Назначение, исчисление и выплата пособий по временной нетрудоспособности (Н.Н. Нефедова, "Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2007 г.)

Назначение, исчисление и выплата пособий по временной нетрудоспособности

На основании ст. 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работника работодатель выплачивает ему пособие в соответствии с федеральными законами, которыми устанавливаются размеры пособий и условия их выплаты.

Как правильно исчислить пособие по временной нетрудоспособности? За счет каких источников производится его выплата? Какие изменения в начислении пособий произошли с 1 января 2007 года? Данная статья поможет разобраться в этих вопросах, причем не только организациям, переведенным на уплату ЕНВД, но и индивидуальным предпринимателям. Ведь поправки, внесенные в Трудовой кодекс в 2006 году*(1), уравняли юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в рамках трудовых отношений. Индивидуальные предприниматели, вступившие в трудовые отношения с работниками, признаются работодателями (ст. 20 ТК РФ), и на них распространяются положения ТК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями и индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате ряда налогов, в том числе ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Однако с уплачиваемого ими единого налога часть сумм также отчисляется в ФСС РФ, поэтому такие организации и предприниматели имеют право на различные выплаты за счет средств соцстраха.

Порядок начисления и выплаты пособий по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, установлен Федеральным законом N 190-ФЗ*(2). Гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, являющимися плательщиками ЕНВД, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет двух источников:

- средств ФСС РФ - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного МРОТ (ст. 2 Федерального закона N 190-ФЗ);

- собственных средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один МРОТ (на сегодняшний день он составляет 1 100 руб.*(3)).

К сведению: выплата иных видов пособий по обязательному социальному страхованию осуществляется за счет средств ФСС РФ в соответствии с федеральными законами. К таким выплатам относятся пособия по беременности и родам, единовременные пособия при рождении ребенка, ежемесячные пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и др.

Пример 1.

А.А. Савченко работает по трудовому договору в ООО "Салют", переведенном на уплату ЕНВД. В июне 2007 г. Савченко находился на больничном 15 календарных дней, и ему было начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере 6 550 руб.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается:

- за счет средств ФСС РФ - 550 руб. (1 100 руб. / 30 дн. х 15 дн.);

- за счет средств работодателя - 6 000 руб. (6 550 - 550).

Чтобы получить средства из ФСС, необходимо подать в фонд заявление, расчетную ведомость за отчетный период или промежуточную ведомость за календарный месяц, копии платежных поручений, подтверждающих уплату налога, а также заверенные копии документов, удостоверяющих обоснованность и правильность расходов по соцстраху.

Обратите внимание: в соответствии со ст. 3 Федерального закона N 190-ФЗ работодатели, применяющие ЕНВД, вправе добровольно уплачивать в ФСС РФ страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности. Уплата взносов производится по тарифу в размере 3% налоговой базы, определяемой в соответствии с гл. 24 НК РФ для соответствующей категории плательщиков. При уплате работодателями страховых взносов в ФСС РФ выплата пособий по временной нетрудоспособности работникам осуществляется полностью за счет средств Фонда социального страхования. Если расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности превышают размер начисленных взносов, то недостающую сумму выделяет ФСС РФ. В этом случае индивидуальный предприниматель должен представить в фонд указанные выше документы, а также копии платежных поручений, подтверждающих уплату добровольных взносов.

Порядок назначения пособия

Согласно ст. 2 Федерального закона N 190-ФЗ, если работодатель применяет специальные режимы налогообложения, то исчисление пособия по временной нетрудоспособности, его назначение и выплата работникам осуществляются в соответствии с общими правилами, установленными нормативными правовыми актами о пособиях по государственному социальному страхованию.

Условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию, применяемые с 2007 года, определены Федеральным законом N 255-ФЗ*(4).

Пособие по временной нетрудоспособности назначается в следующих случаях (ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ):

- болезни или травмы работника (в том числе, при искусственном прерывании беременности и экстракорпоральном оплодотворении);

- санаторно-курортного лечения сотрудника непосредственно после нахождения в стационаре;

- протезирования по медицинским показаниям с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия;

- карантина самого работника, его ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего детское дошкольное учреждение, либо недееспособного члена семьи;

- необходимости ухода за больным членом семьи.

