Мониторинг законодательства ("Практический бухгалтерский учет", N 7, июль 2007 г.)

Мониторинг законодательства

Уважаемые читатели! Обращаем ваше внимание на то, что "720 часов" ("Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии") является самостоятельным изданием и распространяется как по подписке в комплекте с "ПБУ", так и по отдельной подписке, а с февраля 2007 года также и в розницу.

Изменения в порядке применения спецрежимов. Федеральным законом от 17.05.07 N 85-ФЗ внесены изменения в главы НК РФ, посвященные "упрощенке" и "вмененке". Поправки вступят в силу 1 января 2008 года, а некоторые будут распространяться и на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года. Подробности - в этом номере "720 часов".

Определены налоговые ставки акцизов до 2010 года. Федеральным законом от 16.05.07 N 75-ФЗ установлено, что ставки акцизов на подакцизные товары будут проиндексированы в соответствии с прогнозируемой динамикой роста средних цен на потребительские товары и инфляции. Определены признаки парфюмерно-косметической продукции, не относящейся к подакцизным товарам. Подробности - в этом номере "720 часов".

Изменения в НК РФ. Федеральным законом от 16.05.07 N 76-ФЗ внесены изменения в главу 23 "Налог на доходы физических лиц" и главу 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Подробности - в этом номере "720 часов".

Правительство определяет недобросовестных. Постановлением Правительства РФ от 15.05.07 N 292 утверждено Положение о ведении реестра недобросовестных поставщиков и о требованиях к технологическим, программным, лингвистическим, правовым и организационным средствам обеспечения ведения реестра недобросовестных поставщиков. Подробности - в этом номере "720 часов".

Планирование налоговых проверок. Приказом от 30.05.07 N ММ-3-06/333 ФНС России утверждена Концепцию системы планирования выездных налоговых проверок. Подробности - в этом номере "720 часов".

Аренда государственного имущества. Пленум ВАС России в постановлении от 19.04.07 N 23 разъяснил правомочия собственника и учреждения при передаче государственного имущества в аренду. Подробности - в этом номере "720 часов".

Оплата труда при "упрощенке": Минфин разъясняет. Письмом от 28.04.07 N 03-11-05/84 Минфин России разъяснил порядок учета расходов на оплату труда налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения. Подробности - в этом номере "720 часов".

Налог на подарки. Письмом от 11.05.07 N ГИ-6-04/388 ФНС России разъяснила порядок налогообложения доходов физических лиц, полученных в порядке дарения. Подробности - в этом номере "720 часов".

Об учете премий при расчете среднего заработка. Письмами от 03.05.07 N 1263-6-1, 1233-6-1, 1253-6-1 Роструд разъяснил, как при начислении отпускных учитывать годовые и квартальные премии. Подробности - в этом номере "720 часов".

Оплата больничных. Письмом от 28.03.07 N 02-10/07-2009 ФСС России разъяснил порядок исчисления среднего заработка для оплаты пособия по временной нетрудоспособности. Подробности - в этом номере "720 часов".

Учет расчетов пластиковой карточкой. В письме от 23.05.07 N 03-11-04/2/138 Минфин России сообщил, что при оплате покупателями товаров пластиковыми картами организация, осуществляющая розничную торговлю и применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы", должна учитывать доходы в момент поступления денежных средств на расчетный счет, а не в момент оплаты (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Если же объектом налогообложения избраны доходы, то налоговой базой является денежное выражение доходов без уменьшения на какие-либо расходы, в том числе на комиссию банка.

Закон не обязывает платить госпошлину за регистрацию соглашения о расторжении договора аренды недвижимого имущества. И Минфин России в письме от 22.05.07 N 03-05-06-03/25 это подтверждает. Действующее законодательство не устанавливает госпошлину за названные регистрационные действия (подп. 20, 21 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Вычет по акцизам и право на его получение. Письмом от 31.05.07 N ШТ-6-03/444 ФНС России довела до сведения подчиненных разъяснения Минфина, согласно которым организация вправе применять в текущем году налоговый вычет по акцизам, которые были уплачены при приобретении подакцизных товаров, использованных в 2006 году в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. Это относится и к товарам, которые не были реализованы и находились складах по состоянию на 1 января 2007 года.

