Внимание! Марка-пломба на кассовом аппарате (И.А. Любомирова, "Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2007 г.)

Внимание! Марка-пломба на кассовом аппарате

Наличие на контрольно-кассовой машине пломбы центра технического обслуживания в соответствии со статьями 4 и 5 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) является обязательным условием допуска контрольно-кассовой машины. Если пломба отсутствует или имеет повреждение, использование ККМ может привести к штрафным санкциям.

5 сентября 2007 г. был издан приказ Минпромэнерго России N 351 "Об утверждении образца марки-пломбы контрольно-кассовой техники" (зарегистрирован Минюстом России 11 октября 2007 г. N 10311, далее - Приказ N 351), на основании которого в стране изменилась система опломбирования контрольно-кассовой техники.

До этого использовались пломбы из пластилина, на который ставился оттиск лица, уполномоченного поставщиком на осуществление технической поддержки модели ККТ, т.е. центра технического обслуживания (далее - ЦТО). Напомним, что оттиск ЦТО на пластилине - это оттиск окружности с точкой по середине.

Вариантов нарушений целостности пластилиновой пломбы, из-за которых было много споров с налоговыми службами вплоть до штрафных санкций и судебных разбирательств, было множество. Вот лишь самые типичные: на поверхности пластилина имеется след постороннего предмета, в результате воздействия высоких температур при работе кассы происходило отклеивание пластилиновой пломбы от пломбировочного стакана, зафиксировано смещение пломбы к кабелю питания фискального регистратора, на месте опломбирования имеется пластилин с нечитаемой нарушенной пломбой.

Замена пластилиновой пломбы на марки-пломбы обусловлено необходимостью предотвращения нарушений условий эксплуатации ККТ, несанкционированных поставщиками ККТ конструктивных и схемотехнических изменений функциональных блоков и устройств ККТ, а также программного обеспечения, приводящих к искажению или уничтожению информации, накопленной в фискальной памяти ККТ. Замена пломбировочного материала, очевидно, должна упростить также и процедуру проверки пользователей кассовых аппаратов. До момента разработки и введения порядка замены пломбы можно пользоваться старыми марками.

Как выглядит марка-пломба

Марка-пломба - это защищенная от подделки полиграфическая продукция, позволяющая выявить факт вскрытия или удаления корпуса контрольно-кассовой техники (далее - ККТ). Такие пломбы содержат штриховой код региона Российской Федерации с контрольно-учетной информацией и буквенно-цифровой информацией (учетный номер марки-пломбы, дата ее изготовления (квартал и год), сокращенное название обслуживающей организации).

Пломба наклеивается вручную и при наклеивании не должна терять свойств по визуальной и приборной идентификации. В соответствии с Федеральным законом от 26 мая 2003 г. N 54-ФЗ, Постановлением Правительства РФ N 470 от 23 июля 2007 г. "Положение о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями" и Положением о применении марок-пломб для опломбирования контрольно-кассовой техники на территории Российской Федерации опломбированию подлежит вся ККТ, применяемая на территории Российской Федерации.

Марка-пломба на контрольно-кассовой технике должна соответствовать утвержденному образцу марки-пломбы и устанавливаться на ККТ при:

вводе в эксплуатацию модели контрольно-кассовой техники (регистрация модели ККТ в налоговых органах);

перерегистрации модели контрольно-кассовой техники в налоговых органах;

проведении очередного технического обслуживания модели контрольно-кассовой техники;

проверке исправности модели контрольно-кассовой техники;

окончании ремонта модели контрольно-кассовой техники;

замене накопителей фискальной памяти.

Марка-пломба состоит из трех частей, которые наклеиваются:

1) в Учетный талон контрольно-кассовой техники (первая часть марки-пломбы);

2) на контрольно-кассовую технику. Места установки и количество элементов этой части марки-пломбы на ККТ должны соответствовать требованиям Руководства по эксплуатации соответствующих моделей ККТ;

3) в Паспорт контрольно-кассовой техники (третья часть марки-пломбы).

Для обеспечения сохранности марки-пломбы необходимо исключить контакт ее поверхности со щелочными и кислотными растворами, а также не допускать механических воздействий (соскабливание и т.д.). Диапазон температур использования марки-пломбы - от -40°С до +60°С.

