Сдаем отчетность и уплачиваем единый налог: как все сделать правильно (А.Н. Володкович, "Вмененка", N 3, март 2007 г.)

Сдаем отчетность и уплачиваем единый налог:
как все сделать правильно

Правильно заполнить декларацию - это полдела. Надо еще вовремя и по назначению ее сдать и уплатить единый налог. В нашей статье мы поможем вам избежать досадных ошибок при исполнении основных обязанностей налогоплательщика

Чтобы не попасть впросак, запомните основные правила подачи "вмененной" декларации.

Во-первых, согласно пункту 3 статьи 346.32 НК РФ декларация по ЕНВД подается до 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Если же последний день подачи декларации приходится на выходной или праздничный день, то срок переносится на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Во-вторых, представлять декларацию по ЕНВД нужно в ту налоговую инспекцию, на подведомственной территории которой вы осуществляете "вмененный" вид деятельности. Связано это с тем, что именно этот налоговый орган будет контролировать правильность расчета и уплаты соответствующего налога, то есть проводить камеральную проверку.

Задача упрощается, если вы встали на учет в налоговый орган в качестве "вмененщика". То есть вам необходимо подавать декларацию по этому месту постановки на учет.

Встает вопрос: сколько подавать деклараций, если вы осуществляете несколько видов деятельности, облагаемых ЕНВД? Здесь уже сложнее.

Четко этот порядок нигде не прописан, поэтому, проанализировав Порядок заполнения декларации, утвержденный приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н (далее - Порядок), а также разъяснения местных налоговых органов, мы подвели следующие итоги.

Если "вмененные" виды деятельности ведутся на территории, подведомственной одной налоговой инспекции, то сдать нужно одну декларацию по ЕНВД в эту инспекцию. В этом случае разделы 2 и 3.1 декларации заполняются отдельно по каждому виду деятельности и по каждому коду ОКАТО соответственно.

Если же деятельность, переведенная на ЕНВД, осуществляется на территориях, подведомственных разным налоговым инспекциям, то представлять нужно отдельные "вмененные" декларации во все эти инспекции.

Однако, повторимся, четких указаний законодательства нет. Поэтому из этих правил есть исключения.

Так, в письме Управления ФНС России по Хабаровскому краю от 24.04.2006 N 16-15/9312@ сказано: если "вмененные" виды деятельности ведутся на территории одного муниципального образования, подведомственной одной налоговой инспекции, то необходимо сдать одну декларацию по ЕНВД в эту инспекцию. Если же "вмененные" виды деятельности осуществляются на территориях разных муниципальных образований, подведомственных также одному налоговому органу, то деклараций нужно сдавать уже несколько - за каждое муниципальное образование.

Согласно письму УФНС России по Волгоградской области от 03.10.2006 N 11-22/19612@ "вмененщики", осуществляющие деятельность на территории нескольких районов города Волгограда, могут представить только одну декларацию по месту своего нахождения (месту жительства). При этом они должны письменно уведомить налоговые органы, в которые декларации по ЕНВД представляться не будут.

Такую же позицию заняли и налоговики федеральных городов в письмах УФНС России по г. Москве от 02.08.2006 N 18-11/3/68199 и УФНС России по г. Санкт-Петербургу от 23.03.2006 N 06-07/06951. Правда, последние предусмотрели такой упрощенный порядок только для тех "вмененщиков", местом нахождения (местом жительства) которых является Санкт-Петербург. А вот организациям и индивидуальным предпринимателям, местом регистрации которых являются другие субъекты РФ и которые осуществляют "вмененную" деятельность в Северной столице, следует подавать декларации в каждый налоговый орган, на подведомственной территории которого осуществляется деятельность.

Ниже мы свели в таблицу различные варианты подачи декларации по ЕНВД при осуществлении "вмененных" видов деятельности (см. с. 30).

Состав налоговой отчетности "вмененщика"

Разобравшись, куда необходимо представлять налоговую отчетность, перейдем к тому, какие декларации следует сдавать.

С нового года вступили в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ, в статью 80 Налогового кодекса РФ.

Так, в новой редакции пункт 2 этой статьи гласит: налогоплательщики, которые освобождены от уплаты налогов в связи с применением специальных налоговых режимов, не должны сдавать декларации (расчеты) по этим налогам.