Можно ли считать грамотную выкладку товара рекламой? В письме от 22.05.07 N 03-03-06/1/286 Минфин России разъяснил, что плату за то, чтобы товар был выложен в супермаркете наиболее привлекательным для покупателей образом, поставщик не вправе рассматривать как экономически оправданный расход при исчислении налога на прибыль. Однако при надлежащем документальном подтверждении есть все основания считать данные затраты расходами на рекламу и уменьшить базу по налогу на прибыль (на основании п. 4 ст. 264 НК РФ).

Учет расходов на приобретение нежилого помещения. Письмом Минфина России от 25.05.07 N 03-11-04/2/140 разъяснено, что расходы на приобретение нежилого помещения с рассрочкой платежа на 3,5 года, приобретенного, введенного в эксплуатацию и прошедшего государственную регистрацию в период применения "упрощенки", могут быть учтены в налоговом периоде его окончательной оплаты. Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Налогообложение выплат работнику-инвалиду. Письмом от 29.05.07 N 03-04-06-02/101 Минфин России разъяснил, что если начисленные компанией выплаты в пользу работника-инвалида, включая взносы в НПФ, перечисленные на его именной счет, не превышают сумму в 100 000 руб., то такие выплаты освобождаются от уплаты ЕСН. На все начисленные выплаты в пользу работника-инвалида, исходя из его возрастной группы, фирма должна начислять страховые взносы на ОПС в общеустановленном порядке.

При возврате беспроцентного займа налогооблагаемого дохода не возникает. В письме от 30.05.07 N 03-11-04/2/149 Минфин России разъяснил, что при возврате налогоплательщику выданного им ранее беспроцентного займа эти суммы не включаются в состав доходов, которые учитываются при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением "упрощенки".

Условия для проведения повторной камеральной проверки. В письме Минфина России от 31.05.07 N 03-02-07/1-267 содержится ответ на вопрос, вправе ли налоговики провести повторную камеральную проверку и по ее результатам вынести новое решение в случае, если ранее проверка уже проводилась и соответствующее решение вынесено. НК РФ не содержит такого понятия, как "повторная камеральная проверка". Вместе с тем проведение камеральной налоговой проверки за тот же отчетный (налоговый) период возможно в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации.

Выплаты донорам и ЕСН. Суммы среднего заработка, выплачиваемые компанией работникам-донорам за дни сдачи крови и дополнительный день отдыха в соответствии с трудовым законодательством, не включаются в объект налогообложения по ЕСН. К такому выводу пришел Минфин России в письме от 01.06.07 N 03-04-06-02/104. Кроме того, чиновники указали, что суммы среднего заработка, выплачиваемые организациями работникам, призванным на военные сборы (в том числе за время медицинского обследования), за счет средств федерального бюджета, не являются выплатами, осуществляемыми работодателем по трудовым договорам, и, следовательно, не облагаются ЕСН.

Расходы на зарплату и взносы на ОПС при переходе на общий режим налогообложения. Письмом от 01.06.07 N 03-11-04/2/154 Минфин России разъяснил, что суммы зарплаты и взносов на ОПС, начисленные в период применения "упрощенки", а уплаченные после перехода на общий режим учитываются в составе расходов на дату перехода на общий режим налогообложения.

Условия получения отсрочки по уплате налога. В письме от 07.06.07 N ММ-8-19/493 ФНС России напомнила некоторые условия для получения отсрочки. Вслед за налоговиками напомним, что срок отсрочки (рассрочки) не может превышать один год. Отсрочка может быть представлена при определенных обстоятельствах, как-то:

в случае ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

при угрозе банкротства в случае единовременной выплаты налога;

в случае если имущественное положение налогоплательщика - физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога. Сезонный характер производства и (или) реализации товаров, работ или услуг может послужить основанием для получения рассрочки.

О стандартных налоговых вычетах для работника. В письме от 28.04.07 N 03-04-06-01/134 Минфин России разъяснил ситуацию с предоставлением сотруднику стандартного налогового вычета в размере 400 руб. Этот вычет за каждый месяц налогового периода действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб. (п. 1 ст. 218 НК РФ). Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., вычет не применяется.

НДС при передаче прав на использование товарного знака.

