Обзор федеральных документов ("Практическая бухгалтерия", N 11, ноябрь 2007 г.)

Обзор федеральных документов

Сборка "зарубежных" автомобилей станет выгоднее

Со 2 октября 2007 года вступает в силу постановление Правительства Российской Федерации от 1 октября 2007 г. N 628. Согласно этому постановлению, утверждаются на постоянной основе ставки ввозных таможенных пошлин в отношении автокомпонентов, ввозимых для промышленной сборки. Ставка устанавливается в отношении комплектующих изделий и ряда сырьевых товаров для производства авиационных двигателей. Нулевые ставки ввозных таможенных пошлин в отношении этих товаров будут действовать на постоянной основе. Такое решение правительство приняло в целях расширения на территории Российской Федерации промышленной сборки автомобилей зарубежных марок и развития производства авиационных двигателей.

"Вахтовые" надбавки - в расход!

Надбавки, выплачиваемые взамен суточных за вахтовый метод работы, фирма смело может включать в расходы при расчете налога на прибыль. Об этом сообщил Минфин России в письме от 7 сентября 2007 г. N 03-04-06-02/188. Финансисты пояснили, что такие доплаты входят в состав расходов на оплату труда на основании статьи 255 Налогового кодекса. При этом они не облагаются ЕСН и НДФЛ, поскольку являются компенсационными (п. 3 ст. 217 и подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Специалисты Минфина также напомнили, что в частных компаниях размер и порядок выплаты "вахтовых" надбавок должен быть установлен коллективным договором и локальным нормативным актом организации.

Изменения в "электронной" декларации

Фирм и индивидуальных предпринимателей ждут новые изменения в представлении налоговой отчетности в электронном виде. Об этом свидетельствует приказ ФНС России от 8 октября 2007 г. N ММ-3-13/563@ "О внесении изменений в форматы представления налоговых деклараций, расчетов (уточненных налоговых деклараций, расчетов), бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих для исчисления и уплаты налогов и сборов в электронном виде".

Так, скорректирован формат представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде (версия 2.00), а также формат представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих для исчисления и уплаты налогов и сборов в электронном виде (версия 3.00). Уточнен порядок формирования обозначений, таблиц, описывающих передаваемые реквизиты, изменены требования, предъявляемые к значениям некоторых реквизитов.

Приказ будет действовать для налоговой отчетности в электронном виде, которая будет представлена после 1 января 2008 года.

Расходы на запуск нового производства

Расходы, связанные с подготовкой нового производства, можно будет учитывать в периоде их возникновения. Об этом сообщил Минфин России в письме от 6 сентября 2007 г. N 03-03-06/1/646. Основание - пункт 1 статьи 272 и подпункт 34 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса, которые относят расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Но в Налоговом кодексе не уточнено, какие именно затраты можно включать в расходы на подготовку и освоение новых производств. Так, у многих компаний возникают споры с признанием таких расходов. Например, с затратами на пусконаладочные работы, которые налоговики требуют включать в стоимость приобретенного оборудования и списывать через амортизацию. Но в этом случае, судебная практика на стороне фирм. Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 февраля 2007 г. по делу N А19-12474/06-50-Ф02-210/07 и Московского округа от 13 февраля 2007 г. по делу N КА-А40/11757-06 указывают, что затраты на пусконаладочные работы можно списывать единовременно.

Минфин о "белорусском" НДС

Если фирма импортирует белорусские товары на территорию Российской Федерации, то стоимость услуг по их транспортировке включается покупателем в налоговую базу по НДС, которая определяется в отношении этих товаров. При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам услуг по транспортировке таких товаров, в их стоимость не включаются. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 1 октября 2007 г. N 03-07-13/1-26.

Об учете "белорусского" НДС при импорте товаров читайте в следующем номере.

Пожар не помеха

Никто из нас на все 100 процентов не застрахован от чрезвычайных ситуаций, например, таких как пожар. Если такая ситуация на фирме все же произошла, и к тому же сгорели необходимые документы, как отчитаться перед налоговой? Ответил на этот вопрос Минфин в своем письме от 20 сентября 2007 г. N 03-02-08-12. Чиновники уточнили, что в таком случае налоговый орган вправе определить суммы налогов, подлежащих уплате, на основании данных об иных аналогичных налогоплательщиках. Желаем, чтобы подобные разъяснения Минфина пригодились как можно меньшему числу фирм!

"Уточненка" с уменьшением грозит проверкой

Фирмы и индивидуальные предприниматели, решившие подать уточненную налоговую декларацию, в которой уменьшена сумма платежа, могут навлечь на себя повторную выездную проверку за этот период. Об этом сказано в письме Минфина России от 20 сентября 2007 г. N 03-02-08-12.

