Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 9 февраля 2012 г. N 13АП-22456/11

г. Санкт-Петербург

09 февраля 2012 г.

Дело N А56-44037/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 09 февраля 2012 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 09 февраля 2012 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Горбачевой О.В.

судей Абакумовой И.Д., Загараевой Л.П.

при ведении протокола судебного заседания: Брюхановой И.Г.

при участии:

от истца (заявителя): Наговицына Е.Б. по доверенности от 12.09.2011 N 071-2011, Евсеева Л.В. по доверенности от 01.01.2012 N 007-2012

от ответчика (должника): Келих А.В. по доверенности от 30.03.2011 N 05-08-02/08466

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-22456/2011) Межрайонной ИФНС России N 7 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 08.11.2011 по делу N А56-44037/2011 (судья Пасько О.В.), принятое

по заявлению ООО "Петербургрегионгаз"

к Межрайонной ИФНС России N 7 по Санкт-Петербургу о признании недействительным решений в части

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Петербургрегионгаз" (ОГРН N 1027804855935, место нахождения: г. Санкт-Петербург, ул. Галерная, 20-22, лит. А, далее - Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, о признании недействительными п. 3 и 4 резолютивной части решения Межрайонной ИФНС России N 7 по Санкт-Петербургу (далее - инспекция, налоговый орган) от 06.05.2011 N 88 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", а также решение Межрайонной ИФНС России N 7 по Санкт-Петербургу от 06.05.2011 N 570 "Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению".

Решением суда первой инстанции от 08.11.2011 заявленные требования Общества удовлетворены.

В апелляционной жалобе инспекция просит решение суда первой инстанции отменить и отказать Обществу в удовлетворении требований, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам. По мнению инспекции перевод долга свидетельствует о прекращении обязательств налогоплательщика перед контрагентом (поставщиком) в части оплаты поставленного товара, в связи с чем право на возмещение НДС у Общества возникло в 2004 году. Поскольку требование о возмещении НДС заявлено в уточненной декларации за 1 квартал 2008 года, представленной в инспекцию 10.11.2010, в силу ст. 173 НК РФ Обществу правомерно отказано в возмещении налога.

В судебном заседании представитель инспекции доводы по жалобе поддержал, настаивал на ее удовлетворении.

Представитель Общества с доводами жалобы не согласился, просил решение суда оставить без изменения.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела 10.11.2010 Обществом в налоговый орган представлена уточненная декларация по НДС за 1 квартал 2008 года, в которой заявлены вычеты в размере 42 829 352 рубля. С учетом НДС, исчисленного с реализации в размере 5 840 148 рублей, к возмещению заявлена сумма налога 36 989 204 рубля.

По итогам камеральной проверки декларации инспекцией составлен акт N 539 от 25.02.2011. На акт проверки представлены возражения.

По результатам рассмотрения материалов проверки, возражений налогоплательщика, инспекцией 06.05.2011 приняты решения:

N 88 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", пунктом 3 которого отказано в праве на применение налоговых вычетов в размере 38 503 216 рублей и отказано в возмещении налога в сумме 36 989 204 рубля, пунктом 4 которого в карточку лицевого счета по НДС сумму налога 1 514 012 рублей по сроку 20.04.2008, ранее исчисленную по первичной налоговой декларации и сторнированной в связи с представленной уточненной декларации;

N 570 "Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению", которым отказано в возмещении НДС в сумме 36 989 204 рубля.

Апелляционная жалоба налогоплательщика решением Управления ФНС России по городу Санкт-Петербургу от 04.07.2011 N 16-13/23234 оставлена без удовлетворения.

