Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26 сентября 2012 г. N 11АП-11001/12

г. Самара

26 сентября 2012 г.

Дело N А55-16697/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 24 сентября 2012 года.

В полном объеме постановление изготовлено 26 сентября 2012 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Семушкина В.С., cудей Кувшинова В.Е., Поповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Журавлевой Е.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 24.09.2012 в помещении суда апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г.Самары на решение Арбитражного суда Самарской области от 15.08.2012 по делу N А55-16697/2012 (судья Мешкова О.В.), принятое по заявлению открытого акционерного общества "Авиакор-авиационный завод" (ИНН 6312040056, ОГРН 1026300767899), г.Самара, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г.Самары, г.Самара, с участием в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области, г.Самара, Министерства управления финансами Самарской области, г.Самара, об оспаривании решения,

с участием в судебном заседании:

представителя ИФНС России по Кировскому району г.Самары Козьменко Н.А. (доверенность от 13.08.2012 N 04-16/10957),

представителей ОАО "Авиакор-авиационный завод" Антипова А.С. (доверенность от 16.03.2012 N 66) и Жукова В.С. (доверенность от 25.05.2012 N 77),

представителей УФНС России по Самарской области Васляевой Н.В. (доверенность от 17.07.2012) и Суркина С.А. (доверенность от 04.06.2012),

представителя Министерства управления финансами Самарской области Колмычковой Е.А. (доверенность от 24.09.2012 N МФ-13-14/3012),

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Авиакор-авиационный завод" (далее - ОАО "Авиакор-авиационный завод", общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением (с учетом принятого судом уточнения) о признании недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г.Самары (далее - налоговый орган) от 20.03.2012 N 11-17/8512 об отказе в привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения в части пункта 2.1 резолютивной части решения, которым установлена, начислена и предложена к уплате недоимка по налогу на прибыль организаций в размере 269317324 руб., пункта 2.2 резолютивной части решения, которым уменьшены убытки общества на сумму 297455604 руб., пункта 2.3 резолютивной части решения, которым обществу предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета в соответствующей части.

В качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, к участию в деле привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области и Министерство управления финансами Самарской области (далее - Минфин Самарской области).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 15.08.2012 по делу N А55-16697/2012 заявленное обществом требование удовлетворено.

В апелляционной жалобе налоговый орган просил отменить указанное судебное решение и отказать обществу в удовлетворении заявленного требования. По мнению налогового органа, обжалуемое судебное решение является незаконным и необоснованным.

Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области в отзыве апелляционную жалобу поддержало.

ОАО "Авиакор-авиационный завод" апелляционную жалобу отклонило по мотивам, изложенным в отзыве на нее.

Минфин Самарской области в отзыве на апелляционную жалобу просил принять решение в соответствии с действующим законодательством.

В судебном заседании представители налоговых органов поддержали апелляционную жалобу по указанным в ней основаниям, а также по основаниям, приведенным в дополнении к жалобе.

Представитель общества в судебном заседании отклонил апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в отзыве на нее и в дополнении к отзыву.

Представитель Минфина Самарской области заявила, что оставляет на усмотрение суда апелляционной инстанции решение вопроса об удовлетворении апелляционной жалобы.

Рассмотрев материалы дела в порядке апелляционного производства, проверив доводы, приведенные в апелляционной жалобе, отзывах, письменных дополнениях к жалобе и отзыву, выступлениях представителей лиц, участвующих в деле, в судебном заседании, суд апелляционной инстанции установил следующее.

Как видно из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки ОАО "Авиакор-авиационный завод" налоговый орган принял решение от 20.03.2012 N 11-17/8512 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым, которым установил, начислил и предложил к уплате недоимку по налогу на прибыль организаций в размере 269317324 руб. (пункт 2.1 резолютивной части решения), уменьшил убытки общества на сумму 297455604 руб. (пункт 2.2 резолютивной части решения) и предложил обществу внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (пункт 2.3 резолютивной части решения).

Решением от 04.05.2012 N 03-15/11382 Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области утвердило указанное решение.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Пунктом 18 статьи 250 НК РФ предусмотрено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.

Налоговый орган обоснованно посчитал, что ОАО "Авиакор-авиационный завод" нарушило пункт 18 статьи 250 НК РФ, поскольку не включило в состав внереализационных доходов за 9 месяцев 2011 года часть кредиторской задолженности перед Минфином Самарской области по договорам от 16.12.1996 N 834 и N 915 в сумме 1644042227 руб., которая в соответствии с мировыми соглашениями, утвержденными определениями Арбитражного суда Самарской области от 02.02.2011 по делу N А55-14830/2010 и от 31.01.2011 по делу N А55-39063/2009, списана и взысканию не подлежит.

Из материалов дела следует, что на основании постановления Главы администрации Самарской области от 21.06.1996 N 160 АООТ "Международная авиационная корпорация" из средств областного бюджета была представлена ссуда по договорам займа - договорам предоставления бюджетной ссуды от 16.12.1996 N 834 на сумму 30000000 руб. со сроком погашения до 16.12.2006 и от 13.08.1998 N 915 на сумму 60000000 руб. со сроком погашения до 01.07.2009.

