Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 29 августа 2007 г. N КА-А40/8336-07-П Суд признал недействительным решение налогового органа об отказе в возмещении НДС, поскольку налогоплательщик представил полный пакет документов, подтверждающих правомерность применения им налоговой ставки ноль процентов и налоговых вычетов (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 29 августа 2007 г. N КА-А40/8336-07-П
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 23 августа 2007 г

Открытое акционерное общество "АХК ВНИИМЕТМАШ" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции ФНС России N 21 по г. Москве (далее - Инспекция) о признании недействительным ее решения от 24.08.2005 N 19-09/ткач 218 о частичном отказе в обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и возмещении НДС в сумме 523327 руб., начисленного с авансовых платежей. Общество также просило обязать налоговый орган возместить из федерального бюджета путем зачета налог на добавленную стоимость в сумме 523327 руб.

Решением суда от 07.04.2006 заявленные требования удовлетворены со ссылкой на несоответствие упомянутого решения налогового органа требованиям ст.ст. 162, 164, 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2006 решение суда оставлено без изменения.

Постановлением ФАС МО от 03.10.2006 судебные акты отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд г. Москвы для установления и проверки обстоятельств, связанных с оплатой налогоплательщиком НДС и наличием у него права на возмещение НДС в заявленном размере с учетом представленных в материалы дела платежных поручений, в том числе за январь, февраль, март 2002 года при поступлении платежей в апреле, июле, декабре 2002 года и марте 2003 года на предмет соотносимости документов к исчислению и уплате спорного налога применительно к рассматриваемому налоговому периоду.

При новом рассмотрении дела Общество уточнило в порядке ст. 49 АПК РФ требования и просило признать недействительным мотивированное заключение от 24.08.2005 N 19-09/ткач 218 в части отказа в возмещении НДС в сумме 523327 руб., начисленного с авансовых платежей.

Решением суда от 27.03.2007, оставленным без изменения постановлением от 20.06.2007, Обществу отказано в удовлетворении заявления. При этом суды исходили из того, что решение Инспекции в оспариваемой части является законным, поступившие на счет заявителя авансовые платежи не включаются в налоговую базу, получение авансового платежа и фактическая реализация товара на экспорт в счет этого платежа произошли в одном и том же налоговом периоде.

Законность и обоснованность судебных актов проверяются в порядке ст. 284 АПК РФ в связи с кассационной жалобы Общества, в которой заявитель просит их отменить и принять решения об удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на неправильное применение судами норм права. Общество ссылается на письма Управления МНС России по г. Москве от 27.01.2003 N 24-11/04998, МНС России от 19.06.2003 N ВГ-6-03/672@ "О налоге на добавленную стоимость", которыми оно руководствовалось, признавая платежи авансовыми, подлежащие включению в налоговую базу для исчисления НДС, просит применить положения п. 7 ст. 3 НК РФ к спорным правоотношениям.

На заседании суда Инспекцией представлен письменный отзыв на кассационную жалобу, против приобщения которого представитель Общества не возражал.

Суд, совещаясь на месте, определил: приобщить письменный отзыв на кассационную жалобу к материалам дела.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы и требования кассационной жалобы, представитель Инспекции возражал против доводов жалобы по мотивам, изложенным в судебных актах и представленном отзыве на кассационную жалобу.

Обсудив доводы жалобы, выслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции находит решение Арбитражного суда г. Москвы от 27.03.2007 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.06.2007 подлежащими отмене по следующим основаниям.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, судебные инстанции исходили из отсутствия у заявителя права на применение налоговой ставки 0 процентов и возмещение путем зачета НДС в сумме 523327 руб., начисленного с авансовых платежей вследствие отсутствия у налогоплательщика обязанности по исчислению и уплате спорных сумм НДС с авансового платежа, поскольку получение авансового платежа и фактическая реализация товара в счет этого платежа произошли в одном налоговом периоде.

Статьей 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

На основании статьи 171 Кодекса сумма налога, исчисленная в соответствии со статьей 166 Кодекса, уменьшается на сумму налоговых вычетов, установленных статьей 171 Кодекса. В частности, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные и уплаченные при приобретении товаров на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 173 Кодекса, в случае если в налоговом периоде сумма налоговых вычетов превышает сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налога на добавленную стоимость, подлежит возмещению в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 176 Кодекса.

Возмещение сумм налога возможно только при условии представления налоговому органу отдельной налоговой декларации (по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов) и документов по перечню, содержащемуся в статье 165 Кодекса.

