Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 17 января 2012 г. N 09АП-33463/11

г. Москва

17 января 2012 г.

Дело N А40-68413/11-140-298

Резолютивная часть постановления объявлена 10 января 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 17 января 2012 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи В.Я. Голобородько

Судей С.Н. Крекотнева, Н.О. Окуловой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем И.С. Забабуриным

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России N 2 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы

от 17.10.2011

по делу N А40-68413/11-140-298,

принятое судьей Паршуковой О.Ю.

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Нефтегазовое предприятие Восточно-Ярайнерское" (ОГРН 5077746301001), 127051, Москва г, Сухаревский М. пер, 9, стр. 1

к Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по г. Москве (ОГРН 1047702057809), 129110, Москва г, Переяславская Б. ул, 16

о признании недействительными решений (в части), об обязании возместить НДС,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Гаглоева Р.Г. по дов. N ВЯ16/29082011 от 29.08.2011,Николаева С.А. По дов.NВЯ23/30122011 от 30.12.2011

от заинтересованного лица - Хрулев А.С. по дов. N б/н 11.03.2011

УСТАНОВИЛ

ООО "НГП Восточно-Ярайнерское" обратилось в Арбитражный суд г.

Москвы с заявлением (с учетом уточнения в порядке ст. 49 АПК РФ) о признании недействительными решений ИФНС России N 2 по г. Москве (с учетом редакции УФНС России по г. Москве от 26.04.2011 г.) от 07.02.2011 г. N 7136/НДС об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, N 1652/1 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 61 073 940 руб.; обязании ИФНС России N 2 по г. Москве возместить ООО "НГП Восточно-Ярайнерское" налог на добавленную стоимость в размере 61 073 940 руб. путем возврата на расчетный счет общества.

Решением суда заявленные требования удовлетворены.

Признаны недействительными Решения (с учетом редакции УФНС России по г. Москве от 26.04.2011 г.) от 07.02.2011 г. N 7136/НДС об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, N 1652/1 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 61 073 940 руб., вынесенные ИФНС России N 2 по г. Москве в отношении ООО "НГП Восточно-Ярайнерское", как не соответствующие ч. II НК РФ.

ИФНС России N 2 по г. Москве обязана возместить ООО "НГП Восточно-Ярайнерское" налог на добавленную стоимость в размере 61 073 940 (шестьдесят один миллион семьдесят три тысячи девятьсот сорок) руб. путем возврата на расчетный счет Общества.

С решением суда не согласился налоговый орган, обратился с апелляционной жалобой, обращение с которой мотивирует тем, что судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.

Налогоплательщик представил отзыв на апелляционную жалобу, в которой просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого по делу решения проверены в порядке ст.266,268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции, оценив представленные в материалы дела доказательства, доводы апелляционной жалобы, отзыва на неё, оснований к отмене решения не усматривает.

Из материалов дела усматривается, что 19.07.2010 г.. заявителем в ИФНС России N 2 по г. Москве была представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2010 г..

По результатам камеральной налоговой проверки ИФНС России N 2 по г. Москве был составлен Акт от 02.11.2010 г.. N 2074/НДС.

Заявителем были поданы возражения на Акт проверки.

На основании материалов камеральной налоговой проверки с учетом результатов рассмотрения возражений заявителя ИФНС России N 2 по г. Москве были вынесены решения от 07.02.2011 г.. N 7136/НДС об отказе в привлечении

налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, N 1652/1 об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению.

Оспариваемыми решениями от 07.02.2011 г. N 7136/НДС, N 1652/1 налогового органа, заявителю предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета НДС за 2 квартал 2010 г.. на 72 455 654 руб. Также заявителю отказано в возмещении НДС в размере 72 455 654 руб.

Заявителем была подана апелляционная жалоба на решения ИФНС России N 2 по г. Москве от 07.02.2011 г.. N 7136/НДС, N 1652/1 в УФНС России по г. Москве.

Решением УФНС России по г. Москве N 21-19/041188 от 26.04.2011 г.. решения ИФНС России N 2 по г. Москве от 07.02.2011 г. N 7136/НДС, N 1652/1 отменены в части отказа в подтверждении права на применение вычетов по НДС в размере 11381714 руб. В остальной части решения были оставлены без изменения.

Заявителем в декларации за 2 квартал 2010 г., заявлены к вычету суммы НДС в размере 72 455 654 рубля по товарам (работам, услугам), приобретенным и оплаченным в предшествующие периоды (с 3-го квартала 2007 г. по 2 квартал 2010 г.).

В соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Согласно п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах налога на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 г.. N 914, покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. Следовательно, налогоплательщик вправе зарегистрировать счета-фактуры в книге покупок того периода, в котором налогоплательщик подает налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость и предъявляет к вычету (возмещению) суммы налога.

