Взгляд Минфина на НДФЛ (С.С. Полятков, "Налоговый учет для бухгалтера", N 11, ноябрь 2007 г.)

Взгляд Минфина на НДФЛ

С момента вступления в силу главы 23 "Налог на доходы физических лиц" количество возникающих по ней вопросов растет из года в год. Как обычно, теория оказывается далеко позади практики. К сожалению, такое положение не спасают даже официальные разъяснения финансовых работников. В этой статье мы рассмотрим вопросы, наиболее часто задаваемые чиновникам в 2007 году.

Кто такой резидент?

Представители Минфина в письмах от 26.07.2007 г. N 03-04-06-01/268 и от 18.06.2007 г. N 03-04-06-01/191 разъяснили, что в случае если срок нахождения физического лица на территории Российской Федерации за 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, будет составлять не менее 183 дней, то доходы указанного лица подлежат обложению НДФЛ по ставке в размере 13 процентов. С момента же изменения налогового статуса такому работнику придется произвести перерасчет сумм налога с начала текущего налогового периода.

Обратите внимание, что при определении налогового статуса необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения дохода физическим лицом, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде и продолжающийся в другом календарном году (письма Минфина от 23.07.2007 г. N 03-04-06-01/258, от 15.06.2007 г. N 03-04-06-01/189, от 07.06.2007 г. N 03-04-06-01/177, от 29.03.2007 г. N 03-04-06-01/94). Причем период нахождения физического лица в России не прерывается на время его выезда за границу для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Часто путаница возникает по той причине, что у резидентов и лиц, не являющихся резидентами, доходы облагаются по разным налоговым ставкам. Так вот, налоговый статус определяется исходя из фактического, документально подтвержденного времени нахождения физического лица на территории государства (письма Минфина от 03.07.2007 г. N 03-04-06-01/207, от 13.07.2007 г. N 03-04-06-01/185, от 16.04.2007 г. N 03-04-06-01/119).

В случае если налоговый статус работника изменяется до прекращения трудовых отношений, обязанность по удержанию доначисленных сумм налога лежит на организации (письмо Минфина от 19.03.2007 г. N 03-04-06-01/74).

Пример 1

ООО "Торгимпорт" в августе 2007 года приняло на работу по трудовому договору Меера С.И., который является иностранцем. В Российской Федерации данное физическое лицо находится с конца мая 2007 года. Соответственно, налоговым резидентом он будет признан в ноябре 2007 года.

ООО "Торгимпорт" обязано с момента изменения налогового статуса Меера С.И. произвести перерасчет сумм налога на доходы физических лиц с начала 2007 года, исходя из ставки 13%.

Причем если по итогам 2007 года Меер С.И. будет признан налоговым резидентом Российской Федерации, то и с начала 2008 года он также будет являться налоговым резидентом.

Законодательством не установлен перечень документов, подтверждающих фактическое нахождение иностранных лиц на территории России. Минфин в письме от 31.05.2007 г. N 03-04-06-01/170 посоветовал в этом случае представлять справку с места работы, выданную на основании сведений из табелей учета рабочего времени.

Налогообложение сумм отпускных, начисленных за работу в загран-представительстве, производится в том же порядке, который предусмотрен для доходов, полученных от источников за пределами Российской Федерации. Физические лица - налоговые резиденты, получающие доходы от источников, находящихся за пределами России, исчисление и уплату налога производят самостоятельно исходя из сумм таких доходов (письмо Минфина от 02.04.2007 г. N 03-04-06-01/104).

Налогоплательщикам, являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, для проведения зачета налога, уплаченного в других государствах, в случае если с этой страной заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, должны представить в налоговую инспекцию документ о полученном доходе и об уплате ими налога за пределами России (письмо Минфина от 03.07.2007 г N 03-04-06-01/208). Учтите, что критерии отнесения физических лиц к резидентам того или иного договаривающегося государства, предусмотренные в специальных соглашениях об избежании двойного налогообложения, могут быть использованы только для целей применения соответствующих документов (письмо Минфина от 04.07.2007 г. N 03-04-06-01/210).

