Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 16 марта 2012 г. N 12АП-1257/12

г. Саратов

16 марта 2012 г.

Дело N А12-18090/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 16 марта 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 16 марта 2012 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,

судей Дубровиной О.А., Кузьмичева С.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Смяцкой О.М.,

при участии в судебном заседании от общества с ограниченной ответственностью "Кайт" - представитель Шишлянников Ф.В., по доверенности от 12.03.2012, ордер N 109543 от 12.03.2012 (удостоверение адвоката N 954).

без участия в судебном заседании представителя инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда, (почтовое уведомление N 77776 приобщено к материалам дела).

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Кайт", (400107, г. Волгоград, ул. им. Хорошева, 16, ИНН: 3445000138, ОГРН: 1023403852295),

на решение арбитражного суда Волгоградской области от 22 декабря 2011 года

по делу N А12-18090/2011 (судья Акимова А.Е.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Кайт (400107, г. Волгоград, ул. им. Хорошева, 16, ИНН: 3445000138, ОГРН: 1023403852295),

к инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда, (400094, обл. Волгоградская, г. Волгоград, ул. 51 Гвардейская, 38, ИНН: 3443077223, ОГРН: 1043400306223) г. Волгоград,

о признании недействительным ненормативного акта,

УСТАНОВИЛ

ООО "Кайт" обратилось в арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, в котором просит признать недействительным решение Инспекции федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 1800 от 26.06.2011.

Решением арбитражного суда Волгоградской области от 22 декабря 2011 года по делу N А12-18090/2011 заявление Общества с ограниченной ответственностью "Кайт" удовлетворено частично, признано недействительным как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации решение инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда N 1800 от 26.06.2011 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления и предложения уплатить налог на прибыль в сумме 54 806 руб. и НДС в сумме 41 105 руб., соответствующих сумм пени и обязать устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью "Кайт", в удовлетворении остальной части требований отказано, взыскана с инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Кайт" государственная пошлина в сумме 4 000 рублей.

Не согласившись с принятым решением, общество с ограниченной ответственностью "Кайт", обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требований изменить, принять по делу в обжалуемой части новый судебный акт, которым удовлетворить требования общества в полном объеме.

В апелляционной жалобе общество, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм процессуального права, указывает на то, что приговор Волжского городского суда Волгоградской области от 01.06.2010 не может иметь преюдициального значения для настоящего дела, настаивает на реальности хозяйственных операций между ним и обществом с ограниченной ответственностью "Люкс Лайн" (далее - ООО "Люкс-Лайн")

В порядке статьи 262 АПК РФ инспекцией Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором налоговый орган полагает решение суда первой инстанции в обжалуемой части законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению.

В судебном заседании представители поддержали позицию по делу.

Апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие представителя инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания (п.1 ст. 123, п.3 ст.156 АПК РФ).

Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 268 (ч.5) - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда проведена выездная налоговая проверка ООО "Кайт" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2007 по 31.12.2009.

По результатам проверки составлен акт N 1259 от 26.05.2011 и вынесено решение N 1800 от 26.07.2011, которым ООО "Кайт", предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в размере 44 430 руб., начислены пени на общую сумму 9 600 руб. и недоимку по налогу на прибыль в сумме 59 239 руб., соответствующие пени в сумме 19 240 руб.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы УФНС России по Волгоградской области принято решение N 630 от 01.09.2011, согласно которому решение ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО "Кайт" оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Общество оспорило решение налогового органа в арбитражный суд.

Суд посчитал требования подлежащими в части доначисления и предложения уплатить налог на прибыль в сумме 54 806 руб. и НДС в сумме 41 105 руб., соответствующих сумм пени по хозяйственным операциям с контрагентом ООО "Кварта".

Вместе с тем, суд призналт правомерным исключение из расходов и отказ налогового органа в применении налоговых вычетов по контрагенту ООО "Люкс Лайн".

Отказывая ООО "Кайт" в удовлетворении требований, указал, что обстоятельства, установленные приговором Волжского городского суда Волгоградской области от 01.06.2010, в совокупности с иными представленными Инспекцией сведениями о контрагенте свидетельствуют об отсутствии у ООО "Люкс Лайн" объективной возможности осуществлять реальные финансово-хозяйственные операции.

Судебная коллегия находит выводы суда первой инстанции правомерными на основании следующего.

Согласно статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) производимые налогоплательщиками расходы должны быть обоснованными, документально подтвержденными и производиться для осуществления деятельности, направленной для получения дохода.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствие с законодательством Российской Федерации.

Пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ в целях принятия налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению счет-фактура должна соответствовать требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 НК РФ. Выставленные с нарушением данного порядка счета-фактуры не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Исходя из Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53) налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. В то же время нарушение контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей само по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО "Кайт" в обоснование произведенных расходов при исчислении налога на прибыль и произведенных вычетов по НДС представило платежные поручения N 9 от 10.01.2008 и N 30 от 29.01.2008, счета-фактуры N 2 от 09.01.2008 и N 52 от 25.01.2008, товарные накладные N 2 от 09.01.2008 и N 52 от 25.01.2008, подписанные руководителем ООО "Люкс Лайн" Саренко А.В.

Общество указало, что в связи с проводимыми предприятием с января по март 2008 работами по договорам подряда на ряде объектов, были совершены разовые закупки кабельной продукции у ООО "Люкс Лайн". Приобретенный товар принят к учету и использовался в дальнейшей хозяйственной деятельности предприятия, что подтверждается книгой покупок, актами приема выполненных работ.

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что ООО "Люкс Лайн" ИНН 7708642713 зарегистрировано и поставлено на налоговый учет 10.07.2007, по адресу: 129090, Москва, Живарев пер, 2/4, стр. 2 на номинальное лицо, которым выступил Саренко Александр Васильевич. В ОАО "ОТП Банк" и ЗАО КБ "ВЕТБ" данному лжепредприятию открыты расчетные счета с возможностью удаленного доступа и управления.

