Отчитываемся по персонифицированному учету (И. Богатый, "Практический бухгалтерский учет", N 1, январь 2008 г.)

Отчитываемся по персонифицированному учету

Весь процесс подготовки и сдачи отчета по индивидуальному персонифицированному учету можно условно подразделить на следующие этапы:

проверка на наличие долгов и предварительная сверка платежей;

подготовка индивидуальных сведений;

окончательная сверка платежей и сдача сведений.

Страхователям по обязательному пенсионному страхованию надлежит один раз в год не позднее 1 марта представить в территориальные отделения ПФР сведения, касающиеся индивидуального персонифицированного учета в системе государственного пенсионного страхования (п. 2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.96 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования"). Индивидуальные сведения о застрахованных лицах за 2007 год страхователи представляют на каждое зарегистрированное в системе обязательного пенсионного страхования лицо, работавшее у них по трудовому договору либо с которым был заключен договор гражданско-правового характера или авторский договор. Данная обязанность распространяется на всех страхователей, производящих выплаты физическим лицам. Таковыми могут быть как организации, так и индивидуальные предприниматели, применяющие как общие режимы налогообложения, так и специальные налоговые.

Сведения по застрахованным лицам представляются в части сумм начисленных страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию и страховых взносов, уплаченных за застрахованное лицо, являющееся субъектом профессиональной пенсионной системы. Законом N 27-ФЗ предписано указывать и сумму заработка (дохода), на который начислялись страховые взносы. Однако в используемых в настоящее время формах СЗВ-4-1 или СЗВ-4-2, имеющих одинаковое название "Индивидуальные сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование застрахованного лица" (утв. постановлением Правления ПФР от 31.07.06 N 192п "О формах документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе государственного пенсионного страхования и инструкции по их заполнению"), данный показатель отсутствует.

В подаваемых сведениях также указываются:

даты приема и увольнения - для застрахованных лиц, принятых на работу или уволенных в течение отчетного года;

даты заключения и прекращения договоров гражданско-правового характера, на вознаграждение по которым в соответствии с законодательством РФ начисляются страховые взносы;

периоды деятельности, включаемые в стаж на соответствующих видах работ, определяемый особыми условиями труда, работой в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

периоды трудовой деятельности, включаемые в профессиональный стаж застрахованного лица, являющегося субъектом профессиональной пенсионной системы.

Помимо этого представляется также информация об уплаченных страховых взносах в целом за всех застрахованных лиц, которым в отчетном периоде был начислен доход, включаемый в облагаемую базу.

Весь процесс подготовки и сдачи отчета по индивидуальному персонифицированному учету можно условно подразделить на следующие этапы:

проверка на наличие долгов и предварительная сверка платежей;

подготовка индивидуальных сведений;

окончательная сверка платежей и сдача сведений.

Предварительные действия

Прежде чем приступить к подготовке данных для отчета по индивидуальному персонифицированному учету, необходимо проверить, не остались ли долги у страхователя перед ПФР. Без их "погашения" отчет за 2007 год скорее всего сдать не удастся.

Упомянутые долги могут возникнуть по различным причинам.

Так, в течение года страхователь мог получить страховые свидетельства на сотрудников, анкеты на которых были представлены до сдачи отчета за предыдущий период. Наличие страхового свидетельства у застрахованного обязывает страхователя подать на него индивидуальные сведения (тип сведений - "исходный") за упомянутый период.

Возможно, что в представленных данных отчета за прошлый год вкралась техническая ошибка: неверно был указан номер свидетельства застрахованного или же с опечаткой заполнены его именные данные и т.д. В этом случае работники отделения ПФР настойчиво советовали представить повторно по застрахованному лицу индивидуальные сведения (тип сведений - "корректирующий") с правильно указанными данными.

В этих случаях отделением ПФР страхователю выдавалась сопроводительная ведомость, которую необходимо было вернуть в комплекте с соответствующими сведениями. О невозврате их работники территориального отделения непременно напомнят. И это может вызвать задержку сдачи отчета.

Помимо этого страхователь самостоятельно мог обнаружить неточность в исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за предыдущие расчетные периоды. И если в налоговую инспекцию были представлены уточняющие расчеты по авансовым платежам по страховым взносам или декларация, то необходимо было представить новые сведения за прошлые периоды и в территориальное отделение ПФР. И касались они только тех застрахованных лиц, данные по которым требовалось уточнить. Подаваемая в этом случае информация относится к "корректирующему" типу сведений.