Услуги по передаче неисключительных прав на использование товарного знака иностранцам облагаются НДС. Такой вывод следует из письма Минфина России от 07.05.07 N 03-07-08/100. Финансисты пояснили, что услуги по передаче неисключительных прав на использование товарного знака облагаются НДС. При этом чиновники подчеркнули, что в случае, если иностранное лицо в стоимости услуг не учитывает сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет РФ, то российский контрагент самостоятельно определяет налоговую базу. Она увеличивает стоимость услуг на сумму налога и уплачивает НДС в бюджет за счет собственных средств. Налог, исчисленный и уплаченный в бюджет, в данном случае можно рассматривать как налог, удержанный из дохода иностранного лица.

Чем подтвердить факт приобретения товаров у индивидуального предпринимателя?

В письме от 07.05.07 N 03-04-06-01/139 Минфин России разъяснил, что факт приобретения товара у индивидуального предпринимателя можно подтвердить товарным чеком, чеком ККТ либо иным документом, оформленным в установленном порядке и содержащим информацию об основном государственном регистрационном номере и идентификационном номере налогоплательщика предпринимателя.

Учет расходов по приобретению материалов при "упрощение". В письме от 23.05.07 N 03-11-04/2/137 Минфин России разъясняет, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом материальные расходы принимаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы. При ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения, и учитываются в составе расходов по мере списания данных материалов в производство. Определяя объект налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением "упрощенки", расходы по приобретению материалов принимаются при условии, что материалы оплачены и списаны в производство независимо от факта оплаты и передачи готовой продукции покупателю.

Перенос убытков. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Такой вывод следует из письма Минфина России от 23.05.07 N 03-03-06/1/296. Разъяснено, что так как налогоплательщик вправе перенести сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка на текущий налоговый период, то перенос убытков на будущее возможен как по итогам отчетного, так и по итогам налогового периода. Налогоплательщик может переносить убыток на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток (п. 2 ст. 283 НК РФ).

О налогообложении дополнительных отпусков для работников-чернобыльцев. В письме от 01.06.07 N 03-04-06-02/8 Минфин России разъяснил, что суммы оплаты дополнительных отпусков, предоставляемых гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, за счет средств федерального бюджета, не могут рассматриваться как выплаты работодателем по трудовым договорам и, следовательно, не являются объектом обложения единым социальным налогом. От уплаты НДФЛ освобождаются все виды компенсационных выплат, связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья. К таким компенсационным выплатам относятся суммы оплаты дополнительного отпуска, предоставляемого гражданам, получившим или перенесшим лучевую болезнь, другие заболевания, и инвалидам вследствие чернобыльской катастрофы. Таким образом, суммы оплаты дополнительных отпусков, связанных с возмещением вреда, причиненного гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, не подлежат обложению НДФЛ.

За неисполнение решения о приостановлении операций по счетам банк может быть оштрафован. В письме от 26.04.07 N 03-02-07/1-206 Минфин России сообщил, что если банк не исполнит решения инспекции о приостановлении операций по банковским счетам налогоплательщика-организации и по поручению налогоплательщика перечислит деньги не в бюджет, а по другим операциям, на него может быть наложен штраф. Размер его составит 20% от перечисленной по поручению налогоплательщика суммы, но не более суммы задолженности по налогу или сбору.

Включение в расходы затрат на покупку земельных участков.

В письме от 25.05.07 N 03-03-06/1/313 Минфин России сообщил, что если организация приобретает для капитального строительства земельные участки, собственником которых является организация или физическое лицо, то расходы на покупку такой земли нельзя учитывать для целей налогообложения прибыли. Уменьшать налогооблагаемую прибыль можно только в том случае, когда земля находилась в государственной или муниципальной собственности. Напомним, что эти положения будут распространяться на налогоплательщиков, которые заключили договоры на приобретение земельных участков в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года.

Банк России за честные кредиты. Письмом Банка России от 01.06.07 N 78-Т разъяснен порядок доведения эффективной процентной ставки по кредитам до сведения заемщиков, которое рекомендовано сопровождать перечнем платежей, учтенных и не учтенных при ее расчете.

"Практический бухгалтерский учет", N 7, июль 2007 г.