Комментарии к нормативным документам (И.В. Перелетова, "Консультант бухгалтера", N 10, октябрь 2007 г.)

Комментарии к нормативным документам

Федеральный закон от 19 июля 2007 г. N 195-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных условий для финансирования инновационной деятельности"

Анализируемый Закон вносит изменения в НК РФ по части НДС, налога на прибыль организаций, упрощенной системы налогообложения, направленные на создание льготных условий налогообложения для предприятий, осуществляющих инновационную деятельность. Поправки вступят в силу 1 января 2008 г. (пункт 1 статьи 3 Федерального закона от 19 июля 2007 г. N 195-ФЗ).

С 1 января 2008 г.

НДС

не уплачивается налог при совершении операций, связанных с уступкой прав требования по договорам займа и кредита (подпункт 26 пункта 3 статьи 149 НК РФ);

не уплачивается налог при передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, ноу-хау, а также при передаче прав на использование данных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (подпункт 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ);

не уплачивается налог при выполнении организацией НИОКР и технологических работ, относящихся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции и технологий (подпункт 16.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

амортизация по основным средствам, используемым в научно-технической деятельности, начисляется с использованием повышающего коэффициента 3 (пункт 7 статьи 259 НК РФ);

в состав доходов не включаются средства, полученные из фондов поддержки научной или научно-технической деятельности (по перечню, установленному Правительством РФ) (подпункт 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ);

отчисления на формирование отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР можно признавать как расходы на НИОКР в пределах 1,5 процентов валовой выручки организации (пункт 3 статьи 262 НК РФ);

некоммерческим организациям при составлении налоговой декларации за 9 месяцев 2007 г. можно не учитывать в доходах средства, полученные ими на формирование целевого капитала (подпункт 13 пункта 2 статьи 251 НК РФ).

УСН

можно признавать расходы на НИОКР (подпункт 2.3 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ).

следует учитывать расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также расходы на приобретение прав пользования данными результатами интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (новый подпункт 2.1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, новая редакция подпункта 3 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ);

Федеральный закон от 24 июля 2007 г. 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации"

Анализируемый Закон вносит серьезные изменения в НК РФ в отношении налога на прибыль организаций, НДФЛ, ЕСН, налога на имущество и земельного налога.

Закон вступит в силу 1 января 2008 г., но некоторые положения распространяют свое действие и на прошедшие периоды.

Налог на прибыль организаций

амортизация начисляется по основным средствам и нематериальным активам с первоначальной стоимостью свыше 20 тыс. руб. (изменения в пункте 1 статьи 256 НК РФ, пункта 1 статьи 257 НК РФ);

затраты на приобретение имущества стоимостью 20 тыс. руб. и менее признаются как материальные расходы (подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ);

амортизация начисляется с применением понижающего коэффициента 0,5 по легковым автомобилям с первоначальной стоимостью свыше 600 тыс. руб. и пассажирским микроавтобусам с первоначальной стоимостью свыше 800 тыс. руб. (изменения в статье 259 НК РФ);

амортизационная премия признается косвенным расходом (абзац 2 пункта 3 статьи 272 НК РФ);

списанная задолженность организации перед государственными внебюджетными фондами не включается в состав доходов (поправки в подпункт 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ);

налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о переходе на уплату налога через одно обособленное подразделение в срок до 31 декабря предшествующего года (абзац 2 пункта 2 статьи 288 НК РФ);

при приобретении предприятия как имущественного комплекса налогоплательщики должны признавать доходы и расходы по особым правилам, установленным в статье 268.1 НК РФ (новая статья 268.1 НК РФ);

при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал налогоплательщики не должны учитывать в доходах принятый к вычету НДС по данному имуществу (подпункт 3.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ);

увеличен до 15 тыс. руб. в год размер, в котором взносы по договорам добровольного личного страхования на случай смерти или утраты трудоспособности работника признаются расходами (абзац 8 пункта 16 статьи 255 НК РФ);

если страховой взнос уплачивается несколькими частями, расходы должны признаваться равномерно (пункт 6 статьи 272 НК РФ в новой редакции);

при совершении операции с закладными налоговая база определяется по правилам, предусмотренным для уступки (переуступки) права требования (пункт 1 и 3 статьи 279 НК РФ);

отчисления на формирование резерва на ремонт признаются для ТСЖ, а также ЖСК и иных специализированных потребительских кооперативов целевыми поступлениями (статья 324 НК РФ);

установлен порядок уточнения резерва на оплату отпусков (пункт 4 статьи 324.1 НК РФ);

налог в отношении обособленных подразделений, находящихся за пределами РФ, уплачивается по месту нахождения организации (пункт 4 статьи 311 НК РФ).