В соответствии с договором о переводе долга от 09.02.2001 ЗАО "Авиакор-авиационный завод" приняло на себя все обязательства АООТ "Международная Авиационная корпорация" (должника) перед Администрацией Самарской области по договору от 16.12.1996 N 834 в сумме 30000000 руб. и по договору от 13.08.1998 N 915 в сумме 49100500 руб.

Согласно Уставу ОАО "Авиакор-авиационный завод", утвержденному решением общего собрания акционеров от 25.04.2007, данное общество является правопреемником всех имущественных прав и обязанностей ЗАО "Авиакор-авиационный завод".

Таким образом, именно на ОАО "Авиакор-авиационный завод" лежит обязанность по возврату Минфину Самарской области как сумм займа, так и соответствующих процентов и пени в порядке, которые предусмотрены указанными договорами.

Поскольку обществом не исполнены обязательства, предусмотренные указанными договорами, Минфин Самарской области обратился в Арбитражный суд Самарской области с исками о взыскании в бюджет: процентов за пользование кредитом в сумме 10575 руб., пени за несвоевременный возврат кредита в сумме 1397000 руб. и пени за просрочку уплаты процентов в сумме 7178485 руб. по договору от 16.12.1996 N 834; процентов за пользование кредитом в сумме 23766 руб., пени за несвоевременный возврат кредита в сумме 1609366180 руб. и пени за просрочку уплаты процентов в сумме 26066221 руб. по договору от 13.08.1998 N 915.

ОАО "Авиакор-авиационный завод" обратилось в Арбитражный суд Самарской области с встречными исковыми заявлениями к Минфину Самарской области о взыскании неосновательного обогащения в сумме 2000 руб., полученной по ничтожной сделке - договору от 16.12.1996 N 834, и в сумме 2000 руб., полученной по ничтожной сделке - договору от 13.08.1998 N 915.

Определениями Арбитражного суда Самарской области от 31.01.2011 по делу N А55-39063/2009 и от 02.02.2011 по делу N А55-14830/2010 между Минфином Самарской области и ОАО "Авиакор-авиационный завод" утверждены мировые соглашения, согласно которым Минфин Самарской области отказывается от исковых требований о взыскании с ОАО "Авиакор-авиационный завод" в общей сложности 1644042227 руб., в том числе: 1635456167 руб. (включая 1609366180 руб. пени за несвоевременный возврат кредита, 23766 руб. процентов за пользование кредитом, 26066221 руб. пени за просрочку уплаты процентов) по договору от 13.08.1998 N 915 (в рамках дела N А55-39063/2009) и о взыскании 8586060 руб. (включая 1397000 руб. пени за несвоевременный возврат кредита; 10575 руб. процентов за пользование кредитом, 7187485 руб. пени за просрочку уплаты процентов) по договору от 16.12.1996 N 834 (в рамках дела N А55-14830/2010).

Таким образом, этими мировыми соглашениями прекращены обязательства ОАО "Авиакор-авиационный завод" перед Минфином Самарской области в сумме 1644042227 руб. и общество фактически освобождено от уплаты данной суммы.

Причем ОАО "Авиакор-авиационный завод", заключив мировые соглашения, тем самым признало наличие просроченной кредиторской задолженности по указанным договорам, в том числе начисленных процентов и пени в общей сумме 1718076846 руб.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 24.02.2004 N 1-О, мировое соглашение представляет собой соглашение сторон о прекращении спора на основе добровольного урегулирования взаимных претензий и утверждения взаимных уступок, что является одним из процессуальных средств защиты субъективных прав.

Из смысла и содержания норм, регламентирующих примирительные процедуры, а также исходя из задач судопроизводства в арбитражных судах следует, что утвержденное судом мировое соглашение по своей природе является таким процессуальным способом урегулирования спора, который основывается на примирении сторон на взаимоприемлемых условиях.

При этом мировое соглашение фактически представляет собой гражданско-правовой договор (статья 153 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)), подлежащий утверждению судом.

Аналогичные выводы содержатся в постановлениях Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 03.12.2009 по делу N А19-24019/05, Федерального арбитражного суда Московского округа от 17.04.2008 по делу N А41-К1-14215/06 и др.

Поскольку мировое соглашение является договором, к нему помимо норм процессуального закона подлежат применению нормы гражданского права о договорах, в том числе правила о свободе договора и о толковании договора.

В силу принципа свободы договора мировое соглашение может содержать любые не противоречащие закону условия. Мировое соглашение может охватывать как все, так и некоторые правоотношения сторон.

Мировое соглашение может как подпадать под известные материальному праву договоры, так и содержать их отдельные элементы (в том числе прощение долга), при этом включение в текст мирового соглашения условий об отказе от выполнения каких-либо дополнительных обязательств означает соглашение сторон о полном прекращении гражданско-правового конфликта и влечет за собой потерю права сторон на выдвижение требований, вытекающих из основного обязательства и (или) из дополнительных по отношению к основному обязательств.