В книге покупок за 2 квартал 2010 г. заявителем указаны счета-фактуры выставленные контрагентами в адрес заявителя на товары (работы, услуги), по которым условия для применения НДС к вычету выполнены в 3 квартале 2007 г. - 2 квартале 2010 г. на сумму 72 455 654 рубля, что подтверждается представленными в материалы дела счетами-фактурами.

Товары (работы, услуги) по указанным счетам-фактурам приняты к учету, и отражены по Кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и оплачены заявителем. В подтверждение указанных обстоятельств заявитель представил в Инспекцию с сопроводительными письмами N 94 от 06.08.2010 г., N120 от 16.09.2010 г. копии соответствующих счетов - фактур, договоров, актов приемки оказанных услуг/выполненных работ, выписок банка с приложением платежных поручений, журнала учета полученных и выданных счетов-фактур, книги продаж и книги покупок за 2 квартал 2010 г.

Несмотря на выполнение заявителем всех условий для подтверждения права на применение вычетов по НДС и представления всех первичных документов, Инспекция, оспаривая правомерность заявления налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС, указала в оспариваемых решениях, что заявителем неправомерно отражены в книге покупок за 2-ой квартал 2010 г. и включены в состав налогового вычета во 2-м квартале 2010 г. счета-фактуры, по которым товары (работы, услуги), имущественные права приняты в других налоговых периодах.

Данный довод налогового органа суд считает несостоятельным, поскольку порядок применения налоговых вычетов, установленный ст. ст. 171, 172 НК РФ, не ограничивает право налогоплательщика на применение налоговых вычетов, не запрещает применить налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость в налоговые периоды, следующие за налоговым периодом, в котором возникло право на применение вычета по НДС.

Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. При этом, вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

Как следует из п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также основных средств, производятся после принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Иных условий для получения права на налоговый вычет НК РФ не содержит.

Таким образом, ст. 172 НК РФ связывает возникновение права налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость с моментом принятия их на учет. Однако из этой нормы не следует, что право на налоговый вычет в этом случае у налогоплательщика ограничено лишь периодом, в котором ему предъявлен к оплате счет-фактура продавцом.

Следовательно, само по себе, то обстоятельство, что общество заявило налоговый вычет в налоговой декларации последующего налогового периода, а не представило уточненную налоговую декларацию, не может служить основанием для лишения его права на обоснованную налоговую выгоду.

В силу п. 2 ст. 173 НК РФ налог на добавленную стоимость подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст.ст. 176 и 176.1 НК РФ, за исключением, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Исходя из буквального толкования п. 1 ст. 171 НК РФ применение налогового вычета по НДС является правом, а не обязанностью налогоплательщика, и он вправе применить его в любом периоде при наличии оснований и документов, предусмотренных ст. ст. 171, 172 НК РФ. Кроме того, данная позиция подтверждается судебной практикой изложенной в Постановлении ВАС РФ от 15.06.2010 г.. N 2217/10, Определениях ВАС РФ от 28.02.2008 г.. N 1759/08, от 08.08.2008 г.. N 9726/08, от 29.04.2010 г.. N ВАС-2217/10.

Моментами окончания налоговых периодов, в которых у заявителя возникло право на применение налоговых вычетов по НДС, являются: по периоду 3-го квартала 2007 г. - 30 сентября 2007 г.; по периоду 4-го квартала 2007 г. - 31 декабря 2007 г.; по периоду 1-го квартала 2008 г. - 31 марта 2008 г.; по периоду 2-го квартала 2008 г. - 30 июня 2008 г.; по периоду 3-го квартала 2008 г. - 30 сентября 2008 г.; по периоду 4-го квартала 2008 г. - 31 декабря 2008 г.; по периоду 1-го квартала 2009 г. - 31 марта 2009 г.; по периоду 2-го квартала 2009 г. - 30 июня 2009 г.; по периоду 3-го квартала 2009 г. - 30 сентября 2009 г.; по периоду 4-го квартала 2009 г. - 31 декабря 2009 г.; по периоду 1-го квартала 2010 г. - 31 марта 2010 г.; по периоду 2-го квартала 2010 г. - 30 июня 2010 г.

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2010 г., с отражением в ней спорных сумм налоговых вычетов, была подана заявителем 19 июля 2010 г., то есть, до истечения трехлетнего срока с момента окончания налоговых периодов 3-го квартала 2007 г.., 1-4 кварталов 2008 г.., 1-4 кварталов 2009 г.., 1-2 квартала 2010 г..

Таким образом, заявителем были соблюдены положения п. 2 ст. 173 НК РФ при заявлении налоговых вычетов по НДС.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришёл к правильному выводу о том,что у налогового органа отсутствовали законные основания для отказа заявителю в возмещении НДС.

Решения в оспариваемой части не соответствуют требованиям ст. ст.171-173, 176 НК РФ, нарушают права и законные интересы заявителя.