Общество, считая решения инспекции не соответствующими требованиям налогового законодательства и нарушающими права и законные интересы хозяйствующего субъекта обратилось в арбитражный суд с заявлением об оспаривании ненормативных актов налогового органа в части.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования налогоплательщика исходил из того, что Общество до 01.01.2008 не оплатило продавцу ООО "Межрегионгаз" задолженность, в том числе суммы налога, предъявленные продавцом товара. Поскольку обязательства по оплате задолженности перед поставщиком не исполнялись ни Обществом (первоначальный должник), ни ЗАО "Петербургрегионгаз" (новый должник) в 2004 году право на применение вычетов по НДС у Общества возникло не ранее 1 квартала 2008 года, в связи с чем, трехлетний срок для получения из бюджета денежных средств в виде возмещения НДС по декларации, поданной в 2010 году, обществом не пропущен. Суд пришел к выводам о том, что на налогоплательщика распространяются положения ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в гл. 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборов" (далее - Закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ), а также о соблюдении им условий для применения вычетов по НДС.

Апелляционный суд, заслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, считает ее подлежащей удовлетворению.

Основанием для отказа в применении вычетов в размере 38 503 216 рублей и отказа в возмещении НДС в размере 36 989 204 рубля явился вывод налогового органа о пропуске налогоплательщиком трехлетнего срока подачи декларации, определенного ст. 173 НК РФ.

По мнению налогового органа кредиторская задолженность, возникшая у Общества в связи с неполной оплатой поставленного ООО "Межрегионгаз" в марте 2004 года товара в сумме 278 833 424,59 рублей налогоплательщиком была погашена в июле 2004 года, в связи с чем на Общество не распространяются положения ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в гл. 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборов".

Материалами дела установлено, что задолженность Общества перед поставщиком ООО "Межрегионгаз" возникла в связи с поставкой газа в марте 2004 года на сумму 1 865 692 094 рубля, в том числе НДС в размере 284 597 099 рублей.

19.07.2004 Обществом (первоначальный долник) заключен договор перевода долга N 78-1-449/9-081 в сумме 278 833 424,59 рублей, в том числе НДС в сумме 42 533 912,23 рубля, согласно которого обязательства по погашению задолженности Общества переданы ЗАО "Петербургрегионгаз" (новому должнику);

Платежными поручениями от 30.07.2004 Общество перечислило на расчетный счет ЗАО "Петербургрегионгаз" денежные средства в размере 278 833 424,59 рублей, в том числе НДС в сумме 42 533 912,23 рубля в счет исполнения обязательств по договору перевода долга.

Новый должник в 2004 году передал поставщику собственные векселя.

31.12.2004 новый должник погасил собственный вексель на сумму 25 000 000 рублей, то есть частичного погасил задолженности перед поставщиком.

Обществом в связи с фактической частичной уплатой поставщику долга, в том числе НДС, предъявил налог, с суммы 25 000 000 рублей к вычету по декларации за 4 квартал 2004 года.

В апреле и июле 2010 года новый должник погасил переданные поставщику собственные векселя, таким образом, погасив имеющуюся задолженность за поставку газа в марте 2004 года в сумме 252 409 965,99 рублей, в том числе НДС в размере 38 503 215,14 рублей.

В соответствии со ст. 391 Гражданского кодекса Российской Федерации перевод должником своего долга на другое лицо допускается с согласия кредитора. С момента заключения соглашения о переводе долга обязательства покупателя перед поставщиком по оплате товаров (работ, услуг) считаются погашенными, однако само обязательство при этом не прекращается.

Согласно ст. 172 НК РФ (в редакции, действующей в 2004 году), налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцом покупателю, и документов, подтверждающих фактическую уплату НДС.

Перевод долга по оплате приобретенных товаров не является доказательством их оплаты, поскольку не свидетельствует о несении налогоплательщиком фактических расходов по оплате товара и НДС, в связи с чем заключение договора перевода долга не является основанием для возникновения у налогоплательщика права на применение налогового вычета.

О фактических расходах налогоплательщика по приобретению товара и применения налогового вычета по НДС может свидетельствовать факт несения расходов налогоплательщика в ходе исполнения договора по переводу долга.

Поскольку Обществом в счет исполнения обязательств по переводу долга новому должнику перечислены денежные средства в размере 278 833 424,59 рублей, в том числе НДС в сумме 42 533 912,23 рубля, реальные расходы налогоплательщика подтверждены, с указанного момента (30.07.2004) у Общества возникло право на применение налоговых вычетов в спорной сумме.