Неотъемлемой частью представляемых сведений является отдельная форма АДВ-6-1 "Опись документов, передаваемых страхователем в ПФР" (утверждены тем же постановлением N 192п) и пояснительная записка.

Для предварительной сверки сумм, перечисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой и накопительных частей трудовой пенсии и поступивших на счета казначейства для Пенсионного фонда страхователю необходимо обратиться в территориальное отделение ПФР. Если это не осуществить заранее, то вероятность сдачи отчета с первого раза близка к нулю.

Отделения ПФР обычно представляют страхователю распечатку платежей, поступивших к ним за отчетный период. Распечатка соответствует выписке из лицевого счета налогоплательщика-страхователя, который ведет налоговая инспекция по учету поступивших сумм страховых взносы. В распечатке по каждой составляющей страховых взносов указываются даты зачисления денежных средств, номер платежного поручения, КБК и поступившие суммы.

Сравнив перечисляемые суммы с данными, приведенными в переданной выписке, страхователь устанавливает, все ли они достигли адресата. При несовпадении необходимо обратиться в отдел сверок отделения. Возможно, что выяснять недоразумение придется и в налоговой инспекции. В обоих случаях доказательством направления причитающихся сумм будут копии платежных поручений и выписок банка о списании сумм с расчетного счета страхователя. Их желательно заверить подписью руководителя (индивидуального предпринимателя) и печатью организации.

При оформлении платежного поручения на перечисление денежных средств страхователь должен правильно заполнить более десятка полей. И никто не застрахован от возможности неверного указания одного из требуемых реквизитов. А это в свою очередь может привести к "зависанию" направляемой суммы.

Форма же СЗВ-4-2 применяется при заполнении данных по застрахованным лицам, работавшим в течение 2007 года без перерывов или выполнившим работы (оказавшим услуги) по гражданско-правовым договорам и авторским договорам. Эта форма является списочной. При этом на каждом бланке можно указать не более 10 человек.

Подготовка сведений

После начисления выплат и вознаграждений за декабрь 2007 года можно переходить и к подготовке данных для заполнения индивидуальных сведений. Для правильного их составления необходимо по всем физическим лицам, которым в 2007 году были произведены начисления заработной платы и вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, иметь следующую информацию:

фамилия, имя, отчество полностью;

дата рождения;

почтовый адрес;

номер страхового свидетельства;

ИНН (если есть);

даты приема (увольнения) на работу - по принятым (уволенным) сотрудникам в 2007 году, даты заключения и прекращения договоров гражданско-правового характера;

начисленные суммы дохода и страховых взносов.

Упомянутые данные заносятся в формы СЗВ-4-1 или СЗВ-4-2.

Форма СЗВ-4-1 заполняется отдельно на каждого застрахованного. Страхователь использует ее в случаях, если у застрахованного лица в течение 2007 года были какие-либо условия для назначения досрочной трудовой пенсии (они отражены в разделе "Стаж работы за отчетный период", приводимом в Инструкции по заполнению форм документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе государственного пенсионного страхования (утв. постановлением N 192п) либо при необходимости выделения отдельных периодов работы, периодов ухода за детьми и т.д. Иными словами, если застрахованный:

был принят, уволен и повторно принят на работу, т.е. имеет двойной стаж в отчетном году;

трудился в особых территориальных условиях, на работах, дающих право на досрочный выход на пенсию, в тяжелых или вредных условиях;

находился в отпуске по беременности и родам или по уходу за ребенком до полутора лет, - то эти данные заносятся в форму СЗВ-4-1.

Форма же СЗВ-4-2 применяется при заполнении данных по застрахованным лицам, работавшим в течение 2007 года без перерывов или выполнившим работы (оказавшим услуги) по гражданско-правовым договорам и авторским договорам. Эта форма является списочной. При этом на каждом бланке можно указать не более 10 человек.

При заполнении упомянутых форм в поле "Адрес для направления информации о состоянии индивидуального лицевого счета" указывается полный почтовый адрес, по которому специализированное отделение Пенсионного фонда РФ направит информацию о состоянии лицевого счета застрахованного. Этот реквизит заполняется при первом представлении формы СЗВ-4-1 или СЗВ-4-2, а также при изменении указанного реквизита.

