Обзор федеральных документов ("Практическая бухгалтерия", N 12, декабрь 2007 г.)

Обзор федеральных документов

Как учесть "малоценку"?

Если фирма приобрела имущество стоимостью менее 20 000 рублей в текущем году, а ставит на учет в 2008 году, то его следует отнести на материальные расходы в полной мере. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 3 ноября 2007 г. N 03-03-06/1/767.

Добавим, в Налоговом кодексе прописано, что объекты дороже 10000 рублей следует учитывать в составе амортизируемого имущества. А поправки, позволяющие автоматически признавать расходом по налогу на прибыль активы стоимостью менее 20 000 рублей, вступают в силу только с 1 января 2008 года. Но финансисты пояснили, что стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, включается в состав расходов по мере ввода его в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Следовательно, и нормы законодательства при этом должны применяться те, которые имеют силу на момент ввода активов.

Кандидаты на проверку

Федеральная налоговая служба решила создать список фирм, которые будут проверены в 2008 году. В него войдут убыточные фирмы, те, которые выплачивают зарплаты ниже отраслевого уровня, и фирмы, зарегистрированные по адресам "массовой прописки". О таком решении стало известно из письма ФНС России от 22 октября 2007 г. N ШТ-14-06/396дсп.

Руководствуясь этим письмом, местные ИФНС обязаны представить списки организаций-кандидатов на утверждение в свои региональные управления. Окончательный вариант должен подписать руководитель налогового ведомства.

Уведомление о "заграничных" счетах

Федеральным законом от 30 октября 2007 г. N 242-ФЗ внесены поправки в статью 12 Федерального закона "О валютном регулировании и валютном контроле".

Так, Российские резиденты обязаны уведомлять инспекции, в которых они состоят на учете, не только об открытии или закрытии счетов в банках, расположенных за пределами России, но и об изменении их реквизитов. Причем сделать это надо не позднее одного месяца с момента, когда произошли соответствующие изменения. Согласно этому закону, дипломатические представительства и консульские учреждения не будут отчитываться перед российскими налоговиками о движении средств по счетам в банках за границей.

Как уменьшить сумму налога на 50 процентов?

"Упрощенцы" с объектом налогообложения "доходы" могут уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС), уплаченных за этот же период времени. Фирмы также смогут учесть сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Но уменьшение не должно превышать 50 процентов.

Добавим, что уменьшение суммы налога (авансовых платежей по налогу) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется в целом по организации, в том числе уплаченных за счет средств целевого финансирования и целевых поступлений.

Минфин России в письме от 12 октября 2007 г. N 03-11-04/2/256 также подтвердил такой порядок.

Выплаты "за вредность" проверят с пристрастием

На сегодняшний день фирмы самостоятельно определяют, в каком размере выплачивать сотрудникам компенсации за вредные и опасные условия труда. Также работодатель вправе установить и доплаты "за вредность". Но в отличие от компенсаций, доплаты облагаются ЕСН. У чиновников вызывает сомнения тот факт, что многие организации злоупотребляют компенсационными выплатами и маскируют под них доплаты. Поэтому ФНС России выпустило письмо от 18 октября 2007 г. N ГИ-6-04/793@. В нем прописаны случаи, которые могут косвенно указать на "уклоняющуюся" от налогов организацию.

Например, подозрительной является ситуация, когда организация выдает компенсацию за вредные и опасные условия труда, но не установила доплату за них. Или же размер компенсации за вредность значительно выше аналогичной доплаты.

"Долевой" НДФЛ

При распределении доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью доход, полученный в результате такого распределения, подлежит обложению НДФЛ в общем порядке. Об этом сообщил Минфин в письме от 25 октября 2007 г. N 03-04-06-01/360.

Финансовое ведомство указало, что пункт 19 статьи 217 Налогового кодекса освобождает от налога на доходы физических лиц выплату дополнительной доли, когда она связана с переоценкой основных фондов. Но, поскольку в этом случае речь идет не о переоценке, а о перераспределении, то это положение неприменимо.

Кто запрашивает документы у банка?

Запрашивать документы у банка может любой налоговый орган, даже тот, в котором не состоит на учете налогоплательщик (ст. 86 НК РФ). И если банк не выдаст данные, то штраф будет начислен за каждое непредставленное сведение. Об этом сообщил Минфин России в письме от 9 октября 2007 г. N 03-02-07/1-433.

Как уменьшить ЕНВД?

Показатель "площадь торгового зала", с которого исчисляют единый налог, можно скорректировать, если торговая компания - плательщик ЕНВД не использует в деятельности часть помещения. Об этом сказано в письме Минфина России от 19 октября 2007 г. N 03-11-04/3/411.

Напомним, что такое право представляет пункт 9 статьи 346.29 Налогового кодекса. Для этого необходимо представить в налоговую инспекцию документы, которые подтверждают, что часть помещения действительно не используется. Эти документы можно приложить к декларации по ЕНВД. Например, если часть площади магазина используют в качестве склада, то подтвердить это могут распоряжение администрации, технический паспорт на помещение, план помещения, схема, экспликация, которые выдает бюро технической инвентаризации.