НДФЛ

налог удерживается с сумм суточных, превышающих 700 руб. за каждый день командировки внутри страны (2500 руб. - за каждый день загранкомандировки) (абзац 10 пункта 3 статьи 217 НК РФ);

налог не удерживается со стоимости путевок, если организация применяет специальный налоговый режим (новая редакция пункта 9 статьи 217 НК РФ);

налог не удерживается при определенных условиях с процентов по рублевым вкладам, ставка по которым превышает ставку рефинансирования ЦБ РФ (новая статья 214.2 НК РФ);

физические лица вправе воспользоваться социальными вычетами на образование, лечение, негосударственное пенсионное обеспечение/добровольное пенсионное страхование в размере, не превышающем 100 тыс. руб. по всем трем основаниям (абзац 2 пункта 2 статьи 219 НК РФ, подпункт 4 пункта 1 статьи 219 НК);

физические лица при уступке права требования по инвестиционным договорам вправе уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с их получением.

облагаются налогом доходы от уступки права требования по договору о долевом строительстве за вычетом расходов;

расширен круг получателей единовременной материальной помощи, не подлежащей налогообложению (абзац 2 пункта 8 статьи 217 НК РФ);

не облагаются налогом суммы возмещения процентов по кредитам и субсидии на приобретение жилья (подпункты 35, 36 статьи 217 НК РФ);

дополнен перечень источников оплаты расходов на жилье, при которых имущественный вычет не применяется (абзац 19 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ);

установлен порядок определения даты получения дохода, если трудовые отношения прекращены до истечения календарного месяца (пункт 2 статьи 223 НК РФ дополнен);

налоговыми агентами признаны обособленные подразделения иностранных организаций (пункт 1 статьи 226 НК РФ, изменения в статье 208 НК РФ);

уточнен порядок определения базы по доходам в натуральной форме (абзац 2 пункта 1 статьи 211 НК РФ);

не подлежит налогообложению материальная выгода, полученная от экономии на процентах по займам, израсходованным на жилье (подпункт 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ дополнен);

расширен перечень видов доходов, налог по которым уплачивается самим физическим лицом (пункт 1 статьи 228 НК РФ дополнен подпунктами 6 и 7)

ЕСН

не облагаются налогом выплаты в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, работающих по договорам за пределами РФ (пункт 1 статьи 236 НК РФ);

не облагаются налогом компенсационные выплаты физическим лицам по гражданско-правовым договорам (абзац 8 подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ);

льгота в отношении выплат в пользу инвалидов распространена на всех налогоплательщиков-работодателей (новая редакция подпункта 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ);

авансовые платежи уплачиваются по итогам каждого месяца года, в том числе в течение четвертого квартала (пункт 3 и пункт 4 статьи 243 НК РФ);

в отношении обособленных подразделений за пределами РФ уплачивать налог и представлять отчетность необходимо по месту нахождения организации (пункт 8 статьи 243 НК РФ);

установлен срок представления уточненной декларации для налогоплательщиков, уплачивающих налог со своих доходов (индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой) (пункт 3 статьи 244 НК РФ).

Налог на имущество организаций

при расчете среднегодовой стоимости имущества учитывается остаточная стоимость ОС на 31 декабря текущего года (пункт 4 статьи 376 НК РФ);

суммы налога, уплаченные в отношении имущества, находящегося в иностранном государстве могут быть зачтены при уплате налога (абзац 2 пункт 5 статьи 382 НК РФ);

в отношении имущества паевого инвестиционного фонда налог уплачивается управляющей компанией (изменения в статьях 374 и 378 НК РФ);

конкретизированы условия применения льготы резидентами особых экономических зон (пункт 17 статьи 381 НК РФ);

установлены правила, помогающие избежать двойного налогообложения имущества организаций, которое находится за границей (новая статья 386.1 НК РФ).