В графе "Сумма начисленных страховых взносов" в полях "на страховую часть трудовой пенсии", "на накопительную часть трудовой пенсии", "по дополнительному тарифу" указываются суммы начисленных страховых взносов за 2007 год, направляемые на финансирование обеих частей трудовой пенсии, а также на дополнительное пенсионное обеспечение (в рублях и копейках).

В графе "Период работы" в полях:

"по временной нетрудоспособности (мес. дн.)" указывается суммарное время в месяцах и днях периодов временной нетрудоспособности;

"отпуск без сохранения заработной платы (мес. дн.)" указывается суммарное время в месяцах и днях нахождения в отпуске без сохранения заработной платы, если такой отпуск предоставлялся.

В инструкции отсутствуют разъяснения, в рабочих или календарных днях необходимо приводить сведения. Но существует условие, что продолжительность периодов определяется в месяцах и днях. Поскольку месяц - это календарное понятие, то логично предположить, что для расчетов используются и календарные дни.

В разделе "Стаж работы за расчетный период" указываются начало, конец периода в пределах 2007 года, код территориальных условий и код особых условий труда (по классификатору ПФР, приведенному в упомянутой инструкции), в графе "Исчисление страхового стажа" указываются код "Условия для досрочного назначения трудовой пенсии" и дополнительные сведения.

Пример 1

Сотрудница организации И.В. Казакова, родившаяся в 1980 году, 19 февраля 2007 года вышла на работу после отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. С 11 декабря ей оформлен отпуск по беременности и родам. За время работы в текущем году ее доход, включаемый в облагаемую базу при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, составил 168 552,91 руб. Сотрудница во время работы находилась на больничном с 21 по 28 мая и с 23 октября по 14 ноября, с 19 ноября по 7 декабря она брала административный отпуск без сохранения заработной платы.

В связи с тем что работница вначале находилась в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет, а затем ушла в отпуск по беременности и родам, то для представления требуемых сведений в территориальное отделение ПФР используется форма СЗВ-4-1.

Напомним, что в страховой стаж наравне с периодами работы засчитывают те периоды, когда сотрудник получал пособие по нетрудоспособности во время декретного отпуска или находился в отпуске по уходу за ребенком.

С дохода сотрудницы в расчетном периоде были начислены страховые взносы, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии (СЧТП) - 16 855,29 руб. (168 552,91 руб. х 10%) и накопительной части (НЧТП) - 6742,12 руб. (168 552,91 руб. х 4%).

Для заполнения раздела "Сведения за расчетный период о застрахованном лице" необходимо подсчитать общее количество дней, когда сотрудница находилась на больничном и в отпуске без сохранения заработной платы. Нетрудоспособность работницы продолжалась 31 день (8 + 9 + 14), где 8, 9 и 14 - количество календарных дней болезни сотрудницы в мае, октябре и ноябре. Данную величину представляем как 1 месяц и 1 день (30 + 1). Общее же количество дней административного отпуска - 19 (12 + 7), где 12 и 7 - количество календарных дней нахождения ее в административном отпуске в ноябре и декабре.

Так как в 2007 году адрес сотрудницы не изменился, то поле "Адрес для направления информации..." не заполняется.

Заполненный раздел "Сведения за расчетный период о застрахованном лице" приведен в табл. 1

В разделе "Стаж работы за расчетный период" следует заполнить две строки.

По первой строке указывается период, когда сотрудница находилась в отпуске по уходу за ребенком - с 1 января по 18 февраля, при этом в графе "Исчисление страхового стажа: дополнительные сведения" указывается код "дети". Он берется из классификатора параметров, используемых в формах документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования (приложение 1 к инструкции).

Возникает также вопрос по продолжительности календарного месяца - следует использовать 30 дней или 31 день? Среднее количество календарных дней месяца обычного года - 30 дн. (30,42 (365 дн. : 12)). Исходя из этого, полагаем, что каждые 30 дней следует считать одним месяцем.

Таблица 1

Страховой номер	Фамилия, имя, отчество	Сумма начисленных стра- ховых взносов	Продолжительность периода
Адрес для направления информации о состоянии индивидуального лицевого счета		на страховую часть ТП	по временной нетрудоспособ- ности (мес. дн.) отпуск без сохранения заработной платы (мес. дн.)
		на накопительную часть ТП
		по дополнительному та- рифу
001-254-789-05	Казакова Ирина Васильевна	16 855,29	1 мес. 1 дн.
		6742,12
			19 дн.