Вторая часть марки-пломбы состоит из четырех одинаковых элементов (элементы прономерованы), которые устанавливаются:

1) на противоположных сторонах корпуса в местах соединения частей корпуса контрольно-кассовой техники;

2) на разъемах для подключения внешних устройств: если разъем не задействован в работе, элемент второй части марки-пломбы устанавливается непосредственно на этот разъем; если к разъему подключен кабель, элемент второй части марки-пломбы устанавливается в месте соединения кабеля с контрольно-кассовой техники и с внешним устройством.

На каждом из четырех элементов второй части марки-пломбы имеется поле для нанесения специалистом обслуживающей организации своей подписи и даты установки марки-пломбы (день, месяц и год).

Если используются не все элементы второй части марки-пломбы, то они устанавливаются на модель ККТ в порядке нарастания их номеров. То есть, нельзя, например, установить на кассовый аппарат элементы под номерами 1,2 и 4, не использовав элемент под номером 3. Или установить элементы под номерами 2 и 3, не использовав элемент под номером 1.

Главным "недостатком" марки-пломбы является то, что после снятия голограммы появляются явные признаки разрушения видимого и скрытого изображения.

Где искать информацию в дальнейшем

При проведении технического обслуживания контрольно-кассовой техники, проверке исправности техники, ремонте и замене накопителей фискальной памяти ККТ специалист обслуживающей организации удаляет элементы второй части марки-пломбы с модели ККТ, а по окончании технических процедур устанавливает новые.

Первая часть марки-пломбы наклеивается в Учетный талон ККТ, третья часть марки-пломбы - в Паспорт ККТ или в "Журнал учета вызовов специалистов центра технического обслуживания и регистрации выполненных работ" по форме N КМ-8 (в случае использования моделей ККТ, которые уже находятся в эксплуатации и не имеют Паспорта ККТ).

Паспорт на контрольно-кассовую технику ее пользователи обязаны хранить как минимум 5 лет с момента вывода контрольно-кассовой техники из эксплуатации.

"Изъяны" пломбы

При нарушениях требований, предъявляемых к эксплуатации ККМ, контролирующие органы могут применить административные санкции. Ниже приведен перечень нарушений в отношении пломбы на ККТ, которые могут к этому привести:

расположение пломбы на контрольно-кассовой технике не совпадает с данными документов завода-изготовителя и зафиксирован факт доступа к фискальной памяти;

пломба отсутствует, а вина лица, привлекаемого к административной ответственности, доказана;

пломба разрушена или деформирована.

Почему проверяющих интересует доступ к фискальной памяти?

Фискальная память, можно сказать, является сердцем кассового аппарата. Она представляет собой комплекс программно-аппаратных средств в составе контрольно-кассовой техники, обеспечивающих некорректируемую ежесуточную (ежесменную) регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение итоговой информации, необходимой для полного учета наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, осуществляемых с применением контрольно-кассовой техники, в целях правильного исчисления налогов (статья 1 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ).

Чтобы снизить вероятность несанкционированного доступа к информации, хранящейся в фискальной памяти ККТ, при вводе ее в эксплуатацию и при проведении технического обслуживания пломбируется и корпус аппарата, и постоянное запоминающее устройство.

Если есть какие-либо сомнения в отношении целостности пломбы, лучше получить заключение в ЦТО, с которым у вашей компании заключен договор на техническое обслуживание, о том, что:

пломба завода-изготовителя исключает доступ к фискальной памяти;

доступа к фискальной памяти не было.

На практике может быть и такой случай. Кассовый аппарат компании опломбирован, целостность пломб не нарушена, но факт коррекции сведений, хранящихся в фискальной памяти ККТ, все-таки зафиксирован, например, при выявлении устройства, позволяющего скрывать реальную выручку пользователей контрольно-кассовой техники. Поскольку техническая поддержка контрольно-кассовой техники, наклеивание на нее марок-пломб, а также введение в фискальную память информации при регистрации и перерегистрации контрольно-кассовой техники, замена накопителей фискальной памяти в соответствии с законодательством могут осуществляться только поставщиком ККТ или центром технического обслуживания, то это может означать лишь одно: специалист ЦТО находится в преступном сговоре с пользователем кассового аппарата.