Земельный налог

при уплате налога в отношении земельных участков, расположенных на территории нескольких муниципальных образований, налоговая база определяется отдельно по каждому муниципальному образованию, исходя из доли кадастровой стоимости земельного участка, пропорциональной доле участка в границах муниципального образования (пункт 1 статьи 391 НК РФ);

льготные ставки налога по участкам, самостоятельно приобретенным для жилищного строительства, обязательны к применению (изменения в ппункте 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ);

налог по земельным участкам, предоставленным для жилищного строительства, уплачивается с применением коэффициента 2 в течение трех лет с даты государственной регистрации прав на земельный участок (пункт 15 статьи 396 НК РФ).

Федеральный закон от 19 июля 2007 г. N 140-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам, связанным с осуществлением индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования"

Согласно поправкам, внесенным рассматриваемым Законом в статьи 9 и 11 Федерального закона от 01 апреля 1996 г. N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования", сведения о застрахованных работниках, уволенных в связи с ликвидацией (реорганизацией) организации или прекращением гражданином деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, должны быть представлены в Пенсионный фонд в течение одного месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса (разделительного баланса при реорганизации) или принятия решения о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

Если организация (предприниматель) ликвидируется в связи с банкротством, то сведения об уволенных работниках необходимо подать до представления в арбитражный суд отчета конкурсного управляющего о результатах конкурсного производства. Во всех остальных случаях сведения в ПФР следует подать не позднее дня представления в инспекцию документов для государственной регистрации ликвидации (реорганизации) организации, прекращения деятельности в качестве предпринимателя.

Анализируемым Законом внесены дополнения в Федеральный закон от 08 августа 2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей". Теперь для регистрации ликвидации (реорганизации) организации и прекращения деятельности в качестве предпринимателя необходимо наряду с другими документами подавать документ, подтверждающий представление в органы ПФР сведений о застрахованных лицах.

Изменения вступили в силу 5 августа 2007 г.

Выводы о применении:

С 5 августа 2007 г. при увольнении работников в связи с ликвидацией (реорганизацией) страхователя сроки представления в органы ПФР сведений об уволенных работниках следует определять согласно проанализированному выше Закону. Документы, подтверждающие данные сведения, необходимы теперь для госрегистрации ликвидации (реорганизации) организации и прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

Письмо ФНС России от 09 июля 2007 г. N ЧД-6-25/536 "О предоставлении налогоплательщиком сведений о среднесписочной численности в налоговый орган"

Налоговое ведомство разъяснило, что информировать налоговые органы о количестве сотрудников за предшествующий календарный год должны все организации (индивидуальные предприниматели), независимо от среднесписочной численности работников. Эта обязанность налогоплательщиков закреплена в абзаце 3 пункта 3 статьи 80 НК РФ. Эти сведения действующие налогоплательщики должны представлять не позднее 20 января текущего года, а новые организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем создания.

Напомним также, что согласно абзацу 2 пункта 3 статьи 80 НК РФ начиная с 2008 г. налогоплательщики, в т.ч. и вновь созданные организации, со среднесписочной численностью за предыдущий календарный год, превышающий 100 человек, должны сдавать налоговую отчетность в электронном виде.

Выводы о применении:

С 2008 г. сведения о среднесписочной численности должны представлять в налоговые органы все без исключения налогоплательщики.

Федеральный закон от 21 июля 2007 г. 186-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов"

Закон предусматривает сохранение в 2008 г., а также в плановый период 2009-2010 гг. применявшихся в 2006-2007 гг. порядка уплаты и размера тарифов страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (статьи 1 Федерального закона от 21 июля 2007 г. N 186-ФЗ, статьи 1 Федерального закона от 19 декабря 2006 г. N 235-ФЗ).

Напомним, что тариф страховых взносов зависит от класса профессионального риска основного вида экономической деятельности страхователя, подтверждаемого им в обязательном порядке ежегодно в срок до 15 апреля (пункт 3 и 4 Порядка, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 31 января 2006 г. N 55). А значит размер тарифа в 2008 г. останется тем же, что и в 2007 г., если у страхователя не изменится основной вид экономической деятельности.