Командировочные нюансы

VIP-залы

Финансовые специалисты утверждают, что плата за услуги аэропорта по предоставлению VIP-зала не относится к командировочным расходам за услуги аэропортов, перечень которых приведен в пункте 3 статьи 217 Налогового кодекса. Следовательно, оплату услуг зала официальных делегаций следует рассматривать в качестве дохода работника (письма Минфина от 06.09.2007 г. N 03-05-06-01/99 и от 28.12.2006 г. N 03-05-01-04/346).

Отметим, что оплата услуг залов официальных лиц и делегаций отдельным категориям гражданских служащих не является объектом налогообложения по НДФЛ (письмо Минфина от 29.03.2007 г. N 03-04-08-02/11). Это лица, входящие в перечень, утвержденный приказом Управления делами Президента РФ от 21.03.2003 г. N 60 "О залах официальных лиц, вновь организуемых в составе аэропортов (аэродромов) г. Москвы и Московской области, открытых для международных сообщений (международных полетов), и перечне граждан, обслуживаемых в данных залах".

Хранение багажа

Суммы возмещения командированному работнику затрат, связанных с хранением багажа в камере хранения, подлежат налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо Минфина от 24.08.2007 г. N 03-04-06-02/164).

Судебно-арбитражная практика

Судом было отмечено, что действующее законодательство не предусматривает обязательного совпадения даты перелета, указанной в авиабилете (в данном деле она более поздняя), с датой, отмеченной в командировочном удостоверении. Так что подобный факт никак не может повлиять на возмещение понесенных работником расходов, связанных с его проездом к месту командировки и невключения их в налогооблагаемую базу по НДФЛ (постановление ФАС Уральского округа от 19.06.2007 г. N Ф09-3838/07-С2).

Переезд в другую местность

В письмах Минфина от 20.07.2007 г. N 03-04-06-01/255, от 30.05.2007 г. N 03-04-06-01/165 и от 22.05.2007 г. N 03-04-06-01/152 говорится, что суммы возмещения организацией расходов по найму жилья сотрудника, переехавшего на работу в другую местность, подлежат налогообложению подоходным налогом. Дело в том, что пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса предусмотрено освобождение от налогообложения лишь сумм возмещения затрат работника только по переезду.

Разъездной характер работы

Лицам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает следующие затраты, связанные со служебными поездками (ст. 168.1 ТК РФ):

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

- иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Причем размеры и порядок возмещения указанных расходов прописываются в коллективном договоре (трудовом договоре, соглашении, локально-нормативном акте).

Исходя из этого, финансисты указали, что данные затраты (письмо Минфина от 27.08.2007 г. N 03-03-06/3/14) не облагаются налогом на доходы физических лиц (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Учтите, что надбавки к заработной плате работников за подвижной характер работы не могут рассматриваться в качестве компенсаций. Соответственно, такие доплаты подлежат налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо Минфина от 17.07.2007 г. N 03-04-06-01/248).

Доставка сотрудников

Будет ли облагаться доставка сотрудников до места работы и обратно, зависит от возможности добираться на общественном транспорте самостоятельно. Специалисты министерства финансов в письме от 17.07.2007 г. N 03-04-06-01/247 разъяснили, что если сотрудники имеют возможность добираться до места работы и обратно на общественном транспорте самостоятельно, то доставка будет признана доходом работников, полученным в натуральной форме. Причем рассчитывают доход исходя из общей стоимости проезда и данных табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов. Минфин в письме от 18.05.2006 г. N 03-05-01-04/128 указал: в данной ситуации следует вести персонифицированный учет сотрудников, пользующихся указанной услугой.

Ну а в случае если работники не имеют иной возможности добраться до работы, доставка на транспорте организации не может быть признана экономической выгодой работника (письмо Минфина от 11.05.2006 г. N 03-03-04/1/434).

"Вахтовые" надбавки

Минфин в письме от 07.09.2007 г. N 03-04-06-02/188 разъяснил, что по надбавкам за вахтовый метод работы взамен суточных НДФЛ рассчитывать не придется. Дело в том, что согласно пункту 3 статьи 217 не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и все виды установленных законодательством компенсационных выплат в пределах норм. В соответствии же со статьей 302 Трудового кодекса лицам, выполняющим работы вахтовым методом, работодатель обязан выплачивать взамен суточных надбавку. Причем работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, указанный вид выплат начисляют в размере и порядке, установленном коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором. Ранее финансисты придерживались аналогичной точки зрения (письмо Минфина от 09.02.2006 г. N 03-05-01-04/21).