Пособие по временной нетрудоспособности назначается и выплачивается по месту работы застрахованного лица. Следует отметить, что если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, то пособия начисляются и выплачиваются ему каждым работодателем (п. 1 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ). При этом количество работодателей не ограничено.

Обратиться за пособием необходимо в срок не позднее шести месяцев со дня выздоровления, установления инвалидности или окончания периода освобождения от работы. Если же этот срок пропущен, страховка будет выплачена лишь при наличии уважительных причин, перечень которых утвержден Приказом Минздравсоцразвития РФ N 74*(5). К ним, в частности, относятся непреодолимая сила, длительная временная нетрудоспособность более шести месяцев, переезд на место жительства в другой населенный пункт, вынужденный прогул при незаконном увольнении или отстранении от работы, повреждение здоровья или смерть близкого родственника, а также иные причины, признанные уважительными в судебном порядке.

Работодатель назначает пособие по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособий осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы (п. 1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ). К необходимым документам прежде всего относится листок нетрудоспособности (больничный лист).

Обратите внимание: из-за большого количества изменений в расчете пособий по временной нетрудоспособности, внесенных Федеральным законом N 255-ФЗ, были внесены поправки в бланк листка нетрудоспособности. Новая форма больничного утверждена Приказом Минздравсоцразвития от 16.03.2007 N 172. Главные изменения, внесенные в форму больничного листа, - на оборотной стороне бланка вместо рабочих дней следует учитывать заработок и вести расчет пособий в календарных днях, а вместо непрерывного стажа использовать общий страховой. Если сотрудник работает на условиях внешнего совместительства, поликлиника одновременно выдает ему несколько листков нетрудоспособности. Следует иметь в виду, что Приказом N 172 предусмотрена возможность наряду с новыми бланками листков нетрудоспособности использовать бланки листков нетрудоспособности старого образца*(6), имеющиеся в медицинской организации.

Порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности

Порядок исчисления пособий изложен в ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, на основании которой Правительством РФ было разработано Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности (Постановление Правительства РФ N 375*(7)).

Пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности (п. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). При расчете среднего заработка для исчисления пособий по временной нетрудоспособности учитываются все виды выплат, предусмотренных системой оплаты труда, которые были включены в налоговую базу по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ согласно нормам гл. 24 НК РФ.

К указанным выплатам, в частности, относятся (п. 2 Постановления Правительства РФ N 375):

- заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время либо за выполненную работу по сдельным расценкам;

- заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;

- заработная плата, выданная в неденежной форме;

- надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам);

- повышенная оплата труда, связанная с особыми условиями труда;

- премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;

- другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

В заработок, исходя из которого исчисляются пособия, не включаются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.) (п. 4 Постановления Правительства РФ N 375). Заработная плата (доходы), получаемая в неденежной форме в виде товаров (работ, услуг), учитывается в составе заработка как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день ее выплаты, исчисленная исходя из рыночных цен (тарифов) в установленном порядке (п. 5 Постановления Правительства РФ N 375).

В заработок, исходя из которого исчисляются пособия застрахованным лицам, добровольно вступившим в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности, включаются полученные ими доходы, с которых уплачены страховые взносы в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом N 190-ФЗ (п. 3 Постановления Правительства РФ N 375).

Обратите внимание: согласно п. 8 Постановления Правительства РФ N 375 при определении среднего заработка из расчетного периода исключаются отдельные периоды, а также начисленные за них суммы. Приведем некоторые из них. Это период сохранения за работником среднего заработка в соответствии с законодательством РФ (например, отпуск, командировка); период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком; другие периоды, когда работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ.

При определении среднего заработка для исчисления пособия застрахованному лицу, добровольно вступившему в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности, из расчетного периода исключаются периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком и начисленные за эти периоды суммы пособий (п. 9 Постановления Правительства РФ N 375).