Выводы о применении:

На ближайшие три года тарифы страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний и порядок их уплаты сохраняются по аналогии с 2006-2007 гг.

Письмо Минфина России от 11 июля 2007 г. N 03-11-05/148 "О затратах на приобретение недвижимости при применении УСН"

Финансовое ведомство в отношении возможности учета при применении УСН расходов на приобретение недвижимости, предназначенной для дальнейшей реализации, высказалось следующим образом. При расчете единого налога учитываются, в том числе, расходы в виде стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (подпункт 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ). На основании пункта 3 статьи 38 НК РФ товаром в целях налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенного для реализации. Поэтому применяющие УСН налогоплательщики вправе признавать затраты на приобретение объекта недвижимости, предназначенной для этих целей, и учитывать эти расходы в периоде реализации имущества (пункт 2 статьи 346.17 НК РФ). Однако расходы на проведение реконструкции такого объекта учесть в целях налогообложения нельзя.

Выводы о применении:

При применении УСН можно учитывать затраты на приобретение недвижимости, предназначенной для дальнейшей реализации.

Письмо Минфина России от 11 июля 2007 г. N 03-03-06/1/481 "О суммах начисленного земельного налога"

Данным Письмом Минфин России разъяснил, что сумма начисленного земельного налога признается расходом независимо от целевого использования земельных участков, поскольку на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 264 НК РФ суммы налогов, начисленных в установленном законодательством РФ порядке (за исключением перечисленных в статьи 270 НК РФ), уменьшают базу по налогу на прибыль. Минфин России отметил, что в целях налогообложения можно учитывать и сумму земельного налога по земельным участкам, занятым непроизводственными объектами.

Выводы о применении:

Сумма земельного налога признается расходом независимо от целевого назначения земельного участка.

Письмо Минфина России от 13 июля 2007 г. N 03-04-06-02/138 "Об обложении ЕСН выплат по гражданско-правовым договорам"

Рассматриваемое Письмо содержит пояснения финансового ведомства по вопросу обложения ЕСН выплат по гражданско-правовым договорам. Напомним, что пункт 1 статьи 236 НК РФ устанавливает, что обложению ЕСН не подлежат выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также по договорам, связанным с передачей в пользование имущества. Минфин России уточнил, что договоры аренды (за исключением договора аренды транспортного средства с экипажем) относятся к таким сделкам. Следовательно, арендная плата, выплачиваемая работнику за аренду транспортного средства, и сумма возмещения расходов по его эксплуатации не облагаются ЕСН.

Выводы о применении:

Выплаты работнику за аренду автомобиля и возмещение расходов по его эксплуатации не облагаются ЕСН.

Федеральный закон от 21 июля 2007 г. N 183-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов"

Рассматриваемым Законом, вступающим в силу 1 января 2008 г., повышены размеры пособий по беременности и родам, по временной нетрудоспособности, а также суммы оплаты детских путевок.

Пособия по беременности и родам

Пункт 2 части 1 статьи 12 Закона устанавливает максимальный размер пособия по беременности и родам в размере 23 400 руб. за полный календарный месяц. При расчете суммы пособия по больничным листам за период с 1 января 2008 г. надо руководствоваться именно этим пределом.

Пособия по временной нетрудоспособности

В 2008 г выплаты по больничным листам в связи с заболеванием увеличатся до 17 250 руб. Новый максимальный размер выплат нужно учитывать и при оплате открытых в 2007 г. больничных листов за период нетрудоспособности, приходящейся на 2008 г.

Закон предусматривает сохранение указанного размера выплат в плановый период 2009-2010 гг. (пункт 1 части 1 статьи 12 Закона).

Суммы оплаты детских путевок

В 2008 г. путевки в детские санатории и санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия для детей застрахованных лиц будут оплачиваться за счет средств ФСС России в размере, не превышающем 535 руб. на одного ребенка в сутки. На плановый период 2009 г. Закон предусматривает, что предельная сумма возмещения составит 570 руб., а в 2010 г. - 604 руб. (пункта 1 части 1 статьи 11 Закона).