Судебно-арбитражная практика

Судьи напомнили, что в силу статьи 5 Трудового кодекса локальные нормативные акты входят в систему трудового законодательства. В рассматриваемом случае надбавка за вахтовый метод работы была предусмотрена Положением о вахтовом методе работ в организации, утвержденном руководителем и согласованным с председателем профкома. То обстоятельство, что Правительство не установило размеры компенсационных выплат, не может влиять на правовую природу средств, выплаченных работодателями. Исходя из этого, арбитры пришли к выводу, что компенсационные выплаты взамен суточных за вахтовый метод работ не подлежат обложению ЕСН и НДФЛ (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 06.06.2007 г. N А28-10509/2006-328/29).

Районные коэффициенты

Доплаты к заработной плате в виде районного коэффициента и дальневосточной надбавки не соответствуют критериям компенсационных выплат, указанным в статье 164 Трудового кодекса. Дело в том, что в этом случае работники не несут дополнительных расходов, связанных с исполнением своих трудовых обязанностей. Поэтому указанные виды выплат являются составной частью заработной платы и подлежат обложению НДФЛ в обычном порядке (письмо Минфина от 24.08.2007 г. N 03-04-06-02/160).

Комиссионерам

Организация не признается налоговым агентом при получении от нее физическими лицами доходов от продажи имущества по договорам комиссии (письма Минфина от 17.08.2007 г. N 03-04-06-01/295 и от 28.03.2007 г. N 03-04-06-01/90). Ведь вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ). Так что при исполнении поручения комитента комиссионер осуществляет продажу переданного на комиссию имущества комитента. Соответственно, суммы, полученные комиссионером по этим сделкам и переданные комитенту, представляют собой доход комитента от продажи имущества.

Стандартные налоговые вычеты

Родителям, на обеспечении которых находится ребенок, предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода. Действует указанная льгота до месяца, в котором доход налогоплательщика превысит 40 000 рублей. Одиноким родителям налоговый вычет производится в двойном размере. В этом случае под "одинокими родителями" понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Не так давно чиновники разъяснили, что налоговый вычет в размере 1 200 рублей может быть предоставлен только тому одинокому родителю, на обеспечении которого находится ребенок (письма Минфина от 16.08.2007 г. N 03-04-05-01/273 и от 06.08.2007 г. N 03-04-06-01/282).

Судебно-арбитражная практика

Судьи указали, что стандартный налоговый вычет не накапливается в течение налогового периода и не подлежит суммированию нарастающим итогом в случае отсутствия налоговой базы в отдельных месяцах (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.04.2007 г. N А19-19632/06-Ф02-1816/2007; от 28.02.2007 г. N А69-2980/05-2(11)-Ф02-724/2007).

Пособия

Пособия по беременности и родам

В соответствии с пунктом 1 статьи 217 Налогового кодекса пособия по беременности и родам не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц. Тем не менее доплата до среднего заработка в сумме, превышающей установленный Фондом социального страхования максимальный размер пособия по беременности и родам, в соответствии с трудовым договором работника не может рассматриваться в качестве государственного пособия. Следовательно, на указанную сумму придется начислить НДФЛ (письмо Минфина от 08.08.2007 г. N 03-04-06-01/287).

Пособия по временной нетрудоспособности в связи
с несчастным случаем на производстве

Пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые работодателем в связи с несчастным случаем на производстве, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц (письма Минфина от 06.06.2007 г. N 03-04-05-01/181, от 05.04.2007 г. N 03-04-06-01/111, от 22.01.2007 г. N 03-04-06-01/12, ФНС от 16.03.2007 г. N 04-1-02/193). В более ранних письмах чиновники говорили, что с сумм данного пособия, выплаченного в соответствии с законом от 24.07.1998 г. N 125-ФЗ, взимать подоходный налог не надо (письма Минфина от 06.09.2006 г. N 03-05-01-04/263 и от 19.05.2006 г. N 03-05-01-04/127).

