Предприятие является научной организацией. Основной вид деятельности - выполнение НИОКР на основании Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике". Кроме того, организация осуществляет поставку продукции, гарантийный ремонт ранее поставленных изделий, оказывает услуги по сдаче имущества в аренду, выполняет строительно-монтажные работы для собственного потребления.
Каким образом следует заполнить строки 3 "Грузоотправитель" и 4 "Грузополучатель" счета-фактуры при реализации НИОКР, выполнении гарантийного ремонта, сдаче имущества в аренду, выполнении СМР для собственного потребления?
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (п. 2 ст. 171 НК РФ).
Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ, в соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Требования, предъявляемые к счетам-фактурам, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, определены п. 5 ст. 169 НК РФ. К обязательным реквизитам, указываемым в счете-фактуре, отнесены в том числе наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.
Ни Налоговый кодекс, ни Гражданский кодекс РФ не дают определения понятиям "грузоотправитель" и "грузополучатель". Однако слова "грузоотправитель" и "грузополучатель" упоминаются в ст. 801 ГК РФ, касающейся договора транспортной экспедиции. Таким образом, грузоотправитель и грузополучатель возникают тогда, когда есть взаимоотношения по перевозке груза.
Напомним, что в соответствии с пунктами 4 и 5 ст. 38 НК РФ:
- услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности;
- работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.
Организация реализует НИОКР, выполняет СМР для собственного потребления, выполняет гарантийный ремонт, т.е. согласно приведенным выше определениям выполняет работы или оказывает услуги. Сдача имущества в аренду в Гражданском кодексе РФ отделена от оказания услуг, однако для целей НДС арбитражными судами приравнивается к ним.
В положениях Гражданского кодекса РФ, касающихся выполнения работ по договору подряда, оказания услуг и сдачи имущества в аренду (п. 1 ст. 702, п. 1 ст. 779, ст. 606), такие понятия, как "грузополучатель" и "грузоотправитель", отсутствуют, что исключает необх