Выводы о применении:

Начиная с 01 января 2008 г:

1. пособие по беременности и родам (в части сумм, возмещаемых за счет ФСС России) нужно выплачивать, исходя из максимального размера 23 400 руб.;

2. пособие по временной нетрудоспособности надо выплачивать, исходя из максимального размера 17 250 руб. (в части сумм, возмещаемых за счет ФСС России);

3. ФСС России будет возмещать стоимость детских путевок, оплаченных работодателем, исходя из максимального размера 535 руб. за одного ребенка в сутки.

Письмо Минфина России от 27 июня 2007 г. N 03-03-06/1/418 "О рекламе в СМИ"

Финансовое ведомство сохранило свою позицию о неправомерности учета в целях налогообложения в качестве рекламных расходов затрат на публикацию в СМИ сообщений рекламного характера без пометки "на правах рекламы" (см. также Письмо Минфина России от 31 января 2006 г. N 03-03-04/1/66). Согласно разъяснениям Минфина России размещение текста рекламы в периодических печатных изданиях, не специализирующихся на рекламе, должно сопровождаться пометкой "реклама" или пометкой "на правах рекламы" (статья 16 Федерального закона от 13 марта 2006 г. N 38-ФЗ "О рекламе").

Выводы о применении:

При публикации в СМИ информации рекламного характера без пометки "на правах рекламы" налогоплательщик не должен относить данные затраты на расходы.

Приказ Минфина России от 10 июля 2007 N 62н "Об утверждении формы единой (упрощенной) налоговой декларации и Порядка ее заполнения"

Минфин России утвердил форму единой упрощенной декларации по нескольким налогам, предоставлять которую с 1 января 2007 г. получили право организации и физические лица, не осуществляющие операций, в результате которых происходит движение средств на их счетах в банках или в кассе организации, и одновременно не имеющие по этим налогам объектов налогообложения (абзац 2 пункта 2 статьи 80 НК РФ).

Декларация состоит из двух страниц. В ней налогоплательщику необходимо перечислить налоги, по которым представляется данная декларация, номер соответствующей главы НК РФ, налоговый (отчетный) период и номер квартала.

Сдавать единую упрощенную декларацию нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом (абзац 4 статьи 80 НК РФ).

Выводы о применении:

Налогоплательщики, не ведущие хозяйственной деятельности, могут представлять единую упрощенную форму налоговой декларации.

Письмо Минфина России от 17 июля 2007 г. "О подтверждении расходов по командировке"

В данном Письме содержатся разъяснения Минфина России по вопросу подтверждения расходов по командировке сотрудника в случае приобретения авиабилетов через Интернет. Так, если авиабилет командированному сотруднику был приобретен в бездокументарной форме, документами для признания расходов являются распечатка электронного авиабилета и посадочный талон.

Выводы о применении:

Подтвердить командировочные расходы по перелету работника можно распечаткой "электронного" авиабилета и посадочным талоном.

Письмо Минфина России от 16 июля 2007 г. N 03-07-08/197 "О нулевой ставке НДС"

На основании пункта 1 статьи 165 НК РФ одним из документов, необходимых для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте товаров, является таможенная декларация. Если таможенная стоимость товаров подвергается корректировке, то бланк формы корректировки таможенной стоимости является неотъемлемой частью соответствующей грузовой таможенной декларации (пункт 3 Положения о корректировке таможенной стоимости товаров (утв. Приказом ФТС России от 01 сентября 2006 г. N 830)).

В случае, когда таможенная стоимость экспортируемого товара корректировалась, для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС в налоговые органы нужно помимо таможенной декларации представлять бланки формы корректировки таможенной стоимости.

Выводы о применении:

Для обоснования ставки НДС "0" процентов нужно представлять сведения о корректировке таможенной стоимости товаров.

Письмо Минфина России от 23 мая 2007 г. N 01-02-01/03-893 "Об инвестиционном контракте"

Инвестиционный контракт может предусматривать обязательство застройщика (заказчика, инвестора) построить (профинансировать) какой-либо объект социальной или коммунальной инфраструктуры в интересах государственных или муниципальных органов власти. Подобные обязательства, как правило, связаны с получением прав на земельный участок, необходимый для строительства, или разрешения на строительство (реконструкцию, капитальный ремонт) объектов жилого и нежилого фонда. Финансовое ведомство разъяснило, что данные расходы учитываются при расчете налога на прибыль, если взамен организация получает права на земельный участок или разрешение на строительство.