В связи с тем, что уточненная декларация за 1 квартал 2008 года представлена в инспекцию 10.11.2010, то есть по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (3 квартал 2004 года), основания для возмещения НДС в сумме 36 989 204 рубля отсутствовали.

Апелляционный суд читает указанные доводы налогового органа правомерными, основанными на нормах налогового законодательства.

Согласно ст. 143 НК РФ Общество является плательщиком НДС. В силу пунктов 1 и 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Во втором абзаце данной нормы указано, что вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Обязательные требования, предъявляемые к счету-фактуре, установлены пунктами 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Также из анализа статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что с 2006 года при применении вычетов отсутствует необходимость в подтверждении факта уплаты налога продавцу. Соответственно, и возникновение права на вычеты не может быть связано с налоговым периодом, в котором произведена оплата товара, работы или услуги.

Согласно п. 1 ст. 176 НК РФ сумма налоговых вычетов по НДС, превышающая сумму начислений по налогу, согласно данным представленной налоговой декларации, подлежит возмещению (возврату, зачету) налогоплательщику из бюджета.

Правовым основанием для отражения в декларации за 1 квартал 2008 г. НДС к вычету в сумме 38 503 216 руб. явились положения ст. 2 Федерального закона N 119-ФЗ от 22.07.2005 "О внесении изменений в главу 21 части 2 НК РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах" (далее Закон N 119-ФЗ).

Статьей 2 Федерального закона от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ установлены переходные положения, содержащие ряд исключений из общих положений пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 2 ФЗ N 119-ФЗ, по состоянию на 01.01.2006 г. плательщики НДС обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31.12.2005 г. включительно.

По результатам инвентаризации определяются дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, и кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 1 января 2006 года, в составе которой имеются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Частью 8 статьи 2 данного Закона установлено, что налогоплательщики НДС, применявшие до 1 января 2006 года учетную политику по дате оплаты по товарам (работам или услугам), принятым на учет до вступления в силу настоящего Федерального закона, производят налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость.

Если до 1 января 2008 года налогоплательщик не уплатил суммы налога, предъявленные ему продавцами товаров (работ, услуг или имущественных прав), которые были приняты им на учет до 1 января 2006 года, налоговые вычеты таких сумм налога производятся в первом налоговом периоде 2008 года - об этом говорит часть 9 статьи 2 указанного Закона.

Исключительное положение Закона N 119-ФЗ для применения налоговых вычетов в 1 квартале 2008 г. по неоплаченной кредиторской задолженности применяется только при наличии оприходованных до 2006 г. и не оплаченных счетов-фактур до 01.01.2008 г., то есть в случае сохранения по состоянию на 01.01.2008 неоплаченной кредиторской задолженности, возникшей до 01.01.2006.

Исходя из положений статей 169, 171, 172 Кодекса, а также положений, закрепленных в статье 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ следует, что налогоплательщик, который до 01.01.2008 не оплатил суммы налога, предъявленные ему продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты последним на учет до 01.01.2006, имеет право на осуществление налогового вычета (возмещение) НДС в 1 квартале 2008 года, при наличии:

- справки дебиторской и кредиторской задолженности по результатам инвентаризации по состоянию на 01.01.2006;

- документов, подтверждающих факт принятия налогоплательщиком до 01.01.2006 на бухгалтерский учет товара (работ, услуг), по которым заявлены налоговые вычеты;

- счетов-фактур, оформленных надлежащим образом, в соответствии с требованиями статьи 169 Кодекса;

- документов по дебиторской и кредиторской задолженности, свидетельствующих о факте неоплаты суммы налога на добавленную стоимость по указанным товарам (работам, услугам) по состоянию на 01.01.2008.

Материалами дела установлено, что кредиторская задолженность Общества в связи с заключение договора перевода долга и перечислением денежных средств новому должнику была погашена в июле 2004 года.

