Коротко о новом ("Акты и комментарии для бухгалтера", N 15, август 2007 г.)

Коротко о новом

Налог на прибыль

Письмо Минфина РФ от 25.06.2007 N 03-03-06/1/399

Имущество (в том числе денежные средства), которое было получено по договору займа российской организацией от ее дочерней организации, уставный капитал которой состоит более чем на 50% из вклада данной российской организации, в случае если обязательство по договору займа было впоследствии прекращено прощением долга, не учитывается для целей налогообложения в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ как имущество, полученное российской организацией безвозмездно от организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада получающей.

Письмо Минфина РФ от 29.06.2007 N 03-03-06/1/444

Если договор добровольного медицинского страхования работников заключен на срок не менее года и страховые взносы по нему не превышают 3% от расходов на оплату труда, то такие взносы принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы.

Если в перечень застрахованных лиц вносились коррективы, связанные с приемом и увольнением работников без изменения существенных условий договора, то страховые взносы по таким договорам также принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы.

Письмо Минфина РФ от 01.06.2007 N 03-03-06/1/357

Затраты на обязательную вакцинацию для целей налогообложения следует учитывать как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, когда организация исполняет возложенные на нее законом обязанности.

Письмо Минфина РФ от 29.05.2007 N 03-03-06/1/336

Доплаты до фактического заработка сверх сумм, погашаемых страховыми выплатами и выплатами работодателя, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда согласно п. 15 ст. 255 НК РФ, если они предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Письмо Минфина РФ от 01.06.2007 N 03-03-06/1/358

Затраты работодателя, связанные с компенсацией расходов сотрудников, работа которых носит разъездной характер, могут быть включены в состав расходов на оплату труда.

Письмо Минфина РФ от 26.06.2007 N 03-03-06/1/413

Рассмотрены особенности учета расходов на составление отчетности по МСФО и проведение аудита по МСФО.

Согласно Официальному сообщению Банка России от 02.06.2003 "О переходе банковского сектора Российской Федерации на Международные стандарты финансовой отчетности" с 01.01.2004 предусмотрен переход всех кредитных организаций на подготовку финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Следовательно, налогоплательщики, в отношении которых такой обязанности не установлено, расходы по проведению аудита по МСФО для целей налогообложения в составе расходов на аудит не учитывают.

В то же время перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, указанный в ст. 264 НК РФ, является открытым, и организация может учесть расходы по составлению отчетности по МСФО для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов. В частности, когда организация составляет отчетность по МСФО для передачи акционеру, который составляет консолидированную отчетность по МСФО, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, можно учесть расходы на составление отчетности по МСФО согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ и расходы на проведение аудиторской проверки такой отчетности.

Письмо Минфина РФ от 29.06.2007 N 03-03-06/1/445

Расходы, связанные с уничтожением птицы в связи с предупреждением чрезвычайных ситуаций (но не угрозой) или объявлением чрезвычайной ситуации, могут быть учтены в составе внереализационных расходов.

Налог на добавленную стоимость

Постановление Правительства РФ от 05.07.2007 N 430 "О внесении изменения в Постановление Правительства Российской Федерации от 23 января 2003 г. N 41 "О перечне видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов"

Согласно внесенному изменению соответствие видов продукции, производимой и реализуемой редакциями средств массовой информации, издательствами, издающими организациями и информационными агентствами, будет подтверждаться документами (справками), выдаваемыми Федеральным агентством по печати и массовым коммуникациям.

Письмо Минфина РФ от 27.06.2007 N 03-07-05/36

Денежные средства, полученные банком в связи с изменением сроков предоставления средств, погашения (возврата) средств, включая уплату процентов, а также изменением процентных ставок и других условий договора кредитования, следует рассматривать как денежные средства, связанные с оплатой банковской услуги по предоставлению денежных средств, не подлежащей обложению НДС. Поэтому такие денежные средства в налоговую базу по этому налогу не включаются.

Письмо Минфина РФ от 29.06.2007 N 03-07-11/214

Денежные средства, полученные организацией, оказывающей услуги, от покупателей этих услуг за нарушение условий оплаты, предусмотренных договором оказания услуг, в целях исчисления НДС признаются денежными средствами, связанными с оплатой оказанных услуг. Соответственно, они включаются в налоговую базу по НДС.

Письмо Минфина РФ от 03.07.2007 N 03-07-08/170

При приобретении у иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в РФ, работ (услуг), местом реализации которых является территория РФ, вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные российской организацией в рублях по курсу Банка России на дату осуществления расходов и фактически уплаченные в бюджет в качестве налогового агента.

Норма о пересчете иностранной валюты в рубли по курсу Банка России на дату принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав), предусмотренная п. 1 ст. 172 НК РФ, в случае уплаты НДС налоговыми агентами не применяется.

Единый налог на вмененный доход

Письмо Минфина РФ от 05.07.2007 N 03-11-04/3/251

Доход в виде скидки, предоставленной поставщиком товаров за выполнение определенных условий договора поставки товаров, является частью дохода, получаемого от предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, облагаемой ЕНВД, и не должен учитываться как доход, полученный от иной предпринимательской деятельности, соответственно, с такого дохода не уплачиваются иные налоги, помимо установленных гл. 26.3 НК РФ.