На практике может сложиться ситуация, когда застрахованное лицо в расчетном периоде не имело заработка или этот период состоял из периодов, исключаемых из расчетного в соответствии с п. 8 и 9 Постановления Правительства РФ N 375. В этом случае средний заработок определяется исходя из суммы заработка, полученного в месяце наступления временной нетрудоспособности (п. 10 Постановления Правительства РФ N 375). Если застрахованное лицо в расчетном периоде и до наступления временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам не имело заработка, средний заработок определяется исходя из тарифной ставки установленного ему разряда или должностного оклада (п. 11 Постановления Правительства РФ N 375).

Премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда, включаются в средний заработок с учетом следующих особенностей (п. 14 Постановления Правительства РФ N 375):

- ежемесячные премии и вознаграждения, выплачиваемые вместе с заработной платой данного месяца, включаются в заработок того месяца, за который они начислены;

- премии по итогам работы за квартал, за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет, единовременные премии за особо важное задание включаются в заработок в размере начисленных сумм в расчетном периоде. Обратите внимание, что данный порядок учета премий при расчете среднего заработка отличается от порядка, действовавшего до 1 января 2007 года.

Представим алгоритм расчета пособий.

1. Определяется средний заработок застрахованного лица.

2. Рассчитывается сумма среднего дневного заработка для исчисления пособия. Для этого суммы выплат, учтенные за 12 месяцев, надо разделить на количество календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается зарплата. При этом из расчета исключаются календарные дни, приходящиеся на периоды, указанные в п. 8, 9 Постановления Правительства РФ N 375. При определении среднего дневного заработка в число учитываемых календарных дней включаются нерабочие праздничные дни (п. 18 Постановления Правительства РФ N 375).

3. Рассчитывается размер дневного пособия. Сумму среднего дневного заработка надо умножить на процент, определяемый в зависимости от страхового стажа застрахованного лица (см. раздел "Как рассчитать страховой стаж" данной статьи).

В пунктах 1 и 6 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ установлены ограничения в сумме выплачиваемого пособия, исчисленные в процентах или МРОТ.

Страховой стаж	Размер пособия
Менее 6 месяцев	1 МРОТ (с учетом районных коэффициентов) за полный календарный месяц
От 6 месяцев до 5 лет	60% среднего заработка
От 5 до 8 лет	80% среднего заработка
8 лет и более	100% среднего заработка

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит не только от длительности страхового стажа застрахованного лица, но и от характера временной нетрудоспособности, категории застрахованного лица и других условий, перечисленных в ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ.

4. Рассчитывается сумма пособия. Для этого размер дневного пособия умножается на количество календарных дней, приходящихся на оплачиваемый период временной нетрудоспособности. При этом в число учитываемых календарных дней включаются нерабочие праздничные дни (п. 18 Постановления Правительства РФ N 375).

Продолжительность периода, подлежащего оплате, определяется в соответствии со ст. 6 и 10 Федерального закона N 255-ФЗ.

5. Сумма пособия, исчисленная исходя из среднего заработка, сравнивается с максимальным размером пособия, который установлен законодательством на текущий финансовый год. Если пособие, рассчитанное с учетом среднего заработка, превышает максимально допустимую сумму, то оно выплачивается в максимальном размере.

Размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, установленный федеральным законом о бюджете ФСС РФ на очередной финансовый год (п. 5 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ). Например, в 2007 году максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать 16 125 руб. за полный календарный месяц (п. 1 ст. 13 Федерального закона N 234-ФЗ*(8)).

Обратите внимание: с 2007 года у застрахованных лиц, которые трудятся у нескольких работодателей, появилось право на получение пособий по временной нетрудоспособности по каждому месту работы. При этом размер пособий, выплачиваемых каждым из работодателей, не может превышать максимального размера, установленного федеральным законом о бюджете ФСС РФ на очередной финансовый год (п. 5 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ).

Расчет суммы пособия по временной нетрудоспособности можно представить в виде формулы:

П = (В/ КД) х СС х КДб, при условии, если П < 16 125 руб.,

где П - сумма пособия по временной нетрудоспособности;

В - сумма выплат (зарплаты, доходов) за предыдущие 12 календарных месяцев, на которые начислялись взносы в ФСС РФ;

КД - количество календарных дней в периодах, за которые выплачивались доходы, учитываемые при расчете среднего заработка;

СС - ограничение суммы пособия в зависимости от страхового стажа;

КДб - количество календарных дней, приходящихся на оплачиваемый период временной нетрудоспособности.