По состоянию на 01.01.2006 у Общества отсутствовала непогашенная кредиторская задолженность, подлежащая учету, в целях применения положений переходного периода, определенных Законом N 119-ФЗ.

Отсутствие кредиторской задолженности отражено у Общества в бухгалтерском учете, что подтверждено представителями налогоплательщика в судебном заседании.

Поскольку Обществом необходимые условия, предусмотренные действующим законодательством для принятия налоговых вычетов в 1 квартале 2008 года, по товарам (работам, услугам) принятым на учет до 01.01.2006, НДС по которым не оплачен до 01.01.2008, в полном объеме не выполнены, налоговый орган правомерно отказал Обществу в применении налоговых вычетов в 1 квартале 2008 года по спорным операциям.

Отсутствие кредиторской задолженности в том числе по НДС, по состоянию на 01.01.2006 исключает применение к налогоплательщику положений Закона N 119-ФЗ, в том числе ст. 2, определяющей, что заключение и исполнение договора перевода долга не подлежит принятию в качестве погашения задолженности, в том числе НДС, по полученным товарам, работам, услугам.

Материалами дела подтверждено, что по состоянию на 30.07.2004 Обществом не только заключен договор перевода долга, но и произведены платежи в адрес нового должника во исполнение указанного договора в сумме 278 833 424,59 рублей, в том числе НДС в сумме 42 533 912,23 рубля, что подтверждено представленными в материалы дела платежными поручениями.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ (в редакции, действующей в 2004 году) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном ст. 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты. В силу п. 2 данной статьи Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с положениями ст. 146 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом вычетам подлежат только те суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику и уплачены им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в Постановлении от 20.02.2001 N 3-П, под фактически уплаченными поставщикам суммами налога подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога. При этом исчисление подлежащей взносу в бюджет суммы НДС не зависит от формы расчетов между продавцом и покупателем.

Поскольку материалами дела подтверждено, что Обществом понесены реальные расходы в форме отчуждения части имущества, а именно денежных средств, в том числе НДС, после перечисления денежных средств новому должнику у Общества в 2004 году возникло право на применение спорных вычетов по НДС.

Поскольку налоговая декларация предоставлена Обществом по истечении более чем 3-лет (3 квартал 2004 года), инспекция правомерно со ссылкой на ст. 173 НК РФ отказа в применении налоговых вычетов и возмещении НДС по спорным операциям.

Основания для признания недействительными решений налогового органа отсутствуют.

Доводы налогоплательщика основаны на неправильном толковании норм материального права, в связи с чем подлежат отклонению.

Апелляционным судом отклоняются ссылки налогоплательщика на то обстоятельство, что поскольку по состоянию на 01.01.2006, 01.01.2008 в бухгалтерском учете на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям" (в активе бухгалтерского баланса) числился НДС в размере 38 503 216 рублей, предъявление его к вычету возможно только с учетом законодательства переходного периода, а именно в 1 квартале 2008 года.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н и Инструкцией по его применению по дебету счета 19 отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально-произведенным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Порядок списания накопленных на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" сумм НДС регулируется налоговым законодательством, а именно ст. 171, 172, 173 НК РФ.

При этом, отражение по дебету сч. 19 НДС в сумме 38 503 216 рублей не свидетельствует о наличии кредиторской задолженности налогоплательщика, а также само по себе не является правовым основанием для применения налоговых вычетов по НДС.

Вместе с тем налоговым органом не оспаривается сумма НДС, подлежащая вычету, а также наличие у общества права на вычет по спорной операции.

Таким образом, отражение Обществом по дебету сч. 19 НДС не свидетельствует о возникновении права на применение налоговых вычетов в 1 квартале 2008 года.

На основании изложенного решение суда первой инстанции подлежит отмене, а требования Общества - оставлению без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 08.11.2011 по делу N А56-44037/2011 отменить.

В удовлетворении требований ООО "Петербургрегионгаз" отказать.

Председательствующий

О.В. Горбачева

Судьи

И.Д. Абакумова Л.П. Загараева