Коротко о новом ("Акты и комментарии для бухгалтера", N 24, декабрь 2007 г.)

Коротко о новом

Налог на прибыль

Письмо Минфина РФ от 02.11.2007 N 03-03-06/1/765

Рассмотрена ситуация, когда организация осуществляет реконструкцию части здания свыше 12 месяцев, при этом большая часть помещений в здании продолжает использоваться для производства и управленческих нужд.

Если организация в налоговом учете может выделить два самостоятельных объекта учета - часть здания, находящуюся на реконструкции более 12 месяцев, и остальную (нереконструируемую) часть здания, то в этом случае она вправе на период реконструкции продолжать начислять амортизацию на действующую часть здания (учитываемую как самостоятельный инвентарный объект).

Если в налоговом учете налогоплательщика здание учитывается как амортизируемое имущество в целом, то с момента издания приказа о начале реконструкции здания амортизация по нему не начисляется до окончания реконструкции.

Письмо Минфина РФ от 07.11.2007 N 03-03-06/1/777

Расходы, связанные с озеленением территории земельного участка предприятия, не уменьшают налоговую базу.

Письмо Минфина РФ от 06.11.2007 N 03-03-06/1/771

Расходы на оплату труда работников организации, осуществляющих воинский учет, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, уменьшают налоговую базу.

Письмо Минфина РФ от 13.11.2007 N 03-03-06/1/810

В силу п. 26 ст. 270 НК РФ расходы, связанные с перевозкой работников к месту работы и обратно, уменьшают налоговую базу, если они предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Письмо Минфина РФ от 07.11.2007 N 03-03-06/1/774

Расходы в виде процентов по кредитам, выданным на приобретение имущества, учитываются при определении налоговой базы в составе внереализационных в размере, не превышающем установленного ст. 269 НК РФ.

Письмо Минфина РФ от 12.11.2007 N 03-03-06/1/798

Если договоры содержат условие об изменении процентной ставки, то применяется ставка рефинансирования, действовавшая на дату признания расходов в виде процентов.

Письмо Минфина РФ от 08.11.2007 N 03-03-06/1/783

Налоговым законодательством разрешено до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, применять нормы, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти. Таким образом, в настоящее время налогоплательщики вправе применять для целей налогообложения не отмененные нормы естественной убыли.

Организации розничной торговли используют нормы естественной убыли, приведенные в Письме Минторга РСФСР от 21.05.1987 N 085 "О нормах естественной убыли продовольственных товаров в торговле".

Налог на добавленную стоимость

Постановление ФАС УО от 30.10.2007 N Ф09-8870/07-С2

Товарищество собственников жилья, заключая договоры на оказание коммунальных услуг, эксплуатацию, содержание и ремонт жилых помещений и общего имущества в многоквартирных домах, а также трудовые договоры со специалистами, выступает в имущественном обороте не в своих интересах, а в интересах членов ТСЖ. В связи с этим ТСЖ не представляют деклараций по НДС и не исчисляют сумму налога по операциям, связанным с обеспечением жилых помещений коммунальными услугами и с содержанием, эксплуатацией и ремонтом общего имущества многоквартирных домов.

Постановление ФАС СЗО от 22.10.2007 N А13-1161/2007

Рассмотрена ситуация, когда инспекция направила налогоплательщику требование представить в налоговый орган документы, необходимые для проверки правильности исчисления НДС и правомерности заявленных налоговых вычетов, в том числе оборотную ведомость по счету 90 в разрезе по субсчетам и анализ счета 91 по статьям доходов за октябрь 2006 года. За их непредставление налоговики привлекли налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ.

Суд указал на отсутствие состава правонарушения, так как ни Налоговым кодексом, в том числе ст. 169 НК РФ, ни иными актами законодательства о налогах и сборах не предусмотрена обязанность налогоплательщика составлять и вести оборотную ведомость по счету 90 в разрезе по субсчетам и анализ счета 91 по статьям доходов.

К тому же в силу положений ст. 126 НК РФ условием для привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной данной статьей, является наличие у налогоплательщика запрашиваемых документов или сведений. Но спорные документы организация не составляла и не вела.

Единый социальный налог

Письмо Минфина РФ от 13.11.2007 N 03-03-06/1/809

Если доставка сотрудников до места работы и обратно связана с режимом работы предприятия, местоположением, то есть если сотрудники организации не имеют иной возможности добраться до места работы и обратно, то затраты на такую доставку не могут рассматриваться как оплата услуг, предназначенных для работника, и будут считаться обычными производственными расходами организации. Поэтому суммы дополнительной оплаты организацией проезда работников в соответствии с договорами, заключенными с транспортной компанией, при отсутствии общественного транспорта не подлежат обложению ЕСН и НДФЛ.

