Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 5 октября 2012 г. N 09АП-28892/12

г. Москва

05 10 2012 г.

Дело N А40-66219/12-108-27

Резолютивная часть постановления объявлена 02.10.2012.

Постановление изготовлено в полном объеме 05.10.2012.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи М.С. Сафроновой,

судей Г.Н. Поповой, Н.В. Дегтяревой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем И.С. Забабуриным,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ИФНС России N 17 по г. Москве на решение Арбитражного суда г. Москвы от 27.07.2012 по делу N А40-66219/12-108-27, принятое судьей Суставовой О.Ю, по заявлению ООО"Вита Хаус" (ОГРН 1097746239865, 129256, г. Москва, ул. Вильгельма Пика, д. 4А) к ИФНС России N 17 по г. Москве о признании недействительными решений

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Васильева Е.С. по дов. N 7 от 03.05.2012, Головина А.С. по дов. N6 от 03.05.2012,

от заинтересованного лица - Васичкин К.А. по дов. N 02-14/026 от 20.02.2012,

УСТАНОВИЛ:

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 27.07.2012 удовлетворено заявление ООО "Вита Хаус" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) о признании недействительными решений ИФНС России N 17 по г. Москве (далее - заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) от 20.02.2012 N 263 о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 20.02.2012 N 2 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Инспекция не согласилась с решением суда, обратилась в Девятый арбитражный апелляционный с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Заявитель представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Законность и обоснованность решения суда судом апелляционной инстанции проверены в соответствии со ст. ст. 266, 268 АПК РФ.

Выслушав стороны, исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда.

Материалами дела установлено, что инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2011 г., представленной обществом. По результатам проверки налоговым органом составлен акт камеральной налоговой проверки от 30.12.2011 N 3613 и вынесены решения от 20.02.2012 N 263 о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 20.02.2012 N 2 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Указанными ненормативными актами общество привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 513 397 руб., обществу предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 2 566 983 руб. и соответствующие пени, отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 26 929 598 руб.

Общество, не согласившись с принятыми решениями инспекции, обратилась с апелляционной жалобой в УФНС России по г. Москве. Решением от 16.04.2012 N 21-19/033486С управление решения инспекции оставил без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения. В связи с чем общество обратилось в суд с иском.

В апелляционной жалобе инспекция приводит доводы о том, что в 4 квартале 2010 г. общество осуществляло операции, необлагаемые НДС и операции, облагаемые НДС, следовательно, заявитель обязан вести раздельный учет данных операций и не имеет право принимать к вычету входной НДС в полном объеме; обществом пропущен трехлетний срок по счетам-фактурам, а также не представлены доказательства их получения в 1 квартале 2011 г.

Данные доводы инспекции судом первой инстанции правомерно отклонены.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктами 1 - 3 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном НК РФ.

В силу ст. 170 НК РФ, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, если иное не установлено положениями настоящей главы, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость; принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость; принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Из содержания указанных норм НК РФ следует, что применение специальной нормы о пропорциональном распределении входного налога на добавленную стоимость, подлежащего вычету, относится к случаям, когда товары (работы, услуги) используются налогоплательщиком одновременно в облагаемых и в необлагаемых налогом на добавленную стоимость операциях и невозможно установить, какая именно их часть используется в конкретных операциях.

Как видно из материалов дела, в уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2011 г. обществом отражены вычеты в сумме 29 496 581 руб., составляющие предъявленный ОАО "Авиационный парк" налог на добавленную стоимость по договорам купли-продажи нежилых помещений, расположенных по адресу г. Москва, пр. Березовой Рощи, д.12, приобретенных обществом по договору от 25.11.2011 N Д/КП-4/25/11 для последующей перепродажи и сдачи в аренду.