Выводы о применении:

Расходы в пользу органов государственной власти и местного самоуправления, связанные с получением прав на земельный участок или разрешения на строительство, учитываются в целях налогообложения.

Постановление Правительства РФ от 23 июля 2007 г. N 470 "Об утверждении Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями"

С 4 августа 2007 г. регистрация и применение ККТ, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляются согласно новому Положению, нововведения которого заключаются в следующем:

кассовый аппарат должен иметь часы реального времени (подпункт "и" пункта 3 Положения);

налоговый орган обязан сообщить пользователю ККТ об исключении аппарата из Государственного реестра не позднее дня, следующего за днем окончания срока амортизации кассового аппарата. Т.е. отслеживать изменения в Госреестре ККТ, а также дату окончания амортизации техники, исключенной из реестра, пользователю ККТ нужно самостоятельно, не дожидаясь уведомления налоговой инспекции (пункта 19 Положения).

Выводы о применении:

1. на кассовом чеке должно быть реальное время.

2. отслеживать изменения в Госреестре ККТ и дату окончания срока амортизации кассового аппарата пользователю надо самостоятельно.

Письмо ФНС России от 21 марта 2007 г. N ММ-8-03/207 "Об НДС"

ФНС России вновь разъясняет, что премии, выплачиваемые поставщиками розничным продавцам за приоритетную выкладку товаров, за нахождение товара в магазине, - это плата поставщика покупателю (магазину) за оказание соответствующей услуги. А значит, данные услуги облагаются НДС: магазин должен уплачивать НДС со своих услуг по размещению и выкладке товара, а поставщик в таком случае вправе принять предъявленную сумму НДС по данным услугам к вычету.

Выводы о применении:

Выплаты розничным продавцам за присутствие товара в магазинах облагаются НДС, как плата за оказанные услуги.

Письмо Минфина России от 23 июля 2007 г. N 03-03-06/1/515 "О признании расходов при изменении курса валют"

В анализируемом Письме Минфин России рассмотрел вопрос признания расходов покупателем в случае превышение на момент расчетов согласованного при заключении договора курса иностранной валюты над реальным, установленным Центральным банком РФ.

Согласно официальной позиции, организация в таком случае вправе учесть понесенные расходы в полном объеме, независимо от превышения согласованного сторонами курса иностранной валюты над официально установленным курсом ЦБ РФ.

Выводы о применении:

Превышение согласованного сторонами договора курса иностранной валюты над официальным курсом ЦБ РФ не влияет на признание расходов.

Постановление Росстата от 06 июня 2007 г. N 45 "Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения за внутренней и внешней торговлей на 2008 г."

Данным Постановлением утверждены новые формы статистического наблюдения, N 1-ТОРГ "Сведения о продаже и запасах товаров в организациях оптовой и розничной торговли" и форму N 1-ТС (вывоз) "Сведения о поставке товаров в Республику Беларусь", а также порядок их заполнения.

Форма N 1-ТОРГ заполняется юридическими лицами и их обособленными подразделениями, основным видом деятельности которых является оптовая или розничная торговля (кроме субъектов малого предпринимательства). Она является годовой и вводится в действие с отчета за 2007 г. Нововведением является раздел "Справочно", в котором отражаются: выручка от реализации товаров (продукции, работ, услуг), в том числе доход по посредническим договорам, а также себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг).

Форму N 1-ТС (вывоз) представляется юридическими лицами (включая малые предприятия) и их обособленными подразделениями, поставляющими товары в Белоруссию по самостоятельно заключенным договорам. По новым правилам индивидуальные предприниматели не обязаны представлять данную форму. Форма N 1-ТС (вывоз) является месячной и вводится в действие с отчета за январь 2008 г.

Выводы о применении:

Торговые организации должны представлять новую форму статистического наблюдения ежегодно, начиная с отчета за 2007 г., а юридические лица - экспортеры товаров в Белоруссию помесячно, начиная с отчета за январь 2008 г.

