Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 5 октября 2007 г. N КА-А40/10154-07
(извлечение)
Общество с ограниченной ответственностью "ТГИ-Лизинг" (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы России N 27 по г. Москве (далее - Инспекция, налоговый орган) от 08.11.2006 г. N 1к/06-1475 "О привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения".
Решением Арбитражного суда г. Москвы от 23.03.2007 г. требования заявителя удовлетворены.
Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 05.07.2007 г. решение суда оставлено без изменения.
Инспекция, не согласившись с принятым судебным актом, обратилась в Федеральный арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить в связи с неправильным применением норм материального права.
В жалобе налоговый орган указывает, что у Общества отсутствует право на применение налогового вычета, поскольку приобретенное для передачи в лизинг оборудование принято к учету в качестве доходных вложений в материальные ценности и не предназначено для использования в процессе производства продукции; отсутствуют реальные затраты, понесенные Обществом при приобретении оборудования, поскольку их оплата производилась за счет заемных средств; акты приема-передачи техники и оборудования не соответствуют унифицированной форме ОС-1; анализ финансового состояния заявителя свидетельствует о неплатежеспособности и финансовой неустойчивости организации.
В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.
Представитель ООО "ТГИ-Лизинг" с доводами жалобы не согласился по основаниям, изложенным в судебных актах.
Законность принятых судебных актов проверена Федеральным арбитражным судом Московского округа в порядке, установленном статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как установлено судом, Общество представило в Инспекцию налоговую декларацию по НДС за июль 2006 г. и документы, предусмотренные статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно декларации к вычету заявлен НДС в размере 51474795 руб.
Проведя камеральную проверку представленных документов, Инспекцией вынесено решение от 08.11.2006 г. N 1к/06-1475 о привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 1493052 руб. Одновременно Обществу предложено уменьшить на исчисленные в завышенных размерах суммы налога к возмещению в размере 44009533 руб., уплатить неуплаченный НДС в сумме 7465262 руб., а также внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.
Общество, посчитав свои права нарушенными, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения налогового органа недействительным.
Арбитражный суд г. Москвы, удовлетворяя заявленные Обществом требования, руководствовался статьями 146, 154, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральным законом "О финансовой аренде (лизинге)", и исходил из того, что налогоплательщик представленными документами подтвердил наличие условий для применения налоговых вычетов, в связи с чем, ненормативный акт налогового органа является недействительным.
Право налогоплательщика на возмещение из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, порядок реализации этого права установлены в главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные положениями данной статьи налоговые вычеты.
Пунктом 2 настоящей статьи Кодекса установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, и только после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, в силу указанных положений Налогового кодекса Российской Федерации условиями предъявления налогоплательщиком к вычету сумм НДС являются фактическая уплата им налога поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг) либо таможенным органам при ввозе товаров на территорию РФ в таможенном режиме выпуска для свободного обращения в целях их перепродажи, осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, принятие этих товаров (работ, услуг) к учету и наличие соответствующих подтверждающих документов и счетов-фактур, выставленных продавцами. Основанием возмещения налога является превышение по итогам налогового периода суммы налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.
В ходе проверки налоговый орган установил, что Общество осуществляло в проверяемый период деятельность по приобретению в Российской Федерации оборудования и последующей передаче указанного оборудования в лизинг российским организациям. При исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, заявитель применял налоговые вычеты в отношении сумм налога, уплаченных поставщикам оборудования, передаваемого впоследствии в лизинг.
Судебными инстанциями установлено, что представленными документами заявитель подтвердил выполнение всех условий, необходимых для принятия к вычету сумм НДС за заявленный период.
Доводы Инспекции относительно того, что оборудование, приобретенное заявителем для передачи в лизинг, принято к учету в качестве доходного вложения в материальные ценности не для использования в процессе производства продукции, что указывает на получение дохода от представления за плату во временное пользование, и тем самым противоречит нормам статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, не могут являться основанием для отмены судебных актов.
Заявитель правомерно производил учет оборудования, подлежащего передаче в лизинг на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
В соответствии со статьей 11 Закона "О финансовой аренде (лизинге)" предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингополучателя. При передаче объекта лизинга лизингополучателю происходит оказание платной услуги, являющейся объектом налогообложения.
Согласно п. 5 Правил бухгалтерского учета 6/01 "Учет основных средств" основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности, то есть на счете 03.
Статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что объекты, учитываемые на счете 03, подлежат обложению налогом на имущество, поскольку являются основными средствами.
Следовательно, вывод судов о том, что лизинговые операции являются разновидностью операций по передаче имущества в аренду и относятся к операциям по оказанию услуг, а, следовательно, облагаются НДС в общеустановленном порядке, являются обоснованными и соответствуют действующему законодательству.
Довод Инспекции об отсутствии у Общества реальных затрат, поскольку оборудование приобреталось за счёт заемных средств, правомерно отклонен судебными инстанциями, исходя из следующего.
Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах не содержит каких-либо ограничений в части источников получения налогоплательщиком денежных средств для уплаты НДС.
В соответствии со статьей 807 Гражданского кодекса Российской Федерации предметом договора займа является передача заимодавцем заемщику денежных средств (или других вещей, определенных родовыми признаками) в собственность.
В ходе судебного разбирательства судом установлено, что нарушение сроков погашения кредитов, привлеченных Обществом для оплаты приобретаемого лизингового оборудования, не выявлено.
Кроме того, Инспекцией не представлены доказательства, свидетельствующие о том, что заемные средства не будут погашены в будущем.
Вместе с тем, использование привлеченных денежных средств в лизинговой деятельности прямо предусмотрено статьей 4 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)".
Следовательно, вывод суда о том, что заявитель в спорном периоде понес реальные затраты на приобретение лизингового оборудования, является обоснованным и соответствует установленным по делу обстоятельствам.
Ссылка налогового органа на изложенную в Определении от 08.04.2004 г. N 169-О позицию Конституционного Суда Российской Федерации, согласно которой затраты налогоплательщика, связанные с оплатой начисленных поставщиками сумм налога за счет имущества, полученного налогоплательщиком по договору займа, признаются реальными и право на возмещение НДС возникает у налогоплательщика только в момент исполнения им своей обязанности по возврату суммы займа, не принимается кассационной инстанцией.
Данное Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 г. N 169-O не может применяться без учета позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в иных его решениях по вопросам, связанным с возмещением налогоплательщикам из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), в том числе, в Постановлении от 20.02.2001 г. N 3-П, Определении от 08.04.2004 г. N 168-О и в Определении от 04.11.2004 г. N 324-О.
В соответствии с правовой позицией Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в Определениях от 08.04.2004 г. N 169-O и от 04.11.2004 г. N 324-О, а также Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 14.12.2004 г. N 4149/04, из положений налогового законодательства не следует, что налогоплательщик, во всяком случае, не вправе произвести налоговый вычет, если сумма налога на добавленную стоимость уплачена им поставщику товаров (работ, услуг) в составе цены, в частности, заемными денежн