ООО "Кайт" перечислило на расчетный счет НДС представило, счета-фактуры, товарные накладные, подписанные руководителем ООО "Люкс Лайн" денежные средства в сумме 21798 руб.

В ходе мероприятий налогового контроля получена информация о том, что последняя бухгалтерская отчетность представлена ООО "Люкс Лайн" в ИФНС России N 8 по г. Москве НДС- декабрь 2007, численность организации составляет 1 человек, что свидетельствует об отсутствии собственных трудовых ресурсов, необходимых для осуществления финансово- экономической деятельности. Реестры о доходах физических лиц по контрагенту в информационной базе Инспекции отсутствуют.

Факт незаконного обналичивания денежных средств и фиктивности указанной организации установлен приговором Волжского городского суда от 01.06.2010. члены организованной преступной группы Волков И.Е., Рустамов Р.Р., Белошицкий А.Б., Морозов А.А., Гладков Е.Ю. признаны виновными в совершении преступления, предусмотренного подпунктом "а, б" части 2 статьи 172 УК РФ.

Приговором установлено, что Волковым И.Е. в январе 2007 года принято решение о создании и государственной регистрации лжепредприятий, в том числе ООО "Люкс Лайн", которые не осуществляли реальной финансово-хозяйственной деятельности, не имели для этого соответствующей материальной базы, в штате организаций числились только участник и директор в одном лице, привлеченный лишь на момент создания и государственной регистрации, по указанным в учредительных документах адресам не находились.

Согласно разработанной схеме обналичивания денежных средств расчетные счета, в том числе ООО "Люкс Лайн" членами организованной группы ежедневно использовались для зачислений по фиктивным основаниям безналичным путем денежные средства.

Судом установлено, что Волков И.Е., Рустамов Р.Р., Белошицкий А.Б., Морозов А.А., Гладков Е.Ю. являлись членами организованной преступной группы, организовали создание коммерческих организаций, в том числе ООО "Люкс Лайн", посредством которых в период с 2006 по февраль 2008 года осуществляли незаконную банковскую деятельность.

Таким образом, расчетный счет ООО "Люкс Лайн " наряду с расчетными счетами других лжефирм использовался исключительно для оказания организациям услуг по обналичиванию денежных средств, зачисляемые на эти счета, Общество не осуществляло никакой финансово-хозяйственной деятельности. Соответственно, сделки совершенные от имени названной организации, носили фиктивный характер

Волжским городским судом Волгоградской области от 01.06.2010 вынесен обвинительный приговор, вступивший в законную силу.

Суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что приговор имеет в силу части 4 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации преюдициальное значение для рассмотрения настоящего дела.

Доводы апелляционной жалобы о том, что приговор Волжского городского суда Волгоградской области от 01.06.2010 не может иметь преюдициального значения для настоящего дела, о реальности хозяйственных операций между ООО "Кайт" и ООО "Люкс Лайн", подлежат отклонению.

Обстоятельства, установленные налоговым органом в ходе проверки, в совокупности с обстоятельствами, установленными приговором свидетельствуют об обратном.

Ввиду отсутствия лиц, идентифицируемых в качестве единоличных исполнительных органов названного общества, у суда не было оснований считать, что эта организация вступала в какие-либо гражданско-правовые отношения, влекущие налоговые последствия. Аналогичная позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.10.2007 N 3355/07.

То обстоятельство, что заявитель не знал или не мог знать о том, что его контрагент по сделке учрежден с нарушением закона, на данный вывод не влияет.

Любая деятельность юридического лица, не имеющего законного учредителя и, как следствие, легитимно назначенных органов управления, заведомо противна основам правопорядка, так как подрывает основы хозяйственного оборота и предпринимательской деятельности. С учетом позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 10.04.2008 N 22 (абзац 3 пункта 2), все сделки, совершенные таким лицом, являются ничтожными.

Таким образом, суд апелляционной инстанции, исследовав и оценив представленные в материалы дела документы, пришел к выводу, что налоговый орган при рассмотрении настоящего дела представил необходимые и достаточные доказательства, свидетельствующие о том, ООО "Кайт" не проявило должную степень осмотрительности и осторожности, совершая хозяйственные операции с ООО "Люкс Лайн".

Доводы налогового органа, представленные в качестве обоснования правомерности вынесенного решения, обществом не опровергнуты. В данном случае судом установлено и материалами дела подтверждается, что инспекция доказала недостоверность сведений, содержащихся в счетах-фактурах и товарных накладных в силу их подписания неустановленным лицом.

Судом первой инстанции правомерно отклонены доводы налогоплательщика об отсутствии доказательств недобросовестности действий общества, согласованности действий общества и его контрагента, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, о проявлении должной осмотрительности при выборе контрагента, а также о реальности понесенных затрат, поскольку п. 2 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации содержит прямой запрет на применение налоговых вычетов или возмещение налога по счетам-фактурам, составленным с нарушением порядка, установленного этой статьей, а первичные документы в подтверждение расходов для целей налогообложения должны содержать достоверные сведения, в связи с чем, указанные обстоятельства в данном случае правового значения не имеют.

С учетом вышеизложенного, суд суда первой инстанции обоснованно отказал ООО "Кайт" в удовлетворении требований в обжалуемой части.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятого по делу судебного акта в обжалуемой части, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь статьями 268(ч.5) - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение арбитражного суда Волгоградской области от 22 декабря 2011 года по делу N А12-18090/2011 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через суд, принявший решение.

Председательствующий

М.Г. Цуцкова

Судьи

О.А. Дубровина С.А. Кузьмичев