Без марки-пломбы и касса - не касса (И. Киселева, "Актуальная бухгалтерия", N 12, декабрь 2007 г.)

Без марки-пломбы и касса - не касса

В соответствии с требованиями, предъявляемыми "Положением о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями..."*(1) (далее - Положение), кассовый аппарат должен иметь марку-пломбу. Ее образец недавно утвердило Минпромэнерго России*(2). О новой системе опломбирования контрольно-кассовой техники и пойдет речь в нашей статье.

До введения в действие Положения в качестве материала для пломбы использовали пластилин, на который ставился оттиск того или иного центра технического обслуживания (ЦТО). Оттиск ЦТО на пластилине имеет форму окружности с точкой посередине. Новая марка-пломба - защищенная от подделки полиграфическая продукция уровня "В".

До того как будет утвержден порядок замены пломб на марки-пломбы, ККТ должна быть опломбирована оттиском пломбира (в старом варианте) специалиста ЦТО, осуществляющего сервисное обслуживание кассового аппарата на основании заключенного договора.

Замена пластилиновой пломбы на марки-пломбы обусловлена необходимостью предотвращения:

нарушений условий эксплуатации кассового аппарата;

не санкционированных поставщиками ККТ конструктивных и схемотехнических изменений его функциональных блоков и устройств, а также программного обеспечения, приводящих к искажению или уничтожению информации, накопленной в фискальной памяти аппарата.

Замена пломбировочного материала наверняка упростит и процедуру проверки использования кассовых аппаратов. Скорее всего, станет меньше судебных разбирательств, возникавших в основном по следующим причинам:

на поверхности пластилина имеется след постороннего предмета;

пластилиновая пломба отклеилась от пломбировочного стакана;

пломба сместилась к кабелю питания фискального регистратора;

пластилин на месте опломбирования с нечитаемой нарушенной пломбой и др.

Что, где, куда

Марка-пломба - это защищенная от подделки полиграфическая продукция, позволяющая выявить факт вскрытия или удаления корпуса контрольно-кассовой техники. Она содержит штриховой код региона Российской Федерации с контрольно-учетной и буквенно-цифровой информацией (учетный номер марки-пломбы, дату ее изготовления (квартал и год), сокращенное название центра технического обслуживания кассового аппарата).

Обратите внимание: опломбированию подлежит вся контрольно-кассовая техника, применяемая на территории Российской Федерации*(3).

Пломбу устанавливает в соответствии с технической документацией уполномоченный сотрудник ЦТО. При наклеивании она не должна терять свойств по визуальной и приборной идентификации.

Порядок проведения операций с маркой-пломбой разъясняется в специальном Положении*(4) для ЦТО. Марка-пломба по утвержденному образцу должна устанавливаться на кассовый аппарат:

при вводе в эксплуатацию модели контрольно-кассовой техники (регистрация модели ККТ в налоговой инспекции);

при перерегистрации модели контрольно-кассовой техники в ИФНС;

при проведении очередного технического

обслуживания модели ККТ;

при проверке исправности модели контрольно-кассовой техники;

по окончании ремонта ККТ;

при замене накопителей фискальной памяти.

О составных частях

Марка-пломба состоит из трех частей, которые наклеивают:

в учетный талон контрольно-кассовой техники (первую часть марки-пломбы);

на сам кассовый аппарат (вторую часть марки-пломбы).

Места установки и количество элементов этой части на ККТ должны соответствовать требованиям Руководства по эксплуатации соответствующих моделей;

в паспорт ККТ (третья часть марки-пломбы). Паспорт на контрольно-кассовую технику ее пользователи обязаны хранить не менее пяти лет с момента вывода кассового аппарата из эксплуатации. Вторая часть марки-пломбы состоит из четырех одинаковых элементов (элементы пронумерованы) и устанавливается следующим образом:

1) на противоположных сторонах корпуса в местах соединения частей корпуса контрольно-кассовой техники;

2) на разъемах для подключения внешних устройств: если разъем не задействован в работе, элемент второй части марки-пломбы устанавливают непосредственно на этот разъем; если к разъему подключен кабель, элементы второй части марки-пломбы устанавливают в местах соединения кабеля с контрольно-кассовой техникой и с внешним устройством.

