Комментарий к письму Минфина РФ
от 23 ноября 2007 г. N 03-11-04/2/281
В комментируемом письме специалисты финансового ведомства разъясняют порядок признания доходов и расходов лизинговых компаний, применяющих упрощенную систему налогообложения.
Расходы лизингодателя
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы минус расходы", могут учесть затраты на приобретение объектов основных средств в качестве расходов (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). При этом следует иметь в виду: налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования основными средствами в случае их реализации до истечения трех лет (для основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет) после учета расходов на их приобретение и уплатить дополнительную сумму налога и пеней (письмо УФНС России по г. Москве от 10.01.2006 N 18-11/3/264).
Имущество, передаваемое в лизинг, учитывается на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". По мнению Минфина, указанные материальные ценности не входят в понятие основных средств для целей налогообложения, так как не приходуются на счет 01.
Следовательно, фирмы, применяющие УСН, не вправе учитывать стоимость данного имущества в порядке, предусмотренном для учета расходов по приобретению основных средств (подп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Также данные затраты не могут признаваться и в качестве материальных, поскольку расходы капитального характера, в том числе на приобретение лизингодателем предметов лизинга, Налоговым кодексом не предусмотрены (письмо Минфина России от 11.04.2006 N 03-11-04/2/78).
В комментируемом письме финансисты разъясняют, что затраты на приобретение имущества в лизинг можно включить в состав расходов только при прекращении договора аренды. Если имущество возвращается лизингодателю, то оно приходуется на счете 01 "Основные средства", и его стоимость учитывается в целях уменьшения налоговой базы по единому налогу. При условии, что происходит передача права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, лизингодатель может уменьшить полученные доходы на расходы, указанные в подпункте 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса в том отчетном периоде, когда происходит передача права собственности на указанное имущество.
В доходах при исчислении налоговой базы по УСН, вне зависимости от выбранного объекта налогообложения, учитывается вся сумма лизинговых платежей, включая выкупную цену предмета лизинга.
Учет расходов лизингополучателем
Организации, применяющие УСН, вправе уменьшить полученные доходы на сумму платежей за использование предмета лизинга.
Если условиями договора лизинга предусмотрено, что имущество учитывается на балансе лизингополучателя, амортизирует его в целях налогообложения прибыли также лизингополучатель. В данном случае арендатор вправе учитывать в расходах авансовые платежи за вычетом сумм амортизационных отчислений.
Выкупная стоимость - это затраты организации на приобретение объекта лизинга без учета услуг по финансовой аренде. По мнению специалистов Минфина, выкупная стоимость предмета лизинга формирует первоначальную стоимость данного имущества и, следовательно, при исчислении расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, не учитывается. Судебная практика по вопросу включения выкупной цены предмета лизинга в расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, как правило, поддерживает налогоплательщика (постановления ФАС Северо-Западного округа от 29.09.2006 N А56-44099/2005, от 15.06.2006 N А56-29416/2005). По мнению судей, в общую сумму договора аренды с правом выкупа может включаться выкупная цена предмета аренды. Лизинговый платеж, включающий в себя несколько самостоятельных платежей, является единым платежом, производимым в рамках единого договора лизинга. Цена предмета лизинга входит в состав лизинговых платежей в качестве затрат лизингодателя, связанных с приобретением предмета лизинга.
По истечении срока действия договора лизингополучатель продолжает переносить на расходы в целях налогообложения прибыли остаточную стоимость предмета лизинга, перешедшего в его собственность, путем начисления амортизационных отчислений (письма Минфина России от 24.04.2006 N 03-03-04/1/392, от 12.07.2006 N 03-03-04/1/576). Если выкупная цена вышеуказанного имущества менее 20 000 рублей, то затраты отражают как материальные расходы (письмо Минфина России от 05.09.2006 N 03-03-04/1/648).
В случае если выкупная цена в договоре не выделена, для правильного определения суммы лизинговых платежей, признаваемых расходами, необходимо заключить дополнительное соглашение, в котором будет указан размер выкупной цены в общей сумме договора лизинга (письмо Минфина России от 24.04.2006 N 03-03-04/1/392).
В.А. Мягкова,
аудитор
"Нормативные акты для бухгалтера", N 1, январь 2008 г.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Нормативные акты для бухгалтера"
ООО "Агентство бухгалтерской информации"
Свидетельство о регистрации ПИ N ФС 77-27066 выдано Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия 26 января 2007 года.