Таким образом, положения пункта 1 статьи 164, статей 165, 171-173 Кодекса находятся во взаимосвязи и предполагают возможность возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета, в том числе при документальном подтверждении налогоплательщиком обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов, представления в налоговый орган полного пакета документов соответствии со ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении спора, с учетом его уточнения, о признании недействительным решения в виде мотивированного заключения Инспекции от 24.08.2005 N 19-09/ткач 218, которым заявителю отказано в возмещении из федерального бюджета НДС, а также об обязании налогового органа возместить НДС из бюджета, суды установили обстоятельства, связанные с применением налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов по экспортным поставкам по налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов за апрель 2005 года, а также исчислением и уплатой НДС с авансовых платежей, правовая природа которых Обществом не оспаривается.

Право Общества на налогообложение по налоговой ставке 0 процентов и применение налоговых вычетов основано на положениях статей 164, 165, 171, 172, 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как установлено судами, в подтверждение права на применение налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов за спорный период заявитель представил в налоговый орган полный пакет документов, подтверждающий обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов.

Аналогичный пакет документов представлен в суд.

Суд установил факт экспорта товара, получения экспортной выручки в виде авансовых платежей, которые Инспекцией не оспариваются и нашли подтверждение в мотивированном заключении, с учетом письма Инспекции от 13.01.2005 N 19-09/ткач 7, исчисление и уплаты НДС с авансовых платежей, дал оценку представленным документам как достоверным, допустимым и относимым доказательствам, в связи с чем, правовых оснований для их переоценки у суда кассационной инстанции не имеется.

Суд установил, что за апрель 2002 года к уплате начислено 2271522 руб., дополнительная оплата произведена платежным поручением N 598 от 16.04.2002; на 20.05.2002 за Обществом числилась переплата в размере 7735825,67 руб., в связи с сумма начисленного налога уменьшила переплату в карте расчетов;

- за июль 2002 года к уплате начислено 1130724 руб., дополнительная оплата произведена платежными поручениями N 1939 от 14.08.2002 и N 2006 от 26.08.2002; на 20.08.2002 за заявителем числилась переплата в размере 5863787,57 руб., в связи с чем сумма начисленного налога уменьшила переплату в карте расчетов;

- за декабрь 2002 года к уплате начислено 2005410 руб., дополнительная оплата произведена платежными поручениями N 303 от 20.02.2003. и N 522 от 25.03.2003; на 20.01.2003 за заявителем числилась переплата в размере 3 362025,57 руб., в связи с чем сумма начисленного налога уменьшила переплату в карте расчетов;

- за март 2003 г. к уплате начислено 885790 руб., дополнительная оплата произведена платежным поручением N 1044 от 11.06.2003; на 20.04.2003 за заявителем числилась переплата в размере 2360834,09 руб., в связи с чем сумма начисленного налога уменьшила переплату в карте расчетов.

По авансовому платежу за апрель 2002 года НДС с аванса в размере 97806,18 руб. отражен в налоговой декларации по ставке 0% за апрель 2002 года по строке 830 в составе НДС, начисленного к уплате в бюджет за налоговый период. Соответственно НДС с аванса в размере 97806,18 руб. отражен в налоговой декларации по ставке 20% за апрель 2002 года в разделе 1 по стр. 490 в составе НДС, начисленного к уплате в бюджет за налоговый период по товарам, применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено.

По авансовому платежу за июль 2002 года НДС с аванса в размере 127232,93 руб. отражен в уточненной налоговой декларации по ставке 0% за июль 2002 года по стр. 550 в составе НДС, начисленного с авансов в данном налоговом периоде. Соответственно НДС с аванса отражен в уточненной налоговой декларации по ставке 20% за июль 2002 г. в разделе 1 по стр. 480 НДС, начисленного к уплате в бюджет за налоговый период по товарам, применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено.

3. По авансовому платежу за декабрь 2002 года НДС с аванса в размере 199910,83 руб. отражен в налоговой декларации по ставке 0% за декабрь 2002 года по стр. 910 в составе НДС, начисленного к уплате в бюджет за налоговый период. Соответственно, НДС в размере 199910,83 руб. отражен в налоговой декларации по ставке 20% за декабрь 2002 г. в разделе 1 по стр. 480 в составе НДС, начисленного к уплате в бюджет за налоговый период по товарам, применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено.