Также финансовое ведомство сообщает, что физические лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей или крестьянских (фермерских) хозяйств, но, в нарушение гражданского законодательства, ведущие предпринимательскую деятельность, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом, не могут ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Затраты на товарный знак

В письме от 10 сентября 2007 г. N 03-03-06/3/17 Минфин России рассмотрел вопрос о порядке признания при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль расходов на рекламу. Финансисты пришли к выводу, что в случае, если товарный знак является частью фирменного наименования организации-налогоплательщика и используется им на законных основаниях, то затраты на комбинированный рекламный продукт с его использованием могут быть отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Основание - подпункт 28 пункта 1 и пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса как расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров, товарного знака. Напомним, что комбинированный рекламный продукт должен отвечать критериям, установленным пунктом 2 Федерального закона N 108-ФЗ.

"Методичка" ФНС по крупнейшим налогоплательщикам

ФНС России опубликовала приказ от 27 сентября 2007 г. N ММ-3-09/553@ "Об утверждении методических указаний для налоговых органов по вопросам учета крупнейших налогоплательщиков - российских организаций". Методическими указаниями определен порядок постановки и снятие с учета крупнейших налогоплательщиков в межрегиональных (межрайонных) инспекциях. Также утвержден порядок внесения налоговыми инспекциями ФНС России изменений в сведения о крупнейшем налогоплательщике, содержащиеся в базе данных единого государственного реестра налогоплательщиков, и порядок перевода крупнейшего налогоплательщика из одной межрайонной (межрегиональной) инспекции по крупнейшим налогоплательщикам в другую при изменении уровня налогового администрирования.

Покупка цессии облагается НДС

Минфин России в письме от 19 сентября 2007 г. N 03-07-05/58 сообщил, что переуступка денежных требований, которые вытекают из операций, не облагаемых НДС, облагается этим налогом. При приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база по НДС на основании пункта 4 статьи 155 Налогового кодекса определяется как превышение суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке над суммой расходов на приобретение указанного требования. Это не зависит от того, какие операции по реализации товаров, облагаемые или не облагаемые налогом на добавленную стоимость, имелись в основе приобретенного денежного требования.

Вывез актив - восстанови НДС!

Минфин России в письме от 20 сентября 2007 г. N 03-07-08/270 дал разъяснения по учету НДС для фирм, которые имеют на балансе основные средства, вывозят их за пределы России в режиме временного вывоза для проведения работ на территории иностранного государства, а также по договорам аренды. Так, суммы НДС, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению в случае, если местом реализации данных работ (услуг) территория Российской Федерации не является.

В отношении принятия к вычету восстановленных сумм НДС после ввоза указанных основных средств на территорию Российской Федерации и дальнейшего использования их в операциях, облагаемых этим налогом, то данные суммы налога учитываются в расходах при исчислении налога на прибыль организаций и вычету при исчислении НДС не подлежат.

Введены правила дистанционной торговли

С 11 октября 2007 года начнет действовать постановление Правительства Российской Федерации от 27 сентября 2007 г. N 612 "Об утверждении правил продажи товаров дистанционным способом".

Правила будут распространяться на покупателей-граждан, которые приобретают и используют товары исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. При продаже товаров таким способом продавец обязан предложить покупателю услуги по доставке товаров путем их пересылки почтовыми отправлениями или перевозки с указанием используемого способа доставки и вида транспорта. Также приведен перечень сведений о товаре, которые продавец обязан сообщить покупателю.

В свою очередь, покупатель вправе отказаться от товара в любое время до его передачи, а после передачи товара - в течение 7 дней. Возврат товара надлежащего качества возможен в случае, если сохранены его товарный вид, потребительские свойства, а также документ, подтверждающий факт и условия покупки указанного товара (подробнее о "дистанционной" торговле читайте статью на стр. 34).

"Прошлогоднюю" компенсацию учитываем в текущем году

Если организация выплачивает компенсацию покупателю за поставку бракованной продукции, то она может учесть ее при расчете налога на прибыль. Заметим, что если поставка бракованной продукции и выплата за нее компенсации относятся к разным периодам, то такие расходы следует отразить в учете как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде.

Также финансисты напомнили, что расходы продавца на возмещение брака, как и другие затраты, принимаемые в уменьшение прибыли, должны быть документально подтверждены. При выплате компенсации подтверждающими документами будут: претензия от покупателя и соответствующий акт, удостоверяющий факт брака. Об этом сообщил Минфин России в письме от 18 сентября 2007 г. N 03-03-06/1/667.

Выход из ЕГРЮЛ по-новому

Решение о предстоящем исключении из Единого государственного реестра юридических лиц в отношении организаций, имеющих задолженность по обязательным платежам в бюджеты, принимается в том случае, если в налоговом органе имеется документ о применении к таким фирмам процедур банкротства. Эти поправки внесены письмом ФНС России от 24 сентября 2007 г. N СК-6-09/732@ "О внесении изменений в письмо ФНС России от 9 августа 2005 г. N ЧД-6-09/668".