Письмо Минфина РФ от 05.07.2007 N 03-11-04/3/253

Реализация карт экспресс-оплаты и SIM-карт мобильной связи, приобретенных у дилера сотовой связи в собственность, через салон связи, имеющий площадь торгового зала менее 150 кв. м, может быть отнесена к розничной торговле и переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД. Если эти карты реализуются в рамках агентского договора от имени принципала (организации - оператора связи), то деятельность не подпадает под обложение ЕНВД.

Письмо Минфина РФ от 04.07.2007 N 03-11-05/144

При осуществлении розничной торговли через торговые автоматы для целей исчисления ЕНВД следует применять физический показатель "торговое место".

При развозной торговле, к которой согласно ст. 346.27 НК РФ относится торговля вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством (в том числе передвижных торговых автоматов), при исчислении ЕНВД следует применять физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".

Упрощенная система налогообложения

Письмо Минфина РФ от 02.07.2007 N 03-11-04/2/173

Расходы, связанные с участием организации в конкурсных торгах (тендерах) на право заключения контрактов и договоров, не уменьшают налогооблагаемую базу.

Налог на доходы физических лиц

Письмо Минфина РФ от 05.07.2007 N 03-03-06/3/10

Рассмотрено применение п. 3 ст. 213 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если они вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования, а также добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц.

Данная норма не содержит указания на то, что освобождение от обложения НДФЛ сумм страховых взносов по договору добровольного страхования, предусматривающему возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц, может быть только в случае оказания медицинских услуг или лечения лечебными учреждениями, находящимися на территории РФ.

Письмо Минфина РФ от 04.07.2007 N 03-04-06-01/210

Рассмотрено применение нововведений п. 2 и 3 ст. 207 НК РФ, согласно которым с 01.01.2007 налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Новые условия для признания физического лица налоговым резидентом применяются при определении налоговых обязательств по НДФЛ в отношении доходов, полученных после 31.12.2006. При этом в отношении таких доходов может учитываться 12-месячный период, начавшийся в 2006 году.

Любой выезд за пределы РФ, за исключением выездов для лечения или обучения, предусмотренных в п. 2 ст. 207 НК РФ, не учитывается при подсчете 183 дней пребывания в РФ. При этом сам 12-месячный период не прерывается.

Если удержание налога с выплачиваемого физическому лицу дохода производится налоговым агентом, то соответствие физического лица понятию "налоговый резидент" устанавливается налоговым агентом на дату выплаты дохода с окончательным перерасчетом по итогам налогового периода, соответствующего непрерывному 12-месячному периоду.

Если по итогам какого-либо налогового периода физическое лицо не является налоговым резидентом (например, в случае окончательного выезда из РФ до достижения 183 дней нахождения в РФ в данном календарном году), а налог с доходов, выплаченных до отъезда, удерживался исходя из фактического получения на каждую дату дохода (с учетом предшествующего каждой такой дате 12-месячного периода) статуса налогового резидента по ставке 13%, сумма налога, подлежащего уплате, должна быть пересчитана по ставке 30%.

Критерии отнесения физических лиц к резидентам того или иного договаривающегося государства, предусматриваемые в соглашениях об избежании двойного налогообложения, используются только для целей применения соответствующего соглашения.

Письмо Минфина РФ от 03.07.2007 N 03-04-05-01/207

В соответствии с п. 2 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2006 N 269-ФЗ "Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами" декларационный платеж рассчитывается исходя из суммы доходов физического лица, с которых в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке не были уплачены налоги, и ставки 13% независимо от видов доходов и применявшихся к ним налоговых ставок.

Таким образом, при определении размера декларационного платежа необходимо учитывать всю сумму доходов, подлежащих обложению НДФЛ. Применение каких-либо налоговых вычетов при расчете декларационного платежа указанным законом не предусмотрено.

Аудиторская деятельность

Кодекс этики аудиторов России

Новый кодекс является сводом норм профессиональной этики аудитора, то есть сложившихся и широко применяемых при ведении аудиторской деятельности правил поведения аудитора и аудиторской организации, не предусмотренных законодательством. Так как невозможно определить нормы профессиональной этики для всех ситуаций и обстоятельства, с которыми может столкнуться аудитор при ведении аудиторской деятельности, кодекс содержит лишь базовые нормы.

Расчеты

Указание ЦБР от 20.06.2007 N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя"

Расчеты наличными деньгами в РФ между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тыс. руб.

Указание вступает в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования в "Вестнике Банка России".

Природные ресурсы

Федеральный закон от 26.06.2007 N 118-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части приведения их в соответствие с Земельным кодексом Российской Федерации"

Согласно ст. 2 ЗК РФ нормы земельного права, содержащиеся в других федеральных законах, должны соответствовать Земельному кодексу. Поэтому положения ряда федеральных законов, противоречащих ЗК РФ, регулирующих по-иному вопросы предоставления земельных участков, титульных прав на землю, норм предоставления земельных участков, компетенции органов государственной власти и органов местного самоуправления, приведены в соответствие с Земельным кодексом.

В частности, внесены изменения в Гражданский кодекс. Уточнены определения права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками и целевого назначения земельного участка. Из некоторых его норм исключено понятие "часть земельного участка", поскольку объектом прав является земельный участок, а не его часть.

Внесены изменения и в другие законодательные акты РФ.

"Акты и комментарии для бухгалтера", N 15, август 2007 г.