Письмо Минфина РФ от 16.10.2007 N 03-04-06-02/201

Если договор добровольного медицинского страхования заключен между организацией и страховой компанией на срок не менее года, а при изменении списка застрахованных лиц вследствие увольнения одних и поступления на работу других работников не происходит изменения или прекращения срока действия данного договора, то суммы страховых взносов, внесенные в рамках договора за новых работников, не подлежат обложению ЕСН на основании пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Упрощенная система налогообложения

Письмо Минфина РФ от 16.10.2007 N 03-11-04/2/259

Организация, планирующая перейти на УСНО с 01.01.2008, в целях применения ст. 346.12 НК РФ обязана учитывать доходы, полученные от осуществления всех видов предпринимательской деятельности, независимо от применяемых в отношении них налоговых режимов.

Письмо ФНС РФ от 22.10.2007 N 02-6-10/325 "Об упрощенной системе налогообложения"

Страховые агенты, действующие от имени и по поручению страховщиков, а также страховые брокеры, действующие в интересах и по поручению страховщиков (перестраховщиков, страхователей), вправе перейти на УСНО.

Постановление ФАС ПО от 27.09.2007 N А49-398/2007

Суд переквалифицировал договоры купли-продажи векселей, по которым организация-"упрощенец" передала контрагентам собственные простые векселя и получила от них на расчетный счет денежные средства, в договоры займа.

Полученные средства не подлежат налогообложению, так как применяется пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Суд отметил, что в данной ситуации передача векселя не влечет передачу имущественных прав, передающая организация не лишается какого-либо актива и получение ею денежных средств означает возникновение задолженности перед покупателем по погашению собственного векселя.

Постановление ФАС СКО от 09.10.2007 N Ф08-6641/2007-2458А

Рассмотрена ситуация, когда первичные документы, подтверждающие приобретение материалов, подписаны поставщиками, не состоящими на налоговом учете, сведения о них в ЕГРЮЛ отсутствуют, вследствие чего налоговая инспекция отказала в учете данных расходов. Суд поддержал налогоплательщика, руководствуясь следующим:

- предприниматель получил, оплатил, оприходовал и использовал в производственной деятельности материалы, указанные в спорных платежных документах;

- имеются первичные бухгалтерские документы, подтверждающие затраты, осуществленные налогоплательщиком на приобретение производственного сырья в проверяемом периоде: накладные, счета-фактуры, расходные кассовые ордера и квитанции к приходным кассовым ордерам;

- законодательство не возлагает на покупателя-налогоплательщика обязанность при приобретении товаров проверять факт государственной регистрации и постановки на налоговый учет продавцов;

- недостоверность первичных документов является основанием для отказа налогоплательщику в принятии к учету таких документов, однако не влечет признания отсутствия затрат как таковых.

Единый налог на вмененный доход

Письмо Минфина РФ от 06.11.2007 N 03-11-04/3/433

Услуги по поставке справочно-правовых систем и информационные услуги, оказываемые физическим лицам, можно отнести к услугам, указанным в разд. 091300 "Прочие услуги правового характера" Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93 (ОКУН)*(1). Соответственно, данные услуги не относятся к бытовым, указанным в разд. 010000 "Бытовые услуги" ОКУН, поэтому не облагаются ЕНВД.

Письмо Минфина РФ от 16.11.2007 N 03-11-04/3/442

К бытовым услугам, в частности, относится ремонт и строительство жилья и других построек (код ОКУН 016000), в том числе строительство индивидуальных домов (код ОКУН 016201) и строительство хозяйственных построек (код ОКУН 016202). Кроме этого, в ОКУН перечислены отдельные виды работ, относимых к строительству и ремонту жилья и хозяйственных построек.

Устройство фундамента к жилому дому с лестничными маршами, кирпичная кладка стен жилого дома, устройство ограждения по периметру участка жилого дома, устройство фундамента хозяйственных построек, забивка свай, устройство ростверков бани и забора, а также устройство дренажа и дороги из плит на участке жилого дома в состав отдельных видов работ ОКУН не включены. Поэтому эти виды работ могут быть отнесены к бытовым услугам только при возведении организацией соответствующего объекта жилищного или хозяйственного строительства в целом.

Письмо Минфина РФ от 02.11.2007 N 03-11-04/3/432

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94*(2) автобетоносмеситель указан в подразделе 14 "Машины и оборудование" и отнесен к классу "Машины и оборудование для горнодобывающей промышленности, строительства и эксплуатации карьеров", а не к транспортным средствам. Поэтому деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке товарного бетона (бетонной смеси) автобетоносмесителями КАМАЗ не может быть переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД.

Письмо Минфина РФ от 16.11.2007 N 03-11-04/3/443

Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика ЕНВД, оказывающего автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, производится в налоговом органе по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Постановление ФАС МО от 26.09.2007 N КА-А40/9614-07

Рассмотрена ситуация, когда предприниматель арендует земельный участок, находящийся в муниципальной собственности, площадь которого согласно договору аренды используется под стоянку легкового транспорта. При расчете налога предприниматель учитывал площадь земельного участка, фактически занятого автомашинами, то есть исходя из машино-мест и площади одного машино-места.

Суд поддержал налогоплательщика, так как налоговый орган не представил доказательств использования предпринимателем для оказания платных услуг большей площади, чем указано в декларациях по ЕНВД.