На каждом из четырех элементов второй части имеется поле для нанесения специалистом обслуживающей организации своей подписи и даты установки марки-пломбы (день, месяц и год).

Если используются не все элементы второй части марки-пломбы, то их устанавливают на модель ККТ в порядке возрастания номеров. То есть нельзя, например, установить на кассовый аппарат элементы под номерами 1, 2 и 4, не приклеив элемент под номером 3. Или установить элементы под номерами 2 и 3, не воспользовавшись элементом под номером 1.

При проведении технического обслуживания контрольно-кассовой техники, проверке ее исправности, ремонте и замене накопителей фискальной памяти специалист обслуживающей организации удаляет элементы второй части марки-пломбы с модели ККТ, а по окончании технических процедур устанавливает новые. Наличие и целостность элементов второй части марки-пломбы подтверждают факт нахождения кассового аппарата на техническом обслуживании в ЦТО на конкретный период времени.

Для обеспечения сохранности марки-пломбы необходимо исключить контакт ее поверхности с щелочными и кислотными растворами. Также не следует допускать механических воздействий на нее. Минимальная температура, при которой наклеивается марка-пломба, -0°С. А диапазон температур использования марки-пломбы - от -40°С до +60°С.

Главным "недостатком" марки-пломбы для недобросовестных пользователей ККТ является то, что после снятия голограммы появляются явные признаки разрушения видимого и скрытого изображения.

Мало кассу опломбировать, надо целостность беречь!

Наряду с организациями, обеспечивающими техническую поддержку контрольно-кассовой техники, за соответствие эксплуатируемых моделей эталонным образцам отвечают и пользователи ККТ.

Нарушения требований эксплуатации ККТ трактуются как неприменение кассовой техники и караются административными штрафами*(5). К этому могут привести следующие погрешности в отношении пломбирования:

расположение пломбы на контрольно-кассовой технике не совпадает с данными документов завода-изготовителя и при этом зафиксирован факт доступа к фискальной памяти;

пломба отсутствует, а вина лица, привлекаемого к административной ответственности, доказана; пломба разрушена или деформирована.

Федеральный закон от 22.05.2003 г. N 54-ФЗ

Статья 1

"..." фискальная память - комплекс программно-аппаратных средств в составе контрольно-кассовой техники, обеспечивающих некорректируемую ежесуточную (ежесменную) регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение итоговой информации, необходимой для полного учета наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, осуществляемых с применением контрольно-кассовой техники, в целях правильного исчисления налогов; фискальный режим - режим функционирования контрольно-кассовой техники, обеспечивающий регистрацию фискальных данных в фискальной памяти; фискальные данные - фиксируемая на контрольной ленте и в фискальной памяти информация о наличных денежных расчетах и (или) расчетах с использованием платежных карт;

Допустим, у вас есть сомнения в отношении целостности пломбы. Тогда желательно получить заключение от обслуживающего кассу ЦТО о том, что пломба завода-изготовителя исключает доступ к фискальной памяти и несанкционированного доступа к фискальной памяти не было.

Положение о применении марок-пломб для опломбирования контрольно-кассовой техники на территории Российской Федерации

5.5. Обслуживающая организация, допустившая к эксплуатации модель ККТ, опломбированную согласно требованиям настоящего Положения, но не соответствующую требованиям нормативно-технической документации на эту модель ККТ, при условии подлинности и целостности установленных элементов второй части марки-пломбы, несет ответственность в соответствии с действующим законодательством РФ.

Теперь предположим, что кассовый аппарат опломбирован и целостность пломб не нарушена, однако факт изменения сведений, хранящихся в фискальной памяти ККТ, все-таки зафиксирован. Например, выявлено специальное устройство, позволяющее корректировать показатели контрольно-кассовой техники. Это уже совсем другая ситуация. Скорее всего, специалист сервисного центра изменил показания фискальной памяти по просьбе пользователя кассового аппарата.

Без контроля - никуда

Итак, специалист обслуживающей организации установил марку-пломбу. После этого ответственность за ее сохранность (целостность) и правильность мест установки всех ее частей несет пользователь модели ККТ. Это условие должно быть зафиксировано в договоре о технической поддержке кассового аппарата между его пользователем и обслуживающей организацией. Если же в договоре нет такого условия, то следует оформить дополнительное соглашение к действующему договору.