Единовременное пособие, выплаченное
в связи со смертью своего работника вдове и сыну

В соответствии с пунктом 8 статьи 217 Налогового кодекса не облагаются налогом на доходы физических лиц суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника. Исходя из этого единовременное пособие, выплаченное в связи со смертью своего работника вдове и сыну, также может рассматриваться в качестве единовременной материальной помощи и не подлежит обложению налогом на доходы (письмо Минфина от 28.03.2007 г. N 03-04-06-01/89). Минфин в письме от 03.08.2006 г. N 03-05-01-04/234 разъяснил, что в соответствии со статьей 2 Семейного кодекса к членам семьи относятся супруги, родители и дети (в том числе усыновленные). Таким образом, родной брат не является членом семьи.

Ученические договоры

Организация вправе заключать с лицом, ищущим работу, ученический договор на профессиональное обучение, а с работником данной фирмы - ученический договор на профобучение или на переобучение без отрыва или с отрывом от работы (ст. 198 ТК РФ). Причем ученический договор с работником является дополнительным к трудовому договору.

Стипендии

Стипендии, выплаченные организацией в соответствии с ученическими договорами, подлежат налогообложению НДФЛ (письмо Минфина от 17.08.2007 г. N 03-04-06-01/294). Дело в том, что указанные выплаты начисляют не по трудовым и гражданско-правовым договорам. Так что рассматривать их в качестве компенсаций не получится.

Оплата практических занятий

Суммы, выплаченные ученикам за работы, выполненные на практических занятиях, подлежат налогообложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина от 24.08.2007 г. N 03-04-06-02/164). Ведь в соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса при определении налоговой базы по НДФЛ надо учитывать все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Отпуск

Сумма оплаты учебного отпуска работника в размере среднего заработка также подлежит налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо Минфина от 24.07.2007 г. N 03-04-06-01/260).

Доплата за "вредность"

Не все знают, что трудовое законодательство разграничивает понятия "компенсации" и "доплаты" за вредные условия труда.

Итак, лицам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, оплата труда должна производиться в повышенном размере (ст. 146 ТК РФ). Сумма доплаты является повышенной оплатой труда. Соответственно, такие выплаты подлежат налогообложению в обычном порядке (письмо ФНС от 03.03.2006 г. N 04-1-03/117).

Статьей 210 Трудового кодекса предусмотрена компенсация за работу с вредными или опасными условиями труда. Заметим, что в настоящее время нормы упомянутых компенсаций находятся пока в процессе разработки. И до их утверждения размеры указанных выплат, их периодичность и иные условия организации вправе устанавливать локальными нормативными актами, коллективными и трудовым договорами (письма Минфина от 24.10.2006 г. N 03-05-02-04/166 и от 07.08.2006 г. N 03-05-01-04/240). Исходя из этого, чиновники сделали вывод, что данные компенсационные выплаты не подлежат обложению налогом на доходы (письмо Минфина от 04.07.2007 г. N 03-04-06-01/211).

Пример 2

В ООО "Стандарт" Мишину А.И., занятому на работах с вредными условиями труда, в ноябре 2007 года были начислены:

- заработная плата - 8 000 руб.;

- доплата за работу с вредными условиями труда - 3 000 руб.;

- компенсация за работу с вредными условиями труда - 1 000 руб. Рассчитаем сумму, которая должна быть выплачена за ноябрь 2007 года

Мишину А.И., при условии, что стандартных налоговых вычетов работнику не полагается.

В бухгалтерском учете ООО "Стандарт" надо сделать следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 70 - 8 000 руб. - начислена заработная плата;

Дебет 70 Кредит 68 "НДФЛ" - 1 040 руб. - начислен налог на доходы физических лиц с заработной платы (8000 руб. х 13%);

Дебет 20 Кредит 70 - 3 000 руб. - начислена доплата за вредные условия труда;

Дебет 70 Кредит 68 "НДФЛ" - 390 руб. - начислен налог на доходы физических лиц с доплаты за вредные условия труда (3 000 руб. х 13%);

Дебет 20 Кредит 70 - 1000 руб. - начислена компенсация за вредные условия труда;

Дебет 70 Кредит 50 - 10570 руб. - выплачены заработная плата, надбавка и компенсация (8 000 руб. - 1 040 руб. + 3 000 руб. - 390 руб. + 1 000 руб.).

