Вопрос: Я индивидуальный предприниматель, занимаюсь розничной реализацией автозапчастей и моторных масел для двигателей (расфасованных в емкости до 5 л) через магазин площадью менее 150 кв.м. Налоговый орган при камеральной проверке декларации по ЕНВД обвинил меня в том, что в части реализации моторных масел я не имею права уплачивать ЕНВД, так как моторные масла, несмотря на расфасовку, являются подакцизным товаром. По мнению налоговиков, я должен вести раздельный учет и применять либо общепринятую систему налогообложения, либо УСН, в соответствии со ст. 346.27 и 181 НК РФ. Прав ли налоговый орган в данном случае? ("Налоговые споры", N 8, август 2007 г.)

Я индивидуальный предприниматель, занимаюсь розничной реализацией автозапчастей и моторных масел для двигателей (расфасованных в емкости до 5 л) через магазин площадью менее 150 кв.м. Налоговый орган при камеральной проверке декларации по ЕНВД обвинил меня в том, что в части реализации моторных масел я не имею права уплачивать ЕНВД, так как моторные масла, несмотря на расфасовку, являются подакцизным товаром. По мнению налоговиков, я должен вести раздельный учет и применять либо общепринятую систему налогообложения, либо УСН, в соответствии со ст. 346.27 и 181 НК РФ. Прав ли налоговый орган в данном случае?

В Вашем случае налоговый орган прав. Вы осуществляете розничную торговлю запчастями и должны уплачивать ЕНВД. Кроме того, Вы реализуете подакцизный товар - моторное масло, а такая деятельность должна облагаться налогами по общей системе налогообложения. Как следует из ст. 346.27 НК РФ, к розничной торговле в целях налогообложения ЕНВД не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подп. 6-10 п. 1 ст. 181 НК РФ, в т.ч. и продажа в розницу моторных масел.

Для того чтобы правильно рассчитать налоги в Вашей ситуации, нужно вести раздельный учет по видам деятельности и определить ту часть площади зала, которая используется для продажи запасных частей к автомобилям. Она рассчитывается исходя из доли выручки от розничной торговли запчастями в общей выручке от продаж (см. постановление ФАС Поволжского округа от 04.08.06 по делу N А55-36110/2005). При таком подходе Вы не будете переплачивать ЕНВД. А продажа моторных масел будет облагаться налогами по общей системе налогообложения.

Как следует из вопроса, ЕНВД за первый квартал 2007 г. уплачивался Вами со всей площади торгового зала, в то время как налоги по общей системе Вы не платили. Поэтому ЕНВД за первый квартал переплачен, но не уплачены НДС и ЕСН. Что касается НДФЛ, который уплачивают индивидуальные предприниматели при применении общей системы налогообложения, то налоговым периодом по этому налогу является календарный год, и общая сумма налога может быть определена лишь по итогам 2007 г.

В рассматриваемой ситуации возможны несколько вариантов действий, и выбор будет зависеть от того, можете Вы восстановить данные о выручке по видам деятельности за первый квартал или нет. В том случае, если данные могут быть восстановлены (например, имеется книга доходов и расходов, кассовая книга или учет ведется каким-то иным способом), ЕНВД за первый квартал можно пересчитать и, подав уточненную налоговую декларацию, заявить о зачете излишне уплаченного налога в счет будущих платежей.

Если же Вы не вели раздельный учет по видам деятельности, то не совсем понятно, каким образом налоговая инспекция будет доначислять НДС и ЕСН. Ведь данных для определения налоговой базы по этим налогам у нее нет, а расчетный метод в рассматриваемой ситуации применить достаточно проблематично. Например, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 08.08.06 по делу N А26-6404/2005-23 в похожей ситуации признал незаконным решение налоговой инспекции о доначислении налогов расчетным путем. При этом суд указал, что в том случае, когда у налогоплательщика отсутствует учет объектов налогообложения, налоговый орган вправе определять суммы налогов расчетным путем только на основании данных по аналогичным налогоплательщикам (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ).

В заключение отметим, что применять УСН при реализации моторных масел в 2007 г. Вы не можете, поскольку заявить о применении этого режима нужно было до 1 декабря 2006 г.

1 августа 2007 г.

"Налоговые споры", N 8, август 2007 г.