Штрафы за кассовые нарушения ("Актуальная бухгалтерия", N 9, сентябрь 2007 г.)

Штрафы за кассовые нарушения

Если вы нарушили порядок работы с наличными, вас могут оштрафовать. Самые "популярные" среди проверяющих нарушения это:

расчеты с другой компанией или предпринимателем сверх установленных лимитов;

превышение суммой, которая находится в кассе, размеров, установленных банком;

неоприходование или неполное оприходование наличности.

А вот если деньги потрачены на те или иные цели, которые не предусмотрены действующим законодательством (это тоже нарушение), никакого штрафа не будет.

Наказание...

Размер "кассовых" санкций установлен статьей 15.1 Кодекса об административных правонарушениях (см. таблицу).

Если нарушение допустила компания, то могут оштрафовать и саму фирму, и ее руководителя одновременно.

Штрафы за кассовые нарушения

Штрафы для фирмы: /------------------------------------------\ |для должностного лица компании (например,| |руководителя или главного бухгалтера)| |от 4 тыс. до 5 тыс. руб. | \------------------------------------------/ /------------------------------------------\ |для самой фирмы от 40 тыс. до 50 тыс. руб.| \------------------------------------------/ Штрафы для предпринимателей: /------------------------------------------\ |от 4 тыс. до 5 тыс. руб. (предприниматель| |приравнивается к должностному лицу) | \------------------------------------------/

...И преступления

Прежде всего, поговорим о сверхлимитных расчетах. Кто должен платить штраф за это нарушение? Покупатель (т.е. тот, кто деньги платит), продавец (тот, кто деньги получает) или обе стороны сделки? По мнению Банка России, платить должна только одна сторона, а именно - та, которая заплатила деньги*(1). Причем банкиров поддерживают и региональные налоговые управления*(2), и арбитражные суды*(3).

Из документа

Статья 15.1. Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций

Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров ... влечет наложение административного штрафа...

Кодекс об административных правонарушениях

Обратим ваше внимание на один "тонкий" момент. По тексту КоАП штраф придется перечислять, если фирма или предприниматель расплатились наличными в сумме свыше 100 тыс. руб. с другой компанией. Получается, что если фирма заплатила предпринимателю, то никакой ответственности она не несет.

Это справедливо и в отношении самих предпринимателей, которые внесли сверхлимитную сумму в кассу другого коммерсанта.

Безусловно, такой подход вряд ли устроит налоговые органы. Они будут настаивать на том, что предприниматели приравниваются к юрлицам. Благо такая "уравниловка" предусмотрена Гражданским кодексом. Однако этот кодекс регулирует гражданско-правовые отношения. Проецировать его положения на те или иные административные нормы нельзя. Ведь такой запрет есть в самом кодексе.

На лимите денег в кассе останавливаться не будем. Подробно об этом написано на странице 34 этого номера журнала. Перейдем к другим "кассовым" нарушениям. Например, неоприходование наличных. Оно, как правило, заключается в том, что записи в кассовую книгу вносят позднее, нежели были получены деньги. Например, когда приходный кассовый ордер датирован 20 сентября, а деньги по нему отражены в книге лишь 21 числа. Или другой пример. Наличная выручка была получена и пробита по кассе в тот или иной день, а приход отражен в книге на день следующий. В данном случае налоговая инспекция может оштрафовать компанию по статье 15.1 КоАП.

Есть и более "экзотические" нарушения. Например, в отношении требований, которые предъявляются к технической укрепленности касс. Так, налоговые органы оштрафовали компанию за то, что в помещении кассы:

отсутствуют решетки на окнах;

отсутствуют противопожарная и охранная сигнализации;

не установлена входная металлическая дверь с двойным запором;

окно для выдачи денежных средств не оборудовано;

сейф не прикреплен к полу или стене;

стены помещения некапитальные (выполнены из пластика).

Эти нарушения обошлись фирме в 40 тыс. руб. Причем попытка оспорить решение инспекторов о штрафе не увенчалась успехом. Их поддержал суд*(4).

Как избежать штрафа или снизить его сумму

Обстоятельства, которые устанавливает суд

/----------------------------\ /----------------------------\ /----------------------------\

|       Пропуск срока        | |  Смягчение обстоятельств   | |Малозначительность нарушения|

\----------------------------/ \----------------------------/ \----------------------------/

          Штрафа нет             Штраф в сниженном размере              Штрафа нет

Когда штраф не платят

Привлечь к ответственности за нарушение можно при условии, что с момента, когда оно было допущено, не прошел установленный законом срок. По "кассовым" нарушениям он составляет два месяца. Остановимся на этом подробнее. Административные нарушения бывают двух видов: длящиеся и нет. По длящимся двухмесячный срок начинают отсчитывать с того момента, когда оно было обнаружено. Пример таких нарушений: человек ведет предпринимательскую деятельность без регистрации, фирма ведет строительство без разрешения на него. По недлящимся нарушениям срок отсчитывают с того дня, когда оно было допущено. Если на момент проверки двухмесячный срок прошел, то оштрафовать фирму или предпринимателя станет невозможно. Все "кассовые" нарушения считают недлящимися.

Пример:

20 сентября 2007 года ваша фирма заплатила другой компании наличными 150 тыс. руб. по одному договору. Налоговая инспекция сможет вас оштрафовать до 20 ноября 2007 года (то есть в течение двух месяцев с момента платежа).

Получить сумму штрафа налоговый орган может только через суд. Конечно, при условии, что фирма не заплатит деньги добровольно. Торопиться с уплатой штрафа смысла нет. Дело в том, что компания может найти какие-либо смягчающие обстоятельства, которые как минимум помогут его снизить. Например, тяжелое имущественное и финансовое положение, отсутствие подобных нарушений в прошлом.

В некоторых случаях от штрафа можно и вовсе избавиться. Так, например, суд посчитал, что превышение лимита денег в кассе - нарушение малозначительное. Оно не представляет угрозы "каким-либо общественным интересам". В результате вместо того, чтобы заплатить штраф (40 тыс. руб.), фирма получила лишь устное замечание*(5).

К тому же, назначая штраф, суд должен учитывать "характер административного нарушения, имущественное и финансовое положение юридического лица". А по мнению Конституционного Суда, "санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности"*(6). Значительный (40- или 50-тысячный) штраф за кассовые нарушения зачастую этим требованиям не отвечает. Тем более в ситуациях, когда и сумма, например, превышения лимита по кассе была незначительной. Именно поэтому налоговые инспекторы иной раз и проигрывают суды.

"Актуальная бухгалтерия", N 9, сентябрь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Письмо Банка России от 24.11.1994 г. N 14-4/308

*(2) Письмо УМНС по Москве от 30.12.2002 г. N 29-12/64034

*(3) Пост. ФАС Поволжского округа от 30.10.2003 г. N А55-4572/03-3, Московского округа от 22.05.2006 г. N КА-А40/4070-06

*(4) Пост. ФАС Северо-Кавказского округа от 29.05.2007 г. N Ф08-2614/07-1093А

*(5) Пост. ФАС Поволжского округа от 05.05.2007 г. N А55-16312/2006-43, Волго-Вятского округа от 05.02.2007 г. N А11-5811/2006-К2-21/408

*(6) Пост. КС РФ от 15.07.1999 г. N 11-П.