Судебно-арбитражная практика

В данном случае суммы выплат в качестве компенсаций за вредные условия труда фактически являлись составной частью заработной платы работников. То обстоятельство, что общество в своих локальных документах называет спорные выплаты "Компенсационными выплатами за тяжелые, вредные и опасные работы" и в качестве правового основания указывает на статьи 210, 219 Трудового кодекса, еще не делает эти выплаты таковыми. Соответственно, с этих доплат надо доудержатъ и уплатить налог на доходы физических лиц (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.02.2007 г. N Ф04-313/2007(31972-АОЗ-34)).

Спецодежда

Стоимость специальной одежды, выдаваемой работникам, по нормам, установленным организацией для осуществления производственной деятельности и не переходящим в собственность сотрудников, не является объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц (письмо Минфина от 04.04.2007 г. N 03-03-06/1/214). Дело в том, что согласно статье 41 Налогового кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц". В нашем случае выдаваемая специальная одежда остается собственностью организации. Поэтому объект налогообложения отсутствует.

Стоимость специальной одежды и обуви, выданной в соответствии с установленным порядком взамен пришедшей в негодность ранее установленных нормативами сроков носки, также не является доходом работников (письмо Минфина от 18.04.2006 г. N 03-05-01-04/91).

Предоставление услуг в интересах членов семей работников

Если организация оплачивает предоставление услуг в интересах членов семей работников, находящихся на их иждивении, то оплату указанных услуг в целях налогообложения следует рассматривать как получение дохода в интересах указанных сотрудников организации. В этой ситуации организация определяет налоговую базу, исчисляет и удерживает подоходный налог из дохода налогоплательщика - работника организации, в интересах которого организацией произведена оплата услуги (письмо ФНС от 24.01.2007 г. N ГИ-8-04/41@).

Доходы собственников

Доход в виде выплаченных денежных средств в связи с уменьшением уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций подлежит налогообложению НДФЛ. Финансисты объясняют это тем, что статьей 217 Налогового кодекса определен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению. Суммы же, полученные в связи с уменьшением уставного капитала при уменьшении номинальной стоимости акции, указанным перечнем не предусмотрены (письмо Минфина РФ от 05.09.2007 г. N 03-04-05-01/292).

При выплате налогоплательщику денежных средств в связи с уменьшением уставного капитала общества с ограниченной ответственностью налогообложению налогом на доходы физических лиц подлежит также вся сумма полученного дохода (письмо Минфина от 07.05.2007 г. N 03-04-06-01/144). Чиновники объясняют это тем, что в соответствии со статьей 66 Гражданского кодекса имущество, созданное за счет вкладов учредителей, а также произведенное и приобретенное обществом, принадлежит ему на праве собственности. Получается, что указанные денежные средства выплачивались за счет уменьшения имущества, являвшегося собственностью общества, а не его учредителей.

Если увеличение номинальной стоимости долей участников производится обществом за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, а не в результате переоценки основных средств, то доход в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью долей участников подлежит обложению подоходным налогом (письмо Минфина от 26.01.2007 г. N 03-03-06/1/33).

На доход акционеров - физических лиц в виде стоимости дополнительно полученных акций, распределяемых в результате увеличения размера уставного капитала за счет средств фондов специального назначения, сформированных из чистой прибыли, придется также начислить налог на доходы (письмо Минфина от 28.04.2007 г. N 03-04-06-01/133).

Подарки

Организация признается налоговым агентом при выдаче физическому лицу подарков, совокупная стоимость которых в течение налогового периода превысит 4 000 рублей (письма Минфина от 16.08.2007 г. N 03-04-06-01/292 и от 26.07.2007 г. N 03-04-06-01/264).

Достаточно часто возникает ситуация, в которой у организации отсутствует возможность удержать налог. Ведь при получении приза доход у физического лица образуется в натуральной форме. В этом случае налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить об этом факте в налоговый орган (п. 5 ст. 226 НК РФ). Уплату же налога на доходы физических лиц налогоплательщику придется осуществить самостоятельно (письмо Минфина от 20.07.2007 г. N 03-04-06-01/254).