Эти нововведения включены в методические рекомендации по организации работы налоговых органов по реализации положений Федерального закона от 2 июля 2005 г. N 83-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" и в статью 49 Гражданского кодекса Российской Федерации".

Документ представляется налоговым органом, в котором состоит на учете фирма.

НДС по "вмененным" операциям

В письме от 11 сентября 2007 г. N 03-07-11/394 Минфин России разъяснил, что, если товары были приобретены для оптовой торговли, но затем реализованы в режиме розницы, переведенной на ЕНВД, принятые к вычету суммы НДС следует восстановить в том налоговом периоде, в котором состоялась продажа.

Также главное финансовое ведомство напомнило, что по товарам, используемым для "вмененных" операций, НДС надо учитывать в их стоимости (п. 2 ст. 110 НК РФ), а в "общих" случаях - принимать к вычету в соответствии со статьей 172 Налогового кодекса. При этом в книге покупок необходимо зарегистрировать счета-фактуры, выставленные продавцами, на ту сумму налога, на которую фирма имеет право вычета. Определяется она с учетом положений пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса. Кроме того, по облагаемым и освобожденным от НДС операциям фирма обязана вести раздельный учет.

Ушли навсегда

Перестал действовать приказ МНС России от 11 февраля 2004 г. N БГ-3-09/96@ "Об утверждении Методических указаний для налоговых органов по вопросам единообразия процедуры снятия с учета и постановки на учет в налоговых органах крупнейших налогоплательщиков - российских организаций в связи с реорганизацией и Методических указаний для налоговых органов по вопросам единообразия процедуры снятия с учета в налоговых органах крупнейших налогоплательщиков - российских организаций в связи с ликвидацией".

Утратил силу приказ МНС России от 11 февраля 2004 г. N БГ-3-09/97@ "Об утверждении Методических указаний для налоговых органов по вопросам единообразия процедуры снятия с учета и постановки на учет в налоговых органах крупнейших налогоплательщиков - российских организаций в связи с изменением места нахождения".

Признано утратившим силу постановление Правительства Российской Федерации от 2 февраля 1998 г. N 124 "О единовременном денежном вознаграждении за добросовестное исполнение (выполнение) должностных обязанностей по итогам календарного года".

Вступили в силу

1 октября Федеральный закон от 24 сентября 2007 г. N 223-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" в связи с установлением размеров базовых частей трудовых пенсий".

1 октября Приказ ФНС России от 14 сентября 2007 г. N ММ-3-13/533@ "О внесении изменений в приказ МНС России от 22 декабря 2003 г. N БГ-3-13/705@ "Об утверждении формата представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих для исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде (версия 3.00).

7 октября Приказ ФНС России от 20 августа 2007 г. N ММ-3-25/494@ "Об утверждении формы акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам".

7 октября Постановление Правительства РФ от 3 сентября 2007 г. N 552 "О временной ставке ввозной таможенной пошлины в отношении цифровых камер".

11 октября Постановление Правительства РФ от 27 сентября 2007 г. N 612 "Об утверждении правил продажи товаров дистанционным способом".

14 октября Федеральный закон России от 1 октября 2007 г. N 224-ФЗ "О внесении изменений в статью 222 Трудового кодекса Российской Федерации".

15 октября Постановление Правительства РФ от 11 сентября 2007 г. N 582 "О временных ставках ввозных таможенных пошлин в отношении отдельных видов товаров".

17 октября Постановление Правительства РФ от 15 октября 2007 г. N 674 "О временных ставках ввозных таможенных пошлин в отношении молока и молочной продукции".

19 октября Постановление правительства РФ от 8 октября 2007 г. N 655 "Об утверждении правил оформления приглашений на въезд в Российскую Федерацию иностранных граждан и лиц без гражданства"

Из зала суда

Приказ ФНС не относится к актам законодательства о налогах и сборах. Поэтому доводы налогового органа о специальном порядке и сроках оформления проекта решения о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика являются несостоятельными. Такой вывод содержится в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 2 октября 2007 г. по делу N Ф04-6834/2007(38805-А46-31).

Доказательством извещения законного представителя юридического лица, привлекаемого к административной ответственности, может служить выданная доверенность на участие в конкретном административном деле (постановление Пленума ВАС РФ от 26 июля 2007 г. N 46). Наличие общей доверенности на представление интересов лица, в которой не указаны полномочия по участию в конкретном административном деле, доказательством надлежащего извещения не является (постановление ФАС Поволжского округа от 2 октября 2007 г. по делу N А06-1954/2007-18).

Надбавки за вахтовый метод работы, выплачиваемые взамен суточных, являются компенсационными выплатами. Поэтому они не подлежат обложению НДФЛ и ЕСН. К такому заключению пришел ФАС Западно-Сибирского округа от 2 октября 2007 г. по делу N Ф04-6758/2007(38679-А75-31).

"Практическая бухгалтерия", N 11, ноябрь 2007 г.