Пример 2.

И.И. Спиридонов работает по трудовому договору в ООО "Сапфир", которое переведено на уплату ЕНВД. В июне он находился на больничном 10 календарных дней.

За 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности (с июня 2006 г. по май 2007 г.), Спиридонову было выплачено:

- зарплата в размере 160 000 руб.;

- по листку нетрудоспособности - 5 000 руб. (за 12 календарных дней);

- отпускные в сумме 14 000 руб. (за 28 календарных дней).

В течение пяти дней в расчетном периоде Спиридонов находился в отпуске без сохранения заработной платы.

Страховой стаж Спиридонова - 4 года 2 месяца.

В расчете среднего заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности за май 2007 года не участвуют суммы, выплаченные:

- за период сохранения за работником среднего заработка (отпуска) - 14 000 руб.;

- за период временной нетрудоспособности - 5 000 руб.

В расчет среднего заработка будет включена заработная плата в размере 160 000 руб.

При расчете среднего заработка не будут учитываться календарные дни:

- за период сохранения за работником среднего заработка (отпуска) - 28 дней;

- за период временной нетрудоспособности - 12 дней;

- за период, когда работник находился в отпуске без сохранения заработной платы - 5 дней.

Календарные дни, которые принимаются в расчет при исчислении суммы среднего дневного заработка, составляют 320 дней (365 - 28 - 12 - 5).

Средний дневной заработок равен 500 руб. (160 000 руб. / 320 дн.).

Страховой стаж Спиридонова - 4 года 2 месяца, значит, пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из 60% среднего заработка. Сумма пособия, причитающегося работнику за 10 календарных дней болезни в июне 2007 года, равна 3 000 руб. (500 руб. х 10 дн. х 80%).

Теперь эту величину надо сравнить с максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности. За 10 календарных дней июня 2007 года максимальный размер пособия составит 5 375 руб. (16 125 руб. / 30 дн. х 10 дн.).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, исчисленная исходя из среднего заработка работника, меньше максимального размера пособия, поэтому Спиридонову следует выплатить 3 000 руб.

Как рассчитать страховой стаж

До 2007 года размер пособия зависел от непрерывного трудового стажа работника, который определялся в соответствии с Правилами, утвержденными Постановлением Совмина СССР N 252*(9). Однако Конституционный суд в Определении от 02.03.2006 N 16-О признал данное положение неконституционным и порекомендовал с нового года изменить порядок. С 2007 года в соответствии с Федеральным законом N 255-ФЗ расчет пособия производится с учетом страхового стажа.

Согласно ст. 16 Федерального закона N 255-ФЗ в страховой стаж включаются периоды работы застрахованного лица по трудовому договору, периоды государственной гражданской или муниципальной службы или иной деятельности (например, предпринимательской), в течение которых гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Страховой стаж исчисляется в календарном порядке, то есть суммируются календарные дни, приходящиеся на периоды, во время которых гражданин подлежал обязательному социальному страхованию (выполнялась работа по трудовым договорам, осуществлялась служебная или иная деятельность).

В случае совпадения по времени нескольких периодов, засчитываемых в страховой стаж, учитывается один из таких периодов по выбору застрахованного лица. Такое совпадение может произойти, например, у лиц, работающих в нескольких организациях, или у нескольких индивидуальных предпринимателей.

Страховой стаж определяется в соответствии с Правилами подсчета и подтверждения страхового стажа*(10) (далее - Правила). Считать его нужно со дня, с которого начались трудовые права и обязанности застрахованного лица, и до дня, когда наступила болезнь (п. 7 Правил).

Пример 3.

И.И. Спиридонов работает по трудовому договору в ООО "Сапфир", которое переведено на уплату ЕНВД. В июне он находился на больничном 10 календарных дней.