Как известно, "вмененщики"-организации освобождены от уплаты НДС (за исключением таможенного), ЕСН, налога на прибыль и налога на имущество, а индивидуальные предприниматели - плательщики ЕНВД - от уплаты НДФЛ, ЕСН, налога на имущество и НДС. Таким образом, обновленная статья 80 вроде бы освобождает "вмененщиков" от сдачи "нулевых" деклараций по общим налогам.

Однако, проанализировав эту статью, мы пришли к выводу, что в действительности ее положения может применять довольно ограниченный круг налогоплательщиков. Кто именно? Давайте разбираться по порядку.

Как известно, отсутствие у налогоплательщика суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представить декларацию.

Таблица. Варианты подачи декларации по ЕНВД

Налогоплательщик	Место осуществления видов деятельности, переве- денных на ЕНВД	Количество и место представ- ления деклараций по ЕНВД
Организации	"Вмененные" виды деятельности ведутся по месту нахождения организации	Нужно представить одну декла- рацию по месту нахождения организации (раздел 2 запол- няется отдельно на каждый "вмененный" вид деятельности)
	Деятельность, подпадающая под ЕНВД, осуществляет- ся по месту нахождения обособленных подразделе- ний, подведомственных той же налоговой инспекции, что и головная организация	Законодательно этот вопрос не урегулирован, поэтому совету- ем обращаться за письменным разъяснением в территориаль- ный налоговый орган
	"Вмененные" виды деятельности ведутся по месту нахождения головной организации и по месту нахож- дения обособленных подразделений одновременно. При этом обособленные подразделения и головная организация подведомственны одному налоговому ор- гану
	Виды деятельности, переведенные на ЕНВД, осущест- вляются по месту нахождения головной организации и по месту нахождения обособленных подразделений одновременно. При этом обособленные подразделения и головная организация подведомственны разным на- логовым органам	Необходимо подать несколько деклараций - по одной в каж- дый налоговый орган
	"Вмененные" виды деятельности осуществляются в районах, подведомственных другим налоговым орга- нам, без образования обособленных подразделений
Индивидуальные предприниматели	Виды деятельности, переведенные на ЕНВД, ведутся по месту жительства предпринимателя	Сдается одна декларация по месту жительства индивидуаль- ного предпринимателя (раздел 2 заполняется отдельно на ка- ждый "вмененный" вид деятель- ности)
	"Вмененные" виды деятельности осуществляются в муниципальном образовании, подведомственном дру- гому налоговому органу	Представляется одна деклара- ция по месту осуществления "вмененных" видов деятельнос- ти (раздел 2 заполняется от- дельно на каждый "вмененный" вид деятельности)
	Виды деятельности, подпадающие под систему нало- гообложения в виде ЕНВД, осуществляются в муници- пальных образованиях, подведомственных разным налоговым органам	Необходимо подать несколько деклараций - по одной в каж- дый налоговый орган

Кроме того, "нулевые" отчеты налогоплательщики сдают независимо от факта осуществления деятельности, наличия объекта налогообложения и получения дохода. Такие выводы можно сделать из постановления ВАС РФ от 17.03.2003 N 71, а также писем УФНС России по г. Москве от 10.04.2003 N 28-11/19671 и от 16.12.2004 N 27-08/81075@.

То есть получается, что необходимость подачи деклараций зависит от условий, при выполнении которых вы становитесь налогоплательщиком. Например, чтобы стать налогоплательщиком НДС, достаточно просто зарегистрироваться в качестве организации или индивидуального предпринимателя.

Кроме того, по мнению многих экспертов, необходимость сдачи отчета также зависит и от права осуществлять ту или иную предпринимательскую деятельность.

Мы разделяем данное мнение, в связи с чем делаем следующие выводы.

Если организация (индивидуальный предприниматель) согласно учредительным документам (свидетельству о государственной регистрации) имеет право осуществлять только "вмененные" виды деятельности, то подавать нужно только налоговые декларации по ЕНВД. Никаких "нулевых" деклараций по общим налогам подавать не нужно.

Если налогоплательщик вправе осуществлять помимо "вмененной" также деятельность, в отношении которой применяется общий режим налогообложения, ему следует подавать "нулевые" отчеты по общим налогам.