Таблица 2

N п/п	Начало периода с (дд. мм. гггг)	Конец периода до (дд. мм. гггг)	...	Исчисление страхового стажа
				основание (код)	дополнительные сведе- ния
1	01.01.2007	18.02.2007			Дети
2	11.12.2007	31.12.2007			Декрет

Все заполненные формы СЗВ-4-1 образуют одну пачку, заполненные же формы СЗВ-4-2 - вторую. При этом существует ограничение по количеству заполненных форм, входящих в пачку. Их не может быть больше 200 штук.

По второй же строке приводится период, когда сотрудница находилась в декретном отпуске, - с 12 декабря по 31 декабря. В упомянутой графе "Исчисление страхового стажа: дополнительные сведения" в этом случае указывается "декрет".

Заполненный фрагмент этого раздела приведен в табл. 2.

Последний раздел формы СЗВ-4-1 - "Сведения за расчетный период о застрахованном лице в целом по страхователю (включая обособленные подразделения)" - заполняется только в том случае, если работнику в течение календарного года начислялся доход в разных обособленных подразделениях одной организации. В этом разделе тогда отражаются общие суммы страховых взносов, начисленных на страховую и накопительную части трудовой пенсии. В примере 1 такое условие отсутствует, поэтому данный раздел не заполняется.

По каждой пачке составляется своя "Опись документов, передаваемых страхователем в ПФР" по форме АДВ-6-1 (утверждена упомянутым выше постановлением N 192п).

Листы каждой пачки нумеруются и прошиваются. На оборотной стороне последнего листа делается запись "Прошнуровано, пронумеровано, скреплено печатью в количестве листов". Надпись заверяется руководителем организации (индивидуальным предпринимателем) и проставляется печать.

Помимо упомянутых форм страхователь представляет также и пояснительную записку. Этого бланка среди форм, утвержденных упомянутым постановлением N 192п, нет. Его обычно выдают работники отделения ПФР при предварительной сверке.

В пояснительной записке показываются суммы страховых взносов, начисленные по каждой пачке, и приводятся общие их величины по всем работникам за год. Страхователи, у которых данные по всем застрахованным лицам были внесены в формы СЗВ-4-1 и (или) СЗВ-4-2, с заполнением пояснительной записки справятся без затруднения. У них общая сумма начисленных страховых взносов за отчетный период определится как совокупность этих сумм по пачкам.

Однако не исключена возможность и возникновения разницы между этими величинами. Возникает это в том случае, когда страхователь по какой-либо причине не может внести данные на одного или нескольких застрахованных лиц в упомянутые индивидуальные сведения. Такое происходит, если у принятого на работу в отчетном периоде сотрудника не было страхового свидетельства или оно было им утеряно и при этом застрахованный не может указать номер страхового свидетельства.

Если страхователь оформил анкетные данные по такому сотруднику (сотрудникам) или заявление о выдачи дубликата страхового свидетельства, то данные по нему заносятся в приложение N 1 к пояснительной записке. Название этого приложения - "Общая сумма начислений по работникам, на которых будут представлены индивидуальные сведения" - обязывает страхователя при получении страхового свидетельства или дубликата заполнить одну из упомянутых форм индивидуальных сведений и представить ее в отделение ПФР.

В приложении N 1 помимо индивидуальных данных застрахованного лица - Ф.И.О. (полностью), адреса места жительства, даты рождения - указывается сумма начисленных страховых взносов, направляемых на финансирование одной или двух составляющих (в зависимости от года его рождения) трудовой пенсии, и причина, по которой индивидуальные сведения не представлены. Здесь же можно упомянуть и о предпринятых действиях для получения страхового свидетельства. В подтверждение их можно приложить и копии оформленных анкет.

Но может оказаться, что при заключении в отчетном периоде трудового договора (сотрудник работал непродолжительное время) либо договора гражданско-правового характера с физическим лицом застрахованные лица не предъявили страховые свидетельства государственного пенсионного страхования. На момент же составления отчета связь с ними была утеряна.

