Вопрос: Предприятие является научной организацией. Основной вид деятельности - выполнение НИОКР на основании Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ. Кроме того, организация осуществляет поставку продукции, гарантийный ремонт ранее поставленных изделий, оказывает услуги по сдаче имущества в аренду, выполняет строительно-монтажные работы для собственного потребления. Каким образом следует заполнить строки 3 "Грузоотправитель" и 4 "Грузополучатель" счета-фактуры при реализации НИОКР, выполнении гарантийного ремонта, сдаче имущества в аренду, выполнении СМР для собственного потребления? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 12, декабрь 2007 г.)

Предприятие является научной организацией. Основной вид деятельности - выполнение НИОКР на основании Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике". Кроме того, организация осуществляет поставку продукции, гарантийный ремонт ранее поставленных изделий, оказывает услуги по сдаче имущества в аренду, выполняет строительно-монтажные работы для собственного потребления.

Каким образом следует заполнить строки 3 "Грузоотправитель" и 4 "Грузополучатель" счета-фактуры при реализации НИОКР, выполнении гарантийного ремонта, сдаче имущества в аренду, выполнении СМР для собственного потребления?

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ, в соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Требования, предъявляемые к счетам-фактурам, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, определены п. 5 ст. 169 НК РФ. К обязательным реквизитам, указываемым в счете-фактуре, отнесены в том числе наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

Ни Налоговый кодекс, ни Гражданский кодекс РФ не дают определения понятиям "грузоотправитель" и "грузополучатель". Однако слова "грузоотправитель" и "грузополучатель" упоминаются в ст. 801 ГК РФ, касающейся договора транспортной экспедиции. Таким образом, грузоотправитель и грузополучатель возникают тогда, когда есть взаимоотношения по перевозке груза.

Напомним, что в соответствии с пунктами 4 и 5 ст. 38 НК РФ:

- услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности;

- работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Организация реализует НИОКР, выполняет СМР для собственного потребления, выполняет гарантийный ремонт, т.е. согласно приведенным выше определениям выполняет работы или оказывает услуги. Сдача имущества в аренду в Гражданском кодексе РФ отделена от оказания услуг, однако для целей НДС арбитражными судами приравнивается к ним.

В положениях Гражданского кодекса РФ, касающихся выполнения работ по договору подряда, оказания услуг и сдачи имущества в аренду (п. 1 ст. 702, п. 1 ст. 779, ст. 606), такие понятия, как "грузополучатель" и "грузоотправитель", отсутствуют, что исключает необходимость заполнения соответствующих граф счетов-фактур.

Аналогичные разъяснения даются Минфином России и ФНС России (письма Минфина России от 23.09.2004 N 03-04-11/158, от 09.08.2004 N 03-04-11/127, ФНС России от 26.02.2004 N 03-1-08/525/18).

Но несмотря на это единодушное мнение налоговые органы иногда обращаются в суды, которые при этом встают на сторону налогоплательщиков (постановления ФАС Дальневосточного округа от 25.10.2006 N Ф03-А59/06-2/3620, Московского округа от 12.10.2006 N КА-А40/9935-06, от 27.09.2006 N КА-А41/9246-06), Поволжского округа от 28.06.2006 N А55-15189/05, Северо-Западного округа от 04.12.2006 N А66-15338/2005, Центрального округа от 10.11.2005 N А09-3219/05-3.

Следует отметить также, что если организация в случае выполнения работ, оказания услуг, сдачи имущества в аренду заполнила графы "Грузоотправитель" и "Грузополучатель", это также не является нарушением (как не является нарушением любое указание дополнительных сведений в счете-фактуре) и такой счет-фактура должен приниматься для налоговых целей (письмо Минфина России от 24.04.2006 N 03-04-09/07).

М. Володина,

налоговый консультант

1 декабря 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 12, декабрь 2007 г.