Обычно налогоплательщики "на всякий случай" заявляют свое право осуществлять чуть ли не все виды деятельности, перечисленные в ОКВЭД. Но на самом деле ведут один-два вида. Поэтому совет: чтобы не подавать пачку "нулевых" деклараций по общим налогам, представьте в налоговые органы письменное уведомление о том, что, кроме "вмененной" деятельности, вы больше ничего не осуществляете. Как показывает практика, налоговики идут навстречу налогоплательщикам и не требуют "нулевых" отчетов.

"Возьмите на заметку"

Копии отчетов по ЕНВД от вас требовать не вправе

Часто в налоговых инспекциях требуют подтверждать, что вы сдали "вмененную" декларацию по месту осуществления деятельности. Для этого инспекторы предлагают представить копии деклараций по ЕНВД по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя), где "вмененная" деятельность не ведется.

Отметим, что такая обязанность для налогоплательщиков не закреплена в законодательстве. Поэтому никакого штрафа за непредставление копии декларации по ЕНВД налоговики выставить не вправе.

Некоторые налогоплательщики считают, что наилучший способ выйти из этой ситуации - перейти на УСН. Не спорим: отчетов будет меньше. Но перед тем, как сделать такой ответственный шаг, подумайте о переходных моментах и проблемах совмещения УСН и ЕНВД.

Если же "вмененщик" все-таки решил совмещать ЕНВД и УСН, как быть с декларацией по УСН?

С одной стороны, существует письмо Минфина России от 12.08.2005 N 03-11-04/3/49, в котором указано, что организации, переведенные на уплату ЕНВД по одному виду предпринимательской деятельности (в случае отсутствия у них иных видов деятельности), не являются плательщиками налога по УСН. В связи с этим декларации по данному налогу они не представляют.

Но опять же остается непонятным, что означает фраза "отсутствие деятельности": то ли неосуществление деятельности, то ли отсутствие вида деятельности в учредительных документах? Поэтому вопрос, насколько это письмо применимо в ситуации, когда налогоплательщик вправе осуществлять "вмененную" и "упрощенную" деятельность, остается открытым. И особенно в свете того, что у налоговиков противоположное мнение.

"Возьмите на заметку"

"Нулевых" деклараций не будет?

Согласно новой редакции пункта 2 статьи 80 НК РФ Минфин России должен разработать и утвердить форму единой (упрощенной) налоговой декларации. Ее будут представлять лица, признаваемые плательщиками определенных налогов, которые не осуществляют деятельности и не имеют по этим налогам объектов налогообложения. Указанную декларацию нужно будет сдавать не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.

Остается вопрос: когда же Минфин России примет упрощенную декларацию и избавит налогоплательщиков от "нулевой" отчетности? Следите за новостями на нашем сайте www.26-3.ru.

Так, сотрудники столичного налогового управления в своем недавнем письме от 26.10.2006 N 18-12/3/94015@ пришли к выводу, что в данной ситуации "вмененщик" не освобождается от обязанности представлять в налоговый орган "нулевую" декларацию по УСН.

Как видим, ситуация довольно запутанная и четкого ответа на нее нет. Поэтому советуем обращаться за разъяснениями в свою налоговую инспекцию.

Перечисляем единый налог

Налогоплательщики перечисляют единый налог на вмененный доход по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Обратите внимание на некоторые нюансы. Вспомним, что при заполнении раздела 1 декларации мы указывали суммы налога, исчисленного по каждому ОКАТО. Так вот, чтобы сумма ЕНВД была зачислена в нужный бюджет, уплачивать налог следует не общей суммой, а отдельно по каждому коду ОКАТО.

Учтите: если вы все-таки перечислили всю сумму ЕНВД по одному из указанных в декларации ОКАТО, часть налога попадет не в тот бюджет. В этом случае действовать нужно быстро. Поскольку зачесть неверно перечисленную сумму налога в счет уплаты ЕНВД по нужному коду ОКАТО невозможно, лучше, не мешкая, доплатить эту часть по верным реквизитам. А сумму переплаты вы сможете зачесть в счет будущей уплаты ЕНВД. Если же вы перечислили налог совсем не по адресу, то единственно правильным решением в данном случае будет написать заявление на возврат суммы. А пока вы его будете возвращать, уплатите ЕНВД по верным реквизитам.

А.Н. Володкович,

эксперт журнала "Вмененка"

"Вмененка", N 3, март 2007 г.