Страхователи в этом случае вправе попытаться узнать номер страхового свидетельства через отделение Пенсионного фонда РФ. Для этого им необходимо заполнить форму АДИ-2 "Запрос об уточнении сведений" (утв. постановлением N 192п). В запросе указываются Ф. И. О., паспортные данные застрахованного, дата и место его рождения. Но даже при наличии у таких сотрудников (физических лиц) страхового свидетельства для получения требуемых сведений понадобится время. Отчитаться же, как было сказано выше, следует до 1 марта 2008 года.

Поэтому данные по таким застрахованным лицам приводятся в приложении N 2 к пояснительной записке "Общая сумма начислений по работникам, на которых не будут представлены индивидуальные сведения". В этом приложении указываются известные анкетные данные застрахованных лиц, а также суммы начисленных страховых взносов.

Оба приложения заверяются подписью руководителя (индивидуального предпринимателя) и печатью.

После оформления пояснительной записки страхователь может приступить к заполнению формы АДВ-11 "Ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование".

В данной ведомости указываются: расчетный период - 2007 год, дата составления ведомости, количество пачек с документами СЗВ-4-1 и СЗВ-4-2, число застрахованных лиц, представленных в формах СЗВ-4-1 и СЗВ-4-2, код основного тарифа (код категории застрахованного лица по классификатору ПФР). Код дополнительного тарифа указывают только страхователи, уплачивающие взносы в ПФР по дополнительному тарифу, например за членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации.

Отметим, что по строке "Число застрахованных лиц, представленных в формах СЗВ-4-1 и СЗВ-4-2" необходимо указывать общую численность застрахованных лиц, которым в 2007 году осуществлены начисления, включая и тех, на которых не оформлены упомянутые формы. Указание численности, рассчитанной исходя из заполненных форм СЗВ-4-1 и СЗВ-4-2 при наличии застрахованных, данные которых не были внесены в эти формы, будет квалифицироваться работниками отделения ПФР как ошибка.

Раздел "Задолженность по уплате страховых взносов на начало расчетного периода: "заполняется по каждому году, в котором она образовалась. При этом отдельно приводятся долги по страховым взносам, направляемым на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии. В таблице раздела предусмотрена графа "Год" так как по состоянию на 1 января 2007 года у страхователя (или у фонда перед ним) может быть задолженность не только за 2006 год, но и за предшествующие периоды (2005, 2004 годы и т.д.). Поэтому итоговые суммы задолженности разбиваются по годам.

Данное требование вытекает из применяемого "пенсионщиками" алгоритма учета сумм страховых взносов, заносимых в личную карточку застрахованного. При наличии задолженности по страховым взносам вносимые данные определяются как произведение начисленных значений по каждому лицу на отношение совокупности перечисленных сумм страховых взносов к общей их начисленной величине.

После оформления пояснительной записки страхователь может приступить к заполнению формы АДВ-11 "Ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование".

Если на конец года у страхователя образовалась переплата по страховым взносам, то эта сумма показывается со знаком "минус".

В разделе "Начислено страховых взносов за расчетный период: "в графе "Признак тарифа" может быть использовано два значение. Значение "М" используется, если при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование применялся максимальный тариф. При использовании же регрессивной шкалы для исчисления страховых взносов в поле указывается значение "Р".

В разделе "Уплачено страховых взносов в расчетном периоде: "приводится общие суммы страховых взносов, направляемые на финансирование обоих частей трудовой пенсии и уплаченные в расчетном периоде. Причем эти суммы разбиваются по годам, если в 2007 году страхователем погашалась задолженность за предыдущие расчетные периоды.

В последнем разделе ведомости "Задолженность по уплате страховых взносов на конец расчетного периода:" указывается общая сумма задолженности на 1 января 2008 года и ее составляющие. Такой вариант возможен, если у страхователя или (фонда перед страхователем) осталась непогашенная задолженность за предыдущие расчетные периоды.

Если на конец года у страхователя образовалась переплата по страховым взносам, то эта сумма показывается со знаком "минус".

Пример 2

На 1 января 2007 года задолженность организации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, начисленным в декабре 2006 года, составляла на финансирование страховой части трудовой пенсии - 1 064 595 руб., накопительной части -169 640 руб. В 2007 году начислено страховых взносов в обе части трудовой пенсии соответственно 11496 208 руб. и 2 067 632 руб. При начислении использовались регрессивные ставки.