О его страховом стаже имеются следующие данные:

- с 1 мая 2000 г. по 31 декабря 2003 г. работал по трудовому договору, следовательно, за этот период его страховой стаж составляет 3 года 7 месяцев;

- с 1 января 2004 г. по 31 октября 2006 г. был зарегистрирован индивидуальным предпринимателем, но добровольные страховые взносы на обязательное социальное страхование за себя не платил, следовательно, этот период в его страховой стаж не входит;

- с 1 ноября 2006 г. работает по трудовому договору в ООО "Сапфир", следовательно, за этот период его страховой стаж составляет 7 месяцев.

Общий страховой стаж на начало болезни составил 4 года 2 месяца. Пособие по временной нетрудоспособности будет выплачиваться в размере 60% среднего заработка.

Работодатель вправе назначить и выплатить своему работнику пособие только на основании документов, подтверждающих его страховой стаж, которые работник ему представляет (п. 20 Правил). Основным документом является трудовая книжка. Если ее нет, либо в ней отсутствуют определенные записи о работе, либо записи содержат неправильные или неточные сведения, то обосновать стаж можно письменными трудовыми договорами. Период работы у индивидуальных предпринимателей до 6 октября 2006 года подтверждается трудовым договором и справкой из территориального отделения ФСС РФ об уплате страховых взносов, так как до этой даты предприниматели не обязаны были делать записи в трудовых книжках своих работников (ст. 66, 309 ТК РФ).

Если страховой стаж невозможно определить по трудовой книжке (например, из-за исправленной записи) и у работника нет трудового договора, подтверждающего работу в спорный период, то он может подтвердить свою деятельность справками от бывших работодателей, выписками из приказов, лицевыми счетами, справками фонда об уплате страховых взносов и ведомостями на выдачу заработной платы. Все вышеперечисленные документы должны содержать следующие реквизиты: номер и дату выдачи; фамилию, имя, отчество застрахованного лица, которому они выдаются; число, месяц и год его рождения; место и период работы; профессию (должность); основания выдачи (приказы, лицевые счета и прочие). Если организация выплачивает пособие внешнему совместителю, то он в обоснование своего страхового стажа вправе представить копию трудовой книжки, а также другие документы, подтверждающие его страховой стаж (например, приказ о приеме на работу).

Обратите внимание: если продолжительность страхового стажа застрахованного лица, исчисленного по новым правилам за период до 1 января 2007 года, окажется меньше продолжительности его непрерывного трудового стажа в соответствии с ранее действовавшими нормативными правовыми актами за тот же период, то за продолжительность страхового стажа принимается продолжительность непрерывного трудового стажа застрахованного лица (п. 2 ст. 17 Федерального закона N 255-ФЗ).

Данное положение особенно актуально для лиц, проходивших службу в армии, работавших в органах внутренних дел и налоговой полиции, обучавшихся в училищах. Эти периоды всегда засчитывались в непрерывный трудовой стаж (см. пп. "в" - "ж" п. 8 Постановления Совмина СССР N 252), однако теперь в страховой стаж они не входят.

Пример 4.

И.И. Павлов работает по трудовому договору в ООО "Октябрь" с 1 января 2005 г. Со 2 июля 2007 г. он находился на больничном.

До того как устроиться на работу в ООО "Октябрь", Павлов служил в армии с 1 апреля 1999 г. по 31 декабря 2004 г. включительно (5 лет 9 месяцев).

Страховой стаж Павлова на 1 июля 2007 года - 2 года

6 месяцев, следовательно, по прежним правилам пособие должно составить 60% среднего заработка. Однако непрерывный трудовой стаж Павлова на 1 июля 2007 года - 8 лет 3 месяца (5 лет 9 месяцев + 2 года 6 месяцев). На основании п. 2 ст. 17 Федерального закона N 255-ФЗ Павлову должно быть выплачено пособие исходя из непрерывного трудового стажа, то есть в размере 100% среднего заработка.

Суммы выплаченных пособий учитываются при уплате ЕНВД

Согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, может быть уменьшена налогоплательщиками (но не более чем на 50%) на следующие суммы:

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, а также страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование;

- выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом возникает вопрос: в каком размере работодатель при исчислении ЕНВД может учесть пособие по временной нетрудоспособности - в полном размере или в размере пособия, уплачиваемого за счет собственных средств? При уменьшении ЕНВД в расчет принимаются только те суммы пособий по временной нетрудоспособности, которые выплачены за счет средств работодателя (см., например, п. 3 Письма УМНС по Московской обл. от 11.03.2004 N 04-27/1404/Б239).