Задержка заработной платы

Минфин в письмах от 06.08.2007 г. N 03-04-05-01/261 и от 26.07.2007 г. N 03-04-05-01/247 дал ответ на вопрос о правомерности начисления подоходного налога с суммы разовой компенсации за несвоевременную выплату заработной платы, установленной решением суда.

Итак, в Трудовом кодексе прописан порядок расчета минимального размера денежной компенсации при нарушении работодателем установленного срока выплаты различных сумм денежных средств, причитающихся работнику, исходя из одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Центробанка (ст. 236 ТК РФ). Причем коллективным или трудовым договорами может быть предусмотрен больший размер денежной компенсации. Этот минимальный размер выплаченной компенсации не подлежит обложению подоходным налогом (п. 3 ст. 217 НК РФ). На часть денежной компенсации, превышающей минимальный размер, придется начислить НДФЛ.

Компенсация за использование личного транспорта

Чиновники продолжают утверждать, что сумма компенсации за использование личного транспорта, выплачиваемая работнику сверх норм, утвержденных постановлением Правительства от 08.02.2002 г. N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией", подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц (письмо Минфина от 26.03.2007 г. N 03-04-06-01/84).

Кстати, ранее финансовые работники высказали здравую мысль, заявив, что компенсацию за использование в служебных целях личного автотранспорта выплачивают исходя из фактически произведенных расходов на основании представленных первичных документов. А нормы расходов, установленные постановлением Правительства от 08.02.2002 N 92, надо применять только при исчислении налога на прибыль (письмо Минфина от 16.11.2006 г. N 03-03-02/275).

Напомним, что Президиум Высшего Арбитражного Суда в постановлении от 30.01.2007 г. N 10627/06 сказал, что выплачиваемые обществом компенсации за использование личного транспорта и расходов, связанных с его использованием в интересах работодателя, подлежат освобождению от налогообложения на доходы физических лиц в размере, определенном соглашением сторон трудового договора. Предельные же нормы расходов, предусмотренные постановлением Правительства от 08.02.2002 г. N 92, установлены в целях формирования затрат при исчислении налога на прибыль и не могут быть применены для исчисления другого налога иной категории налогоплательщиков - физических лиц.

Судебно-арбитражная практика

Арбитры указали, что постановление Правительства от 08.02.2002 г. N 92 устанавливает нормирование расходов исключительно для целей исчисления налога на прибыль.

Судьи пояснили, что в тех же случаях, когда законодатель предусматривает применение нормативов, установленных для исчисления одного налога к другому налогу, он использует такой прием юридической техники, как прямая отсылка к положениям, установленным для налога. В статье 217 Налогового кодекса такая отсылка к нормам главы 25 Налогового кодекса отсутствует. Акты налогового законодательства должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить (постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.01.2006 г. N А26-6101/2005-210).

Предпринимателям

Доходы, получаемые предпринимателями-упрощенцами, не подлежат обложению подоходным налогом (п. 24 ст. 217 НК РФ). Поэтому такие лица применять социальные и имущественные налоговые вычеты не вправе (письмо Минфина от 31.05.2007 г. N 03-04-05-01/169). Аналогичное правило действует и в отношении предпринимателей, уплачивающих единый налог на вмененный доход (письмо Минфина от 22.05.2007 г. N 03-11-05/111).

В то же время в случае, если налогоплательщик получает доходы от иной деятельности, подлежащей обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, то он вправе уменьшить сумму таких доходов на имущественные и социальные налоговые вычеты.

Физические лица-работодатели, не являющиеся предпринимателями

Физические лица, которые получают доходы по трудовым договорам, заключенным с физическими лицами, обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог на доходы (письмо Минфина от 07.05.2007 г. N 03-04-06-01/140). Логика чиновников проста: раз в соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса налоговыми агентами по налогу на доходы признаются только российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций, то физические лица, заключающие трудовые договоры, не могут быть налоговыми агентами в отношении доходов, выплачиваемых другим лицам.

В заключение хотелось бы отметить, что письма Минфина не являются нормативно-правовыми актами. Так что принимать решения вам придется самим, основываясь на нормах Налогового кодекса.

С.С. Полятков,

главный бухгалтер ЗАО "Инс-ТРЕЙД"

"Налоговый учет для бухгалтера", N 11, ноябрь 2007 г.