За расчетный период организация перечислила на финансирование страховой части трудовой пенсии 11 732 580 руб., накопительной части - 2 070 260 руб. Из этих сумм на погашение задолженности за 2006 год приходится соответственно 1 064 600 руб. и 156 300 руб. Одно перечисление в погашение задолженности по страховой части трудовой пенсии за 2006 год в сумме 13 340 руб. не дошло до адресата. Это выяснилось при предварительной сверке, и до момента сдачи отчета данная сумма не была зачтена ПФР в уплату страховых взносов.

Задолженность за 2006 год страхователь погасил частично: по накопительной части образовалась переплата - 5 руб. (1 064 600 - 1 064 595), по накопительной же - осталась задолженность в сумме 13 340 руб. (169 640 - 156 300).

В счет начислений 2007 года были перечислены следующие суммы страховых взносов: на страховую часть - 10 667 980 руб. (11 732 580 - 1 064 600), на накопительную - 1 913 960 руб. (2 067 260 - 156 300). По итогам 2007 года у организации образовалась задолженность по начислению страховых взносов за декабрь соответственно 828 228 руб. (11 496 208 - 10 667 980) и 153 672 руб. (2 067 632 - 1 913 960). Образовавшаяся переплата по страховым взносам в накопительную часть за 2006 год - 5 руб. - уменьшает задолженность по этой составляющей за 2007 год. Таким образом, ее величина - 828 223 руб. (828 228 - 5).

Общая сумма задолженности страховых взносов по накопительной части за 2006 и 2007 годы достигает 167 012 руб. (13 340 + 153 672).

В табл. 3 приводятся заполненные разделы ведомости.

Отметим, что индивидуальные предприниматели, использующие труд наемных работников, помимо упомянутого комплекта документов по начислениям застрахованным лицам, должны представить в отделение ПФР и отчет по своим доходам. Как известно, они уплачивают страховые взносы в виде фиксированного платежа (ст. 28 закона N 167-ФЗ). Поэтому их отчет будет состоять из ведомости по форме АДВ-11 и копии документов, свидетельствующих об уплате фиксированного платежа. Отметим, что на 2007 год стоимость страхового года установлена в размере 1848 руб. (утв. постановлением Правительства РФ от 12.03.07 N 156).

Таблица 3

 Задолженность по уплате страховых взносов на начало расчетного периода:

Год	На страховую часть трудовой пенсии	На накопительную часть тру- довой пенсии	По дополнительному тарифу
2006	1 064 595,00	169 640,00
Итого	1 064 595,00	169 640,00

 Начислено страховых взносов за расчетный период:

Признак тарифа	На страховую часть трудовой пенсии	На накопительную часть тру- довой пенсии	По дополнительному тарифу
Р	11 496 208,00	2 067 632,00

 Уплачено страховых взносов в расчетном периоде:

За год	На страховую часть трудовой пенсии	На накопительную часть тру- довой пенсии	По дополнительному тарифу
2006	1 064 600,00	156 300,00
2007	10 667 980,00	1 913 960,00
Итого	11 732 580,00	2 070 260,00

 Задолженность по уплате страховых взносов на конец расчетного периода:

Год	На страховую часть трудовой пенсии	На накопительную часть тру- довой пенсии	По дополнительному тарифу
2006	0,00	13 340,00
2007	828 223,00	153 672,00
Итого	828 223,00	167 012,00

Сдача сведений

Обычно отчет представляется в электронном виде. Для подготовки документов системы персонифицированного учета на магнитном носителе разрешается использовать любые программные средства налогоплательщика, которые позволяют выгружать данные о страховом стаже и страховых взносах в формате, соответствующем требованиям ПФР.

В комплект документов для сдачи индивидуальных сведений входят: формы СЗВ-4-1 и АДВ-6-1, формы СЗВ-4-2 и АДВ-6-1, пояснительная записка и форма АДВ-11. Все эти документы представляются в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в отделении ПФР, на втором работники ПФР проставляют штамп о принятии отчета.

Перед непосредственной сдачей отчета необходимо произвести окончательную сверку платежей. Для этого в соответствующий отдел территориального отделения ПФР представляется ведомость АДВ-11. Если данные, внесенные в эту ведомость, совпадают с данными пенсионщиков, то на ней проставляется отметка, подтверждающая прохождение сверки.