Обратите внимание: ЕНВД на сумму пособий по временной нетрудоспособности можно уменьшить только за тот налоговый период, в котором такие пособия фактически выплачены работнику. В подтверждение этого можно привести Постановление ФАС УО от 20.07.2006 N Ф09-6109/06-С1. Также из п. 2 ст. 346.32 НК РФ следует, что сумма ЕНВД уменьшается на сумму уже выплаченных, а не начисленных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Пример 5.

Индивидуальный предприниматель И.И. Скворцов, осуществляющий деятельность в сфере розничной торговли и уплачивающий ЕНВД, по итогам II квартала 2007 г. исчислил единый налог в размере 15 000 руб.

Кроме того, во II квартале 2007 г. им были произведены следующие выплаты:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников, занятых этой деятельностью, в сумме 5 000 руб.;

- страховые взносы в виде фиксированного платежа - 300 руб.;

- пособия по временной нетрудоспособности работникам - 3 800 руб., в том числе за счет собственных средств - 3 300 руб.

Таким образом, предприниматель произвел выплаты, которые могли бы уменьшить размер исчисленного ЕНВД на 8 600 руб. (5 000 + 300 + 3 300).

Однако сумма исчисленного ЕНВД может быть уменьшена налогоплательщиком лишь на 7 500 руб. ((15 000 руб. х 50%) < 8 600 руб.).

Пример 6.

ООО "Старт" переведено на уплату ЕНВД. При расчете ЕНВД за II квартал была начислена сумма 24 000 руб. В течение II квартала налогоплательщиком уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников, занятых этой деятельностью, в сумме 7 500 руб. Кроме того, в течение налогового периода было выплачено пособие по временной нетрудоспособности в размере 4 250 руб., в том числе за счет собственных средств - 3 500 руб.

В этом случае налогоплательщик вправе уменьшить исчисленный им ЕНВД на всю сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на всю сумму выплаченных из собственных средств пособий по временной нетрудоспособности - 11 000 руб. (7 500 + 3 500), так как 11 000 < (21 100 руб. х 50%).

При заполнении декларации по ЕНВД*(11) сумма пособия по временной нетрудоспособности отражается по строке 030 раздела 3. При этом суммы пособий, выплаченные организацией работникам, учитываются согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ с суммами начисленного НДФЛ (Письмо Минфина РФ от 23.08.2006 N 03-11-04/3/381).

Так, применительно к примеру 4 при заполнении декларации по ЕНВД за II квартал 2007 года по строке 030 раздела 3 предприниматель укажет сумму пособия по временной нетрудоспособности в размере 3 300 руб.

Н.Н. Нефедова,

эксперт журнала "ЕНВД:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, июль-август 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Внесены Федеральным законом от 30.06.2006 N 90-ФЗ.

*(2) Федеральный закон от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан".

*(3) Напомним, что в соответствии со ст. 1 Федерального закона от 20.04.2007 N 54-ФЗ с 1 сентября 2007 года МРОТ составит 2 300 руб. в месяц.

*(4) Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".

*(5) Перечень уважительных причин пропуска срока обращения за пособием по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, утв. Приказом Минздравсоцразвития РФ от 31.01.2007 N 74.

*(6) Имеется в виду форма бланка, доведенного Письмом ФСС РФ от 15.12.2003 N 02-18/05-8139 "О бланке листка нетрудоспособности".

*(7) Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 "Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию".

*(8) Федеральный закон от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год".

*(9) Правила исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию, утв. Постановлением Совмина СССР от 13.04.1973 N 252.

*(10) Правила подсчета и подтверждения страхового стажа, утв. Приказом Минздравсоцразвития РФ от 06.02.2007 N 91.

*(11) Форма налоговой декларации по ЕНВД, утв. Приказом Минфина РФ от 17.01.2006 N 8н.