Письмо Минфина России от 24 июля 2007 г. N 03-03-06/1/519 "О расходах при возмещении ущерба"

В рассматриваемом Письме приводятся разъяснения Минфина России по вопросу правомерности учета в целях налогообложения не взысканной с виновного работника суммы возмещения ущерба, выплаченного контрагенту. Финансовое ведомство считает, что затраты работодателя, не покрытые виновным сотрудником, не относятся к расходам, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 НК РФ.

Выводы о применении:

Организация, возместившая контрагенту ущерб, причиненный ее работником, и отказавшаяся от его взыскания с виновного лица, не должна учитывать понесенные расходы в целях налогообложения.

Письмо Роструда от 08 июня 2007 г. N 1921-6 "Об отпусках"

Данным Письмом Роструд обращает внимание работодателей на вопрос предоставления отпусков работникам в случае накопления ими нескольких неиспользованных ежегодных отпусков за предыдущие годы. Отпуска за предыдущие периоды могут предоставляться по графику отпусков на очередной календарный год либо по соглашению между работником и работодателем. Кроме того, часть каждого неиспользованного отпуска, превышающая 28 календарных дней, по заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. При увольнении работник вправе получить денежную компенсацию за все неиспользованные отпуска.

Выводы о применении:

Накопившиеся отпуска за предыдущие периоды можно использовать в течение календарного года.

Письмо Минфина России от 26 июля 2007 г. N 03-04-05-01/247 "О компенсации при незаконном увольнении работника"

Согласно статье 394 ТК РФ в случае признания увольнения работника незаконным за все время вынужденного прогула работодатель должен выплатить ему компенсацию в размере среднего заработка. Минфин России разъяснил, что поскольку подобные выплаты не относятся к числу компенсаций, не облагаемых НДФЛ в соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ, на сумму среднего заработка (включая сумму индексации заработной платы) за все время вынужденного прогула начисляется НДФЛ. А с суммы индексации надбавки взамен суточных за вахтовый метод работы, а также с процентов за задержку выплат работнику при увольнении, рассчитанных по повышенным (больше чем 1/300 ставки ЦБ РФ) ставкам на основании коллективного или трудового договора, НДФЛ удерживать не нужно.

Выводы о применении:

Выплаты работнику за время вынужденного прогула облагаются НДФЛ.

Письмо Минфина России от 01 августа 2007 г. N 03-11-04/2/195 "О расходах на приобретение сырья и материалов"

Минфин России изменил свою позицию по вопросу учета налогоплательщиками, применяющими УСН, расходов по приобретению сырья и материалов. Напомним, что ранее финансовое ведомство указало, что с учетом изменений, вводимых Федеральным законом от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ, расходы на приобретение сырья и материалов должны учитываться по мере их оплаты (см. Письмо от 05 июня 2007 г. N 03-11-04/2/159).

Новым Письмом утверждается, что согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ расходы на приобретение сырья и материалов признаются после фактической оплаты и учитываются по мере их списания в производство, т.е. для признания расходов необходимо соблюдение двух этих условий. Также указывается, что Федеральным законом от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ данный порядок не изменен.

Выводы о применении:

При применении УСН расходы на приобретение сырья и материалов все же должны признаваться по мере их списания в производство.

Письмо Минфина России от 17 июля 2007 г. N 03-04-06-01/248 О возмещении расходов сотрудникам

Статьей 168.1 ТК РФ предусмотрена обязанность работодателя возмещать расходы сотрудникам, постоянная работа которых происходит в пути или носит разъездной характер. Минфин России, ссылаясь на трудовое законодательство, уточняет, что в случае выплаты сотрудникам надбавки к зарплате за подвижной характер работы организация не может признать подобные выплаты компенсационными в том значении, которое установлено статьей 164 ТК РФ. Подобные суммы являются повышающими размер оплаты труда. Пункт 3 статьи 217 НК РФ и подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ на такие доплаты не распространяются, значит, они облагаются НДФЛ и ЕСН в общем порядке

Выводы о применении:

Надбавки за подвижной или разъездной характер работы должны облагаться НДФЛ и ЕСН.

И.В. Перелетова,

генеральный директор

ЗАО "Консалтинговая группа "Зеркало"

"Консультант бухгалтера", N 10, октябрь 2007 г.