Поможем "социальному" ритейлу

Предприниматели, которые планируют открыть розничную торговую точку, получат поддержку от местных властей и от контролеров из Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека. Условие: торговля должна иметь социальную направленность. Убедить чиновников в необходимости поддержки коммерсантов, организующих эконом-магазины для наиболее нуждающихся слоев населения, постараются руководители территориальных управлений Роспотребнадзора. Уже подписан приказ от 31 октября 2007 г. N 0100/11072-07-32 главой ведомства Геннадием Онищенко. По его словам, эта мера может стать одной из наиболее эффективных для стабилизации ситуации на потребительском рынке страны.

"Информационные" премии не облагаются НДФЛ

Премии за достижения в области средств массовой информации включены в перечень доходов, которые освобождаются от налога на доходы физических лиц. Такие изменения вносятся Федеральным законом "О внесении изменения в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", принятый Госдумой 9 октября 2007 года.

Электронная отчетность снизит налог

Фирмы, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", могут уменьшить базу по единому налогу на затраты, понесенные в связи с отправкой в инспекцию отчетности в электронном виде. Об этом сказано в письме Минфина России от 9 октября 2007 г. N 03-11-04/2/250.

Финансовое ведомство руководствуясь подпунктом 18 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса, порекомендовало учитывать такие затраты как расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги.

Повышение квалификации не облагается НДФЛ

Если фирма решила отправить работника с высшим образованием на профессиональную подготовку с присвоением ему дополнительной квалификации, то сумма оплаты не облагается НДФЛ (письмо Минфина России от 15 октября 2007 г. N 03-04-06-01/357).

Свое мнение финансисты обосновали тем, что цель подобного обучения заключается в ускоренном приобретении сотрудником навыков, необходимых для выполнения определенной работы, а не в повышении его образовательного уровня. Поэтому его оплату можно рассматривать как освобожденную от НДФЛ компенсацию расходов на повышение профессионализма работника (п. 3 ст. 217 НК РФ). Но условия и порядок такого обучения должны быть определены коллективным и трудовым договором.

НИОКР не облагаются НДС

Минфин России в письме от 9 октября 2007 г. N 03-07-11/464 указал, что операции по реализации научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых учреждениями образования и научными организациями, независимо от источника их оплаты, не облагаются НДС. Такое право предусмотрено подпунктом 16 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса.

"Медицинская льгота" для "новеньких"

Фирмы, заключившие договор добровольного медицинского страхования работников, не должны облагать ЕСН суммы, которые внесены за новых работников (подп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ). При этом не должно происходить изменения или прекращения срока действия договора. Такое мнение высказал Минфин России в письме от 16 октября 2007 г. N 03-04-06-02/201. Напомним, что эти суммы учитываются для целей налогообложения налогом на прибыль организаций в расходах на оплату труда с учетом ограничений, предусмотренных пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса.

"Дивидендный" НДФЛ

Датой фактической выплаты дивидендов при перечислении их почтовым переводом признается день их отправки. Поэтому перечислить в бюджет сумму НДФЛ необходимо не позднее дня, следующего за днем осуществления перевода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Недавно Минфин России выпустил письмо от 2 ноября 2007 г. N 03-04-06-01/375, в котором указал порядок уплаты НДФЛ в случае, когда дивиденды вернулись обратно на расчетный счет фирмы. В нем отмечено, что в такой ситуации налоговый агент должен уплатить НДФЛ в более ранние сроки.

Освобождение от "портового" НДС

Минфин России в письме от 29 октября 2007 г. N 03-07-08/321 разрешил не уплачивать НДС в отношении услуг по швартованию к причалу (от причала) и буксирному сопровождению морских судов и судов внутреннего плавания, оказываемых российской организацией в российском порту.

Такое утверждение связано с тем, что, согласно подпункту 23 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса, предусмотрено освобождение от уплаты НДС операций по реализации работ по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах.

"Дистанционка" на контроле

Роспотребнадзор в письме от 12 октября 2007 г. N 0100/10281-07-32 разъяснил, какие административные наказания грозят компаниям за нарушение Правил продажи товаров дистанционным способом (утверждены постановлением Правительства РФ от 27 сентября 2007 г. N 612). Напомним, что правила начали действовать с 11 октября 2007 года.

Следить чиновники будут за такими нарушениями как продажа товаров, которыми нельзя торговать дистанционно (например, торговля алкоголем), навязывание покупателю товаров, которых он не заказывал, а также сообщение ему недостоверной или недостаточной информации о товаре и продавце.

Первоочередными кандидатами для ревизий являются различные "телемагазины", "магазины TV-shop", "магазины на диване", интернет-магазины.

Сдал жилье - плати ЕНВД!