Спорные вычеты относятся исключительно к операциям, подлежащим обложению налогом на добавленную стоимость, что имеет надлежащее документальное подтверждение. Инспекцией не представлено ни одного доказательства того, что общество использует приобретенные нежилые помещения в операциях, не облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Заявителем представлены в материалы дела доказательства, свидетельствующие о намерениях использовать данные объекты для последующей продажи или сдачи в аренду, то есть в операциях, подлежащих налогообложению: протокол допроса свидетеля от 22.08.2011 N 63, составленный в ходе проведения налоговой проверки, где зафиксированы показания генерального директора учредителя общества - ООО "Эльстат" Ковалевой Ю.В.; письмо общества в адрес ООО "Эльстат" от 09.11.2010 N1-10 с ходатайством об одобрении крупной сделки по участию в аукционе по покупке нежилых помещений, где, обосновывая необходимость приобретения объектов недвижимости, общество указывает, что данный инвестиционный проект рассчитан на период с 2010 по 2025 гг. Доход от эксплуатации и продажи объекта недвижимости планируется получать за счет сдачи в аренду нежилых помещений и от последующей продажи приобретаемых нежилых помещений; рекламные объявления о предложении к продаже и сдаче в аренду приобретенных нежилых помещений.

Общество также подтверждает доказательствами и то, что часть нежилых помещений уже продана третьим лицам или сдается в аренду, то есть фактически используется в облагаемой налогом на добавленную стоимость деятельности.

В материалы дела представлены договоры купли-продажи от 24.01.2011 с КБ "РОСАВТОБАНК" (ООО) и от 22.06.2012 с гражданами Мелконян A.M. и Мелконян И.С.

Реализация нежилого помещения по договору с КБ "РОСАВТОБАНК" (ООО) в сумме 16 828 000 руб. отражена в налоговой декларации общества по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2011 г. Договор с гражданами Мелконян A.M. и Мелконян И.С. находится в органе, осуществляющем государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Согласно п. 3.1. договора с гражданами Мелконян A.M. и Мелконян И.С. стоимость продаваемого объекта определена сторонами в размере 5 861 250 руб. (включая налог на добавленную стоимость 18%) и в соответствии с п. 3 ст. 167 НК РФ основания для отражения данной суммы в составе налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость возникнут у общества после получения документов, подтверждающих государственную регистрацию перехода права собственности на нежилое помещение.

Обществом представлены договоры аренды от 07.09.2011 N ВХ-ЛФ/09-2011 с ООО "Ля Фоли" и от 29.04.2011 N ВХ-КО/04-2011 с ООО Клиника "Ортоспайн", в соответствии с условиями которых у заявителя, начиная с 4 квартала 2011 г. возникло право на получение арендной платы.

Обороты по реализации услуг по сдаче имущества в аренду и исчисленный с этих операций налог на добавленную стоимость были отражены обществом в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 г. в сумме 1 926 967, 43 руб. и в сумме 346 854 руб.; в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2012 г. в суммах 3 760 594 руб. и 676 907 руб. Копии налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за указанные периоды, книги продаж и счетов-фактур, представлены заявителем в материалы дела.

В ходе осмотра помещений 01.06.2011 инспекция установила, что общество в приобретенных помещениях не располагается, следовательно, указанные объекты не используются в деятельности, освобожденной от налогообложения.

Таким образом, изложенные обстоятельства подтверждают использование обществом приобретенных объектов недвижимости исключительно в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость. Доказательств использования обществом помещений в деятельности, освобожденной от налогообложения инспекцией не представлено.

С учетом изложенного у инспекции отсутствовали основания для отказа обществу в праве на применение налоговых вычетов по мотиву невыполнения требования о ведении раздельного учета, поскольку обязанность вести раздельный учет входного налога на добавленную стоимость у общества отсутствовала.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что общество, применив вычет в 1 квартале 2011 г., не нарушило положений НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 173 НК РФ право на возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость ограничено трехлетним сроком подачи декларации после окончания налогового периода, в котором возникло право на возмещение налога на добавленную стоимость.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиум ВАС РФ от 15.06.2010 N 2217/10, ст. 172 НК РФ, определяющая порядок применения налоговых вычетов, не исключает возможности применения вычета сумм налога на добавленную стоимость за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) оплачены, а основные средства оплачены и поставлены на учет.

Суд первой инстанции полно и правильно выяснил обстоятельства по делу, дал им надлежащую оценку.

Решение суда законно и обоснованно. Оснований для его отмены нет.

Руководствуясь ст. ст. 110, 266-269, 271 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 27.07.2012 по делу N А40-66219/12-108-27 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

М.С. Сафронова

Судьи

Г.Н. Попова Н.В. Дегтярева