В этой ситуации согласно пункту 5.5 Положения о применении марок-пломб для опломбирования контрольно-кассовой техники на территории Российской Федерации обслуживающая организация, допустившая к эксплуатации модель ККТ, опломбированную согласно требованиям настоящего Положения, но не соответствующую требованиям нормативно-технической документации, при условии подлинности и целостности установленных элементов второй части марки-пломбы, несет ответственность в соответствии с действующим законодательством РФ.

Кстати, следует помнить, что отметки о наклеивании марок-пломб ставятся не только в паспорте владельца кассового аппарата, но и в ЦТО. Поэтому на центр технического обслуживания (или поставщика ККТ) возлагаются аналогичные функции по ведению и хранению документации.

Штрафные санкции

При проверке и контроле соблюдения пользователями кассовой техники законодательства РФ о ККТ проверяющие органы изучают документы, связанные с применением контрольно-кассовой техники: книгу кассира-операциониста, в которой содержится информация обо всех проведенных операциях, журнал учета вызова технических специалистов, где регистрируются сбои в работе ККМ на предприятии, паспорт на кассовый аппарат, а также наличие элементов второй части марки-пломбы на модели ККТ, их целостность и правильность мест установки, срок действия марки-пломбы, соответствие учетных номеров установленных на модели ККТ элементов второй части марки-пломбы учетным номерам на третьей части марки-пломбы, наклеенной в Паспорте модели ККТ или в журнале по форме N КМ-8. В рамках проверки по Закону 54-ФЗ проверяющие вправе затребовать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проведении проверок.

Так как ответственность за сохранность пломбы в период эксплуатации техники несет владелец ККТ, то и претензии в случае выявления каких-либо нарушений предъявляются прежде всего к пользователю ККТ. Если вы обнаружили нарушения сохранности пломбы ЦТО до момента проверки, следует немедленно обратиться в ЦТО для предотвращения нежелательных последствий.

По фактам нарушений проверяющие составляют акт и протокол об административном правонарушении. На основании этих документов принимается постановление о привлечении организации к административной ответственности по статье 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях и взыскании штрафа.

В соответствии с законодательством штраф полагается за продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг организациями и индивидуальными предпринимателями в случае неприменения контрольно-кассовой техники. Для граждан он составит от 1 500 руб. до 2 000 руб., для должностных лиц - от 3 000 руб. до 4 000 руб. Само предприятие за нарушение правил использования ККТ обязано заплатить в бюджет от 30 000 руб. до 40 000 руб.

Если вы уверены в своей правоте (в данном случае в подлинности пломб), не соглашайтесь на штрафные санкции. Если же налоговики будут непреклонны, можете подать в суд.

Судебные практика

По маркам-пломбам судебной практики, конечно, еще нет. Однако по пластилиновым пломбам практика накопилась достаточная. Причем в основном не в пользу контролирующих организаций.

По поводу замечаний проверяющих о расположении пломбы ЦТО не на том месте, положительное решение вынесено в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 27 июня 2005 г. N А56-47131/04.

Смазанность оттиска пломбы на пластилине не была принята как основание для наложения штрафных санкций на организацию в Постановлении ФАС Уральского округа от 02 ноября 2005 г. N Ф09-4929/05-С2.

Постановлением ФАС Поволжского округа от 15 мая 2007 г. N А65-25320/2006-СА3-32 было одобрено применение контрольно-кассовой машины с поврежденной пломбой, так как само по себе повреждение не свидетельствует о возможности доступа к фискальной памяти ККМ.

Отсутствие пломбы также не всегда рассматривается как основание для привлечения к административной ответственности, если не доказана вина лица, привлекаемого к административной ответственности. Например, такой вывод был сделан ФАС Волго-Вятского округа (Постановление от 16 мая 2007 г. N А82-10741/2006-18) и ФАС Северо-Западного округа (Постановление от 11 января 2006 г. N А56-14081/2005 и от 30 ноября 2005 г. N А56-16414/2005). На сегодня о мере ответственности, применяемой к налогоплательщику за отсутствие пломбы ЦТО, пока следует руководствоваться решением пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 31 июля 2003 г. N 16 "О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной статьей 14.5 Кодекса Российской Федерации "Об административных правонарушениях" за неприменение контрольно-кассовых машин".

И.А. Любомирова

"Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2007 г.