Деятельность по предоставлению услуг по временному размещению и проживанию физических лиц переводится на ЕНВД. Такое правило действует даже в том случае, если услуги оплачивает третье лицо, например, работодатель за своих сотрудников. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 15 октября 2007 г. N 03-11-04/3/407.

НДФЛ с пая

Приобретая у физического лица долю в уставном капитале ООО, фирма должна удержать НДФЛ с полной стоимости пая. Такие пояснения дал Минфин России в письме от 7 ноября 2007 г. N 03-04-06-01/376. Владелец доли при ее продаже действительно вправе в целях налогообложения уменьшить сумму своих доходов на связанные с их получением документально подтвержденные расходы (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Однако, как указали финансисты, согласно пункту 2 статьи 220 Налогового кодекса, имущественные вычеты по НДФЛ предоставляются на основании заявления налогоплательщика при подаче им декларации в инспекцию. В свою очередь налоговые агенты производят перерасчет базы по НДФЛ только после получения специального уведомления от налоговиков и лишь в отношении расходов на приобретение жилья (подп. 2 п. 1 и п. 3 ст. 220 НК РФ).

Реконструкция "заморозила" амортизацию

Если здание учитывается фирмой как амортизируемое имущество в целом, то даже при долгосрочной реконструкции только части помещений начисление амортизации приостанавливается по всему объекту. Об этом сообщил Минфин России в письме от 2 ноября 2007 г. N 03-03-06/1/765. Также финансисты признали, что возможность не исключать из состава амортизируемого имущества на время "перестройки" действующую часть здания все же есть. Такое право фирма получит при разделении на два самостоятельных объекта налогового учета реконструируемое и используемое помещения. А это значит, что каждый из них должен соответствовать определению основных средств, данному в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса, резюмировали специалисты главного финансового ведомства.

Сведения в счете-фактуре попали под сокращение

Минфин России в письме от 7 ноября 2007 г. N 03-07-11/556 признал, что покупатель не лишается вычета по НДС, если в счете-фактуре продавец указал лишь три последние цифры номера соответствующей "платежки". Финансовое ведомство не нашло никаких противоречий требованиям, утвержденным в Положении Банка России от 3 октября 2002 г. N 2-П, а значит, преграды для получения вычета попросту отсутствуют.

Ушли навсегда

Утратил силу приказ Государственной налоговый службы Российской Федерации от 15 декабря 1994 г. N ВГ-3-18/92 "О некоторых мерах противодействия преступным проявлениям в отношении налоговых органов и в системе налоговых органов". Документ утратил силу в связи с изданием приказа ФНС России от 1 ноября 2007 г. N ММ-3-28/605@.

Признана утратившей силу статья 6 Федерального закона от 5 декабря 1998 г. N 183-ФЗ "О государственном надзоре и контроле за качеством и безопасностью зерна и продукторв его переработки".

Признать утратившим силу приказ Минпромнауки России от 31 января 2004 г. N 22 "Об утверждении норм естественной убыли при хранении химической продукции".

Утратил силу приказ Минюста Российской Федерации N 257, Минфина России от 6 октября 2003 г. N 89н "Об утверждении порядка расчета оплаты труда адвоката, участвующего в качестве защитника в уголовном судопроизводстве по назначению органов дознания, органов предварительного следствия, прокурора или суда, в зависимости от сложности уголовного дела".

Вступили в силу

16 ноября Федеральный закон от 30 октября 2007 г. N 242-ФЗ "О внесении изменений в статью 12 Федерального закона "О валютном регулировании и валютном контроле".

18 ноября Федеральный закон от 2 ноября 2007 г. N 249-ФЗ "О внесении изменения в статью 13 Федерального закона "О ломбардах".

23 ноября Постановление Правительства РФ от 10 ноября 2007 г. N 769 "О соглашениях между исполнительными органами государственной власти субъектов Российской Федерации и хозяйствующими субъектами о снижении и поддержании цен на отдельные виды социально значимых продовольственных товаров первой необходимости".

28 ноября Приказ Минэкономразвития РФ от 22 октября 2007 г. N 357 "Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации "Упрощенная система налогообложения" на 2008 год".

28 ноября Приказ Минздравсоцразвития РФ от 1 августа 2007 г. N 514 "О порядке выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности".

Из зала суда

Если плательщик ЕНВД несвоевременно предоставил налоговую декларацию, то доказать вину в суде возлагается на налоговый орган, который принял оспариваемое решение. Такой вывод содержится в постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 6 ноября 2007 г. N Ф04-7726/2007(39914-А75-3) по делу N А75-4551/2007.

Арендуемые индивидуальным предпринимателем торговые точки для ведения розничной торговли представляют собой часть торговых залов и не могут рассматриваться в качестве объектов стационарной торговли. Поэтому налогоплательщик при исчислении налоговой базы по ЕНВД должен использовать показатель "торговое место". К такому заключению пришел ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 6 ноября 2007 г. N Ф04-2924/2007(39903-А27-3) по делу N А27-15185/2006-5.

"Практическая бухгалтерия", N 12, декабрь 2007 г.