4. По авансовому платежу за март 2003 года НДС с аванса в размере 98460,40 руб. отражен в налоговой декларации по ставке 0% за март 2003 г. в по стр. 910 в составе НДС, начисленного к уплате в бюджет за налоговый период (285405 руб.). Соответственно, НДС с аванса в размере 98460,40 руб. отражен в налоговой декларации по ставке 20% за март 2003 г. в разделе 1 по стр. 480 в составе НДС, начисленного к уплате в бюджет за налоговый период (285405 руб.) по товарам, применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено.

Отказ в обоснованности возмещения НДС в сумме 523327 руб. налоговый орган мотивирует тем, что поступившие по контракту от 18.01.2002 N Н/1003 с АО ЛСЭЗ "ЛИЕПАЯС МЕТАЛУРГС" авансовые платежи: 15.04.2002 г. в сумме 586839,26 руб.; 05.07.2002 г. в сумме 763397,58 руб.; 11.12.2002 г. в сумме 1199465,00 руб.; 14.03.2003 г. в сумме 590762 руб. в налоговую базу не включаются, поскольку получение авансового платежа и фактическая реализация товара в счет этого платежа произошли в одном и том же налоговом периоде.

Между тем, факт исчисления и уплаты НДС в заявленном к возмещению размере, за счет имевшейся у Общества переплаты, установлен судами, подтверждается материалами дела и налоговым органом не оспаривается.

Отсутствие обязанности у заявителя по исчислению и уплате НДС с авансовых платежей не повлияло на право Общества на возмещение НДС в сумме 523327 руб. при документальном обосновании права на применение налоговой ставки 0 процентов, уплаты НДС в указанном размере, исчисленного с вышеназванных авансовых платежей.

При этом суд кассационной инстанции учитывает то обстоятельство, что налогоплательщик выполнял письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах вышестоящего налогового органа, изложенные в письмах Управления МНС России по г. Москве от 27.01.2003 N 24-11/04998, МНС России от 19.06.2003 N ВГ-6-03/672@ "О налоге на добавленную стоимость", в данном случае, касающихся вопросов исчисления НДС с авансовых платежей, подлежащих включению в налогооблагаемую базу по НДС.

При таких обстоятельствах у арбитражного суда первой и апелляционной инстанций не было оснований для отказа в удовлетворении требований Общества. В связи с чем обжалованные судебные акты подлежат отмене.

Учитывая, что спорным в данном деле является применение норм материального права, не требуется установление новых обстоятельств по делу, анализ и оценка доказательств, суд кассационной инстанции находит возможным, не направляя дело на новое рассмотрение, принять судебный акт об удовлетворении требований Общества.

Уплаченная заявителем платежным поручением от 04.07.2007 N 1642 государственная пошлина в размере 1000 рублей при подаче кассационной жалобы в арбитражный суд на основании Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного суда РФ N 117 от 13.03.2007 подлежит возврату непосредственно с государственного органа, как стороны по делу в соответствии с пунктом 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь ст.ст. 110, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Московского округа постановил:

решение от 27.03.2007 Арбитражного суда г. Москвы и постановление от 20.06.2007 N 09-АП-7387/2007-АК Девятого арбитражного апелляционного суда по делу N А40-72607/05-112-248 отменить.

Требования ОАО "АХК ВНИИМЕТМАШ" о признании недействительным решения в виде мотивированного заключения Инспекции ФНС России N 21 по г. Москве от 24.08.2005 N 19-09/ткач 218 в части отказа в возмещении НДС в сумме 523327 руб., начисленного с авансовых платежей, а также об обязании Инспекции возместить из федерального бюджета НДС в сумме 523327 руб. путем зачета удовлетворить.

Признать решение Инспекции ФНС России N 21 по г. Москве от 24.08.2005 N 19-09/ткач 218 в виде мотивированного заключения в указанной части недействительным как не соответствующим положениям Налогового кодекса РФ.

Обязать Инспекцию ФНС России N 21 по г. Москве возместить ОАО "АХК ВНИИМЕТМАШ" из бюджета путем зачета налог на добавленную стоимость в сумме 523327 руб.

Взыскать с Инспекции ФНС России N 21 по г. Москве в пользу ОАО "АХК ВНИИМЕТМАШ" государственную пошлину в размере 1000 рублей, уплаченную Обществом платежным поручением от 04.07.2007 N 1642 за рассмотрение кассационной жалобы по настоящему делу.