При проверке и контроле соблюдения пользователями кассовой техники целостности пломбы контролеры проверяют:

наличие элементов второй части марки-пломбы на модели ККТ, их целостность и правильность мест установки;

срок действия марки-пломбы;

соответствие учетных номеров установленных на модели ККТ элементов второй части марки-пломбы учетным номерам на третьей части марки-пломбы, наклеенной в паспорте модели или в журнале по форме N КМ-8*(6).

В рамках проверки согласно пункту 1 статьи 7 Закона N 54-ФЗ инспекторы вправе затребовать необходимые объяснения, справки и сведения по возникающим вопросам.

Если в результате проверки выявлены нарушения, составляются акт и протокол об административном правонарушении. На основании этих документов выносится постановление о привлечении организации к ответственности по статье 14.5 Кодекса об административных правонарушениях и взыскании штрафа.

Если вы уверены в своей правоте (в данном случае - в целостности или подлинности пломб), не соглашайтесь со штрафными санкциями. Если же налоговики будут непреклонны, обращайтесь в суд.

Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях

Статья 14.5

Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг в организациях торговли либо в иных организациях, осуществляющих реализацию товаров, выполняющих работы либо оказывающих услуги, а равно гражданами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, при отсутствии установленной информации об изготовителе или о продавце либо без применения в установленных законом случаях контрольно-кассовых машин - влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от одной тысячи пятисот до двух тысяч рублей; на должностных лиц - от трех тысяч до четырех тысяч рублей; на юридических лиц - от тридцати тысяч до сорока тысяч рублей.

Что подскажут судьи?

По маркам-пломбам судебной практики пока еще нет. Однако по пломбированию кассовых аппаратов вообще практика накопилась достаточная. Причем в основном не в пользу контролирующих организаций*(7).

Хотелось бы обратить особое внимание на самоклеящиеся пломбы. Они введены решением Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам как экспериментальные*(8). Вскоре после этого была утверждена форма пломбы, соответствующая ГОСТу N 18667-73*(9). Установка данной пломбы осуществляется добровольно, поскольку действующим законодательством не предусмотрено обязательное наличие на используемой контрольно-кассовой машине дополнительной самоклеящейся пломбы. Согласны с этим и арбитры*(10). Они отметили, что за отсутствие на ККТ дополнительной самоклеящейся пломбы нельзя привлекать к ответственности по статье 14.5 Кодекса об административных правонарушениях.

На сегодня при определении меры ответственности, применяемой к фирмам за отсутствие пломбы ЦТО, следует руководствоваться позицией высших арбитров*(11).

И. Киселева,

консультант по налогам

"Актуальная бухгалтерия", N 12, декабрь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) утв. пост. Правительства РФ от 23.07.2007 N 470

*(2) приказ Минпромэнерго России от 05.09.2007 N 351

*(3) подп. "п" п. 3 Положения, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 26.05.2003 N 54-ФЗ

*(4) утв. решениями Общего собрания Российской ассоциации производителей кассовой техники (Протокол N 19 от 12.02.2007) и заседаний Совета Российской ассоциации производителей кассовой техники (Протоколы N 2 от 11.09.2006, N 3 от 09.11.2006, N 4 от 05.02.2007, N 5 от 28.05.2007, N 7 от 23.10.2007)

*(5) ст. 14.5 КоАП РФ, п. 1 Пост. Пленума ВАС РФ от 31.07.2003 N 16

*(6) Постановление Госкомстата России от 25.12.1998 N 132

*(7) Пост. ФАС ВВО от 16.05.2007 N А82-10741/2006-18, от 11.01.2006 N А56-14081/2005, от 30.11.2005 N А56-16414/2005, ФАС ПО от 15.05.2007 N А65-25320/2006-СА3-32, ФАС УО от 02.11.2005 N Ф09-4929/05-С2, ФАС СЗО от 27.06.2005 N А56-47131/04

*(8) протокол от 18.04.2002 N 2/67-2002

*(9) протокол от 19.12.2002 N 7/72-2002

*(10) Пост. ФАС МО от 18.02.2004 N КА-А40/648-04

*(11) Решение Пленума ВАС РФ от 31.07.2003 N 16