Организации, которые в 2007 году не осуществляли начисления физическим лицам, также должны отчитаться перед Пенсионным фондом РФ. Они представляют в фонд письмо, подтверждающее неведение финансово-хозяйственной деятельности в расчетном периоде, форму АДВ-11. Пенсионщики скорее всего потребуют также представить и справку из банка о том, что с 1 января по 31 декабря 2007 году страхователю не выдавались денежные средства на выплату заработной платы.

Ответственность за непредставление отчета

Обязанность по представлению документов, необходимых для ведения индивидуального (персонифицированного) учета, помимо закона N 27-ФЗ, упомянута также и в Федеральном законе от 15.12.01 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Обоими законами предусмотрена и ответственность за ее непредставление (упомянутый пункт 2 статьи 11 закона N 27-ФЗ, пункт 4 статьи 24 закона N 167-ФЗ).

В комплект документов для сдачи индивидуальных сведений входят: формы СЗВ-4-1 и АДВ-6-1, формы СЗВ-4-2 и АДВ-6-1, пояснительная записка и форма АДВ-11.

Взыскание санкций за непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета, производится органами Пенсионного фонда РФ в судебном порядке (ст. 17 закона N 27-ФЗ). Об этом Президиум ВАС России напомнил арбитражным судам в информационном письме от 20.02.06 N 105 (п. 7).

Так, за непредставление сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета, либо представление неполных и (или) недостоверных сведений к работодателям применяются финансовые санкции в виде взыскания 10% от причитающихся за отчетный год платежей в ПФР (ст. 17 закона N 27-ФЗ).

За неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с этим законом данное лицо должно было сообщить в отделение ПФР, на него может быть наложен штраф в размере 1000 руб. (п. 3 ст. 27 закона N 167-ФЗ).

Обычно отделения ПФР, вынося решение о наложении штрафных санкции, прибегают к нормам закона N 27-ФЗ. Не все страхователи соглашаются с таким наказанием и пытаются отстоять свою позицию в судах.

До середины 2004 года некоторые арбитражные суды при рассмотрении таких дел придерживались правила, согласно которому при расхождении норм действующего законодательства по одному и тому же вопросу применению подлежит норма, изданная позднее. Поэтому при вынесении решения они руководствовались нормами закона N 167-ФЗ (постановления ФАС Северо-Западного округа от 29.04.04 N А56-26913/03, от 27.05.04 N А56-30317/03).

Конституционный суд РФ в постановлении от 29.06.04 N 13-П отметил, что независимо от времени принятия приоритетными признаются нормы того закона, который специально предназначен для регулирования соответствующих отношений. То есть специальный закон о персонифицированном учете имеет в данном случае большую силу, чем закон о пенсионном страховании. Исходя из этого штраф следует взыскивать в размере 10% от причитающихся взносов.

В информационном письме Президиум ВАС России от 11.08.04 N 79 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании" пояснил, как рассчитывать 10-процентную санкцию. Судьи указали, что сумму штрафа следует исчислять не от причитающихся за отчетный год платежей в ПФР, а от платежей за тех застрахованных лиц, в отношении которых сведения не были представлены (п. 16 письма).

Но и с учетом этого остаются неясности при вынесении штрафных санкций. Упомянутая статья 17 закона N 27-ФЗ предписывает исчислять штрафные санкции исходя из "причитающихся за отчетный год платежей". Что понимается под этим термином - пояснений нет. В большинстве случаев арбитражные суды поддерживают пенсионщиков, которые штрафные санкции определяют из совокупности упомянутых платежей за год (постановления ФАС Московского округа от 07.11.06, 14.11.06 N КА-40/10814-06, от 24.11.06, 04.12.06 N КА-40/11426-06).

Отдельные же арбитражные суды под причитающимися платежами понимают разницу между взносами за минусом авансовых платежей (постановление ФАС Уральского округа от 18.05.04 N Ф09-1949/04-АК).

Взыскание санкций за непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета, производится органами Пенсионного фонда РФ в судебном порядке (ст. 17 закона N 27-ФЗ). Об этом Президиум ВАС России напомнил арбитражным судам в информационном письме от 20.02.06 N 105 (п. 7).

И. Богатый,

аудитор

"Практический бухгалтерский учет", N 1, январь 2008 г.