Постановление ФАС УО от 31.10.2007 N Ф09-8827/07-С3

Налоговики посчитали, что предприниматель осуществляет в помещении жилой квартиры розничную торговлю через объект стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, поэтому физическим показателем должна быть площадь торгового зала, а не торговое место.

Суд поддержал налогоплательщика, указав, что в качестве правоустанавливающего документа представлен ордер, выданный на имя предпринимателя, подтверждающий наличие правоотношений социального найма данного жилого помещения. Его перевод из жилого в нежилое не производился, целевое назначение объекта не изменялось, и оно не относится к объектам стационарной торговой сети.

Кроме того, суд кассационной инстанции отметил, что измерение площади торгового зала произведено налоговым инспектором самостоятельно в присутствии двух понятых, без приглашения специалистов. Вместе с тем положения Налогового кодекса не позволяют должностным лицам налоговых органов самостоятельно определять площадь торгового зала, именно поэтому в ст. 346.27 НК РФ имеется указание на инвентаризационные и правоустанавливающие документы.

Налог на доходы физических лиц

Письмо Минфина РФ от 07.11.2007 N 03-04-06-01/377

При выплате организацией доходов своему сотруднику наличие у него статуса налогового резидента на соответствующие даты выплаты дохода в 2007 году следует определять исходя из периода его нахождения в РФ, начинающегося с 2006 года, с учетом выполнения условия пребывания за этот период в РФ не менее 183 календарных дней.

Налоговый статус физического лица в течение текущего налогового периода может изменяться с корректировкой подлежащей уплате суммы налога. Если по итогам налогового периода сотрудник не будет налоговым резидентом, а налог с доходов, выплаченных в начале налогового периода (календарного года), был удержан исходя из наличия у него в этом месяце (с учетом предшествующего 12-месячного периода) статуса налогового резидента по ставке 13%, то сумма налога, подлежащего уплате, должна быть пересчитана по ставке 30%.

При определении налогового статуса имеет значение только фактическое время нахождения физического лица в РФ. Намерения физического лица относительно времени нахождения в РФ при определении его налогового статуса в расчет не принимаются.

Письмо Минфина РФ от 14.11.2007 N 03-04-06-01/391

Дни нахождения за пределами РФ независимо от цели выезда (межвахтовый отдых) при подсчете 183 дней нахождения на территории РФ для целей определения налогового статуса физического лица не учитываются, за исключением случаев, прямо предусмотренных НК РФ.

Письмо Минфина РФ от 16.11.2007 N 03-04-05-01/368

Если налогоплательщик в предшествующий налоговый период воспользовался имущественным налоговым вычетом при приобретении доли в праве собственности на квартиру, то при приобретении другой доли квартиры в текущем налоговом периоде имущественный налоговый вычет ему не предоставляется.

Письмо Минфина РФ от 14.11.2007 N 03-04-05-01/366

Стоимость возмещенных арендатором арендодателю - физическому лицу расходов на коммунальные и эксплуатационные услуги, размер которых не зависит от фактического потребления услуг, является доходом налогоплательщика, подлежащим обложению НДФЛ на общих основаниях с применением ставки 13%.

Оплата арендатором части расходов, размер которых зависит от фактического потребления услуг, определяемых на основании подтверждающих документов, не может рассматриваться как получение физическим лицом экономической выгоды, поскольку арендатор возмещает арендодателю стоимость расходов, произведенных арендатором исключительно в своих интересах. В отношении таких сумм возмещения у арендодателя - физического лица не возникает дохода, подлежащего обложению НДФЛ.

Письмо Минфина РФ от 13.11.2007 N 03-04-05-01/357

Стоимость авиабилета, полученного пассажиром от авиакомпании за баллы, начисляемые за выполненные полеты, не является доходом физического лица, так как оно должно осуществлять расходы по оплате стоимости перелетов для получения таких баллов.

В данном случае получение авиабилета можно рассматривать как скидку с цены, предоставляемую физическим лицам, регулярно за свой счет пользующимся услугами авиакомпании, в рамках маркетинговой политики авиакомпании.

Письмо Минфина РФ от 13.11.2007 N 03-04-06-01/381

Доход налогоплательщика, полученный в виде дивидендов, подлежит обложению НДФЛ по ставке 9% независимо от порядка использования дивидендов, в том числе при их направлении на приобретение привилегированных акций.

Письмо Минфина РФ от 02.11.2007 N 03-04-08-01/52

Возврат (зачет) уплаченного декларационного платежа законодательством не предусмотрен. Поэтому если в расчетном документе на перечисление платежа в бюджетную систему РФ, заполняемом физическим лицом, в поле "Назначение платежа" указан декларационный платеж, уплачиваемый при упрощенном декларировании доходов, и соответствующий ему код бюджетной классификации, то возврат декларационного платежа не производится.

В случае указания в расчетном документе платежа с иным наименованием, его возврат может осуществляться в общеустановленном порядке.

"Акты и комментарии для бухгалтера", N 24, декабрь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Постановление Госстандарта РФ от 28.06.1993 N 163.

*(2) Постановление Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359.