Право заявителя на возмещение НДС, подтверждено представленными в материалы дела доказательствами.

Заявителем в материалы дела представлена справка об отсутствии задолженности по уплате в бюджет.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно посчитал требование имущественного характера подлежащим удовлетворению.

В апелляционной жалобе Инспекция приводит доводы том, что действия Заявителя и его контрагентов направлены на получение необоснованной налоговой выгоды, создания видимости осуществления операций.

В обоснование своих выводов Инспекция указывает следующие обстоятельства:

взаимозависимость между налогоплательщиком и некоторыми контрагентами,

открытие счетов в одном банке,

привлечение заемных средств,

получение убытка,

отсутствие объекта налогообложения,

отсутствие, по мнению Инспекции, возможности погашения задолженности по займам,

отсутствие в штате Заявителя необходимого кадрового обеспечения, соответствующей техники,- вероятность неиспользования результатов произведенных работ при осуществлении операций, признаваемых объектом налогообложения.

УФНС России в решении по апелляционной жалобе Заявителя от 26.04.2011 N 21-19/041188 оценила указанные выше доводы, изложенные Инспекцией в оспариваемых решениях от 07.02.2011, признала их необоснованными и не подтвержденными надлежащими доказательствами, а также противоречащими сложившейся судебной практике, установленной многочисленными Постановлениями Президиума и Пленума ВАС РФ, оставив лишь один довод о неправомерности вычетов только в виду несоответствия периода их заявления.

Инспекция в нарушение положений НК РФ и внутренних регламентов об обязанности следовать указаниям вышестоящего органа, в апелляционной жалобе приводит те же доводы, что и описанные в решениях от 07.02.2011. ранее признанные необоснованными решением УФНС России по г. Москве.

Доводы Инспекции о необходимости предоставления командировочных удостоверений для подтверждения обоснованности применения налоговых вычетов не состоятельны, поскольку действующее налоговое законодательство РФ не предусматривает предоставление командировочных удостоверений для подтверждения заявленного вычета.

Доводы Инспекции об отсутствии права на вычет в 2010 году по счетам-фактурам полученным от контрагентов в предыдущих периодах не могут быть признаны обоснованными в силу следующего.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика на уменьшение общей суммы налога, исчисленной в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей вычеты, при соблюдении условий определенных пунктом 1 статьи 172 НК РФ, согласно которым налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 173 НК РФ положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Трехлетний срок на предъявление налоговой декларации с указанием суммы НДС к возмещению из бюджета отраженный в пункте 2 статьи 173 НК РФ касается тех налоговых вычетов, право на предъявление которых, при соблюдении всех условий предусмотренных статьями 169-172 НК РФ, возникло у налогоплательщика в налоговом периоде, отстоящем от налогового периода, в котором соответствующие вычеты были фактически предъявлены, более чем на три года.

Указанный вывод о пресекательном трехлетнем сроке на предъявление вычетов со дня окончания периода, в котором возникло право на их применение, соответствует позиции изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 2217/10.

Следовательно, исходя из положений статей 171, 172, 173 НК РФ, с учетом Постановления Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 2217/10, налогоплательщик вправе включить в состав вычетов суммы НДС, предъявленные ему по счетам-фактурам полученным от контрагентов в любой налоговый период, следующий за датой выставления счета-фактуры и соблюдения условий для применения вычетов, предусмотренных статьями 169, 171, 172 НК РФ, но в пределах 3-х лет со дня окончания соответствующего периода. При этом, никаких ограничений по выбору периода, в который может быть включена в состав вычетов сумма НДС по счету-фактуре налоговое законодательство не содержит, также отсутствует запрет на включение в состав вычетов части суммы НДС по счету-фактуре (разбивка на несколько периодов).

При вынесении судом первой инстанции правильно было установлено, что трехлетний срок на предъявлением вычетов по спорным счетам-фактурам датированным периодами с 3 квартала 2007 года по 2 квартал 2010 года не истек, все счета-фактуры отражены в книге покупок и заявлены в составе вычетов за 2 квартал 2010 года.

Следовательно, никаких правовых и законных оснований для отказа в применении вычетов и начислении НДС в размере 61 073 940 (Шестьдесят один миллион семьдесят три тысячи девятьсот сорок) рублей у Инспекции не имелось.

Таким образом, судом первой инстанции полностью исследованы и надлежащим образом оценены представленные в материалы дела доказательства и правильно применены нормы материального и процессуального права.

Апелляционная жалоба не содержит оснований для отмены судебного акта суда первой инстанции.

На основании статьей Налогового кодекса Российской Федерации, руководствуясь статьями 110, 266,267, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 17.10.2011 по делу N А40-68413/11-140-298 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий судья

В.Я.Голобородько

Судьи

С.Н.Крекотнев Н.О.Окулова