Вопрос: Наша организация получила освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ с июня 2006 г. на 12 месяцев. Оно закончилось в мае 2007 г. Надо было сдать документы до 20 июня? Мы пропустили этот срок. Вообще-то мы не планируем продлевать освобождение, так как в ближайшее время у нас ожидается заказ на большую сумму. Если я отправлю документы по почте в июле, нам начислят НДС и пени. Что же делать? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 8, август 2007 г.)

Наша организация получила освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ с июня 2006 г. на 12 месяцев. Оно закончилось в мае 2007 г. Надо было сдать документы до 20 июня? Мы пропустили этот срок. Вообще-то мы не планируем продлевать освобождение, так как в ближайшее время у нас ожидается заказ на большую сумму. Если я отправлю документы по почте в июле, нам начислят НДС и пени. Что же делать?

Право на освобождение предоставляется на 12 календарных месяцев, до истечения которых от него отказаться нельзя, но его можно утратить в случае несоблюдения лимита выручки (п. 4 ст. 145 НК РФ).

К сведению!

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Сумма налога за месяц, в котором имело место превышение лимита (2 млн руб.) либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке (п. 5 ст. 145 НК РФ).

По истечении 12 календарных месяцев применения освобождения не позднее 20-го числа последующего месяца в налоговую инспекцию необходимо представить документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн руб.

Согласно п. 6 ст. 145 НК РФ документами, подтверждающими право организации на освобождение (продление срока освобождения), являются:

- выписка из бухгалтерского баланса;

- выписка из книги продаж;

- копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Кроме того, в инспекцию нужно подать уведомление либо о продлении использования права на освобождение, либо об отказе от использования данного права (п. 4 ст. 145 НК РФ).

Налогоплательщик вправе направить в налоговый орган уведомление и обязательные документы по почте заказным письмом. В этом случае днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма (п. 7 ст. 145 НК РФ).

В случае если налогоплательщик не представил указанные документы или проверкой выявлено нарушение обязательных условий для освобождения, то сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Обратите внимание! В приведенной норме о наказании за непредставление обязательных документов ничего не говорится о нарушении сроков их представления.

Арбитражная практика.

Понятия "неисполнение" и "несвоевременное исполнение" какой-либо обязанности всегда разграничивались отечественным законодательством (п. 21 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71).

Есть немало примеров из арбитражной практики, в которых рассмотрены споры о правомерности претензий контролеров именно к просрочке представления документов, подтверждающих право на освобождение. Налоговики считают, что просрочка тоже дает им право применить наказание, предусмотренное п. 5 ст. 145 НК РФ, т.е. восстановить "неправомерно" не уплаченный НДС, а также начислить пени и предъявить штраф по ст. 122 НК РФ.

Имейте в виду: такие претензии можно оспорить в суде (постановления ФАС Северо-Западного округа от 28.03.2007 N А42-4647/2006, Уральского округа от 02.04.2007 N Ф09-2206/07-С2 и др.)

А в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28.05.2007 N А21-4576/2006 к тому же рассмотрена ситуация, когда налогоплательщик перепутал все сроки и подал уведомление о продлении освобождения раньше истечения 12 месяцев (хотел поспеть к началу года). Так вот и в этом случае суд не принял претензии контролеров к "досрочной" подаче документов.

Главным аргументом в пользу налогоплательщика было то, что налоговый орган не доказал нарушение условий предоставления льготы по ст. 145 НК РФ (превышение ограничений, касающихся суммы выручки от реализации товаров). А еще в этом постановлении отмечено, что налогоплательщик успел сдать обязательные документы и уведомление о продлении освобождения до принятия налоговым органом решения о наказании. Поэтому данное решение инспекции суд признал недействительным.

Таким образом, вам следует поторопиться с подачей документов, подтверждающих правомерность уже использованной вами льготы по ст. 145 НК РФ за период с июня 2006 г. по май 2007 г. Возможно, ваша инспекция попытается неправомерно применить к вам положения п. 5 ст. 145 НК РФ. Тогда вам нужно приготовиться оспаривать несправедливое наказание в суде.

Е. Веденина,

эксперт по бухгалтерскому

учету и налогообложению

1 августа 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 8, август 2007 г.