Согласно пункту 1 статьи 431 ГК РФ при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.

Статьей 415 ГК РФ предусмотрено, что прощением долга признается освобождение кредитором должника от лежащих на нем обязанностей.

Данное понятие прощения долга, установленное ГК РФ, полностью соответствует буквальному значению отказа Минфина Самарской области от исковых требований в части взыскания сумм пени и процентов, содержащемуся в указанных мировых соглашениях.

Вышеизложенное согласуется с положениями части 2 статьи 140 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), согласно которым в мировом соглашении может содержаться условие о полном или частичном прощении долга.

Таким образом, отказ Минфина Самарской области от взыскания финансовых санкций (пени и процентов), начисленных на сумму задолженности, в случае выполнения обществом оговоренных в мировых соглашениях условий, следует расценивать как прощение долга (статья 415 ГК РФ), а соответствующие суммы - как внереализационный доход общества, то есть как его доход в виде сумм кредиторской задолженности, списанной по другим основаниям (пункт 18 статьи 250 НК РФ).

Данный вывод подтверждается арбитражной судебной практикой, а также Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.07.2010 N 2833/10, в котором рассмотрена общая модель исчисления налога на прибыль в случае заключения мирового соглашения и прощения долга.

Довод налогового органа о необходимости отнесения соответствующих сумм во внереализационные доходы общества за 9 месяцев 2011 года является правомерным, поскольку датой получения дохода в виде кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим обстоятельствам, следует считать, в силу подпункта 5 пункта 4 статьи 271 НК РФ, последний день отчетного (налогового) периода, в котором истек срок исковой давности или наступили другие обстоятельства.

Следовательно, ОАО "Авиакор-авиационный завод", не включив в состав внереализационных доходов за 9 месяцев 2011 года часть кредиторской задолженности перед Минфином Самарской области по договорам N 834 и N 915 в сумме 1644042227 руб. (суммы финансовых санкций, не выплаченных кредитору в связи с исполнением условий мировых соглашений, утвержденных 31.01.2011 и 02.02.2011), тем самым нарушило требования пункта 18 статьи 250 НК РФ.

Вывод суда первой инстанции о том, что денежные средства в размере 1644042227 руб. не являлись кредиторской задолженностью, поскольку не учитывались обществом на счете 76-2 как кредиторская задолженность, не основан на нормах действующего законодательства.

Отражение в бухгалтерской отчетности сведений о наличии задолженности по договору является обязанностью налогоплательщика в силу Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и неисполнение этой обязанности не может расцениваться как действие, свидетельствующее о непризнании долга.

С учетом того, что Минфином Самарской области предпринимались действия по взысканию долга в судебном порядке, а прощение долга явилось одним из условий мировых соглашений, у суда первой инстанции не имелось оснований для признания кредиторской задолженности отсутствующей.

Указание суда первой инстанции на пропуск Минфином Самарской области установленного статьей 196 ГК РФ трехлетнего срока исковой давности и на применение положений статьи 333 ГК РФ о праве суда уменьшить неустойку, явно несоразмерную последствиям нарушения обязательства, фактически направлено на переоценку вступивших в законную силу судебных актов по делам N А55-39063/2009 и N А55-14830/2010, что недопустимо в силу АПК РФ. Из судебных актов по указанным делам видно, что исковая давность и положения статьи 333 ГК РФ к требованиям Минфина Самарской области не применялись.

Ссылка суда первой инстанции на неточность, допущенную налоговым органом при воспроизведении сумм требований, от которых отказался Минфин Самарской области по договору от 16.12.1996 N 834 (7178485 руб. вместо 7187485 руб.), является ошибочной, поскольку данная неточность не привела к искажению суммы налога, доначисленного за 9 месяцев 2011 года.

Поскольку обществом в налоговой декларации заявлен убыток в размере 316964421 руб., установленное налоговым органом занижение внереализационных доходов и завышение внереализационных расходов повлекло занижение налогооблагаемой прибыли на сумму 1663551044 руб. и, соответственно, занижение и неуплату налога на прибыль в размере 269317324 руб.

На основании изложенного суд апелляционной инстанции отменяет обжалуемое судебное решение в связи с несоответствием изложенных в нем выводов обстоятельствам дела и неправильным применением судом первой инстанции норм материального права (пункты 3 и 4 части 1, часть 2 статьи 270 АПК РФ) и, руководствуясь пунктом 2 статьи 269 АПК РФ, принимает новый судебный акт об отказе обществу в удовлетворении заявленного требования.

С учетом положений части 5 статьи 110 АПК РФ суд апелляционной инстанции относит на обществу расходы по уплате государственной пошлины, понесенные им в при обращении с заявлением в суд первой инстанции.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 15 августа 2012 года по делу N А55-16697/2012 отменить.

Принять новый судебный акт.

Отказать открытому акционерному обществу "Авиакор-авиационный завод" в удовлетворении заявленного требования.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий

В.С. Семушкин

Судьи

В.Е. Кувшинов Е.Г. Попова