненных деклараций за 4-ый квартал 2009 года не может служить основанием для освобождения общества от налоговой ответственности на основании оспариваемого решения от 12.08.2010 г.., поскольку в соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчислил к доплате сумму налога по представленной 29.03.2010 года налоговой декларации, заявил ее к уплате, при этом условия, предусмотренные пунктом 4 ст. 81 НК РФ, не выполнил.

На основании изложенного апелляционная инстанция считает, что по делу принято законное и обоснованное решение, оснований для отмены которого не имеется. Выводы суда по данному делу основаны на установленных обстоятельствах и имеющихся в деле доказательствах при правильном применении норм материального и процессуального права. Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не могут служить основанием для отмены принятого решения.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение арбитражного суда Саратовской области от 19 августа 2011 года по делу N А57-12878/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Стрела-2002" без удовлетворения.

Постановление вступает в силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд, принявший оспариваемый судебный акт.

Председательствующий

С.Г. Веряскина

Судьи

Л.Б. Александрова Т.С. Борисова