Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 2 апреля 2013 г. N 17АП-2486/13

г. Пермь

02 апреля 2013 г.

Дело N А71-13042/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 01 апреля 2013 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 02 апреля 2013 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Савельевой Н.М.

судей: Гуляковой Г.Н., Полевщиковой С. Н.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Пьянковой Е.Л.

при участии:

от заявителя ОАО "Ижевский электромеханический завод "Купол" (ОГРН 1021801143374, ИНН 1831083343) - Ешметьева А.М., доверенность от 11.12.2012, Губайдуллина Л.А., доверенность от 11.12.2012

от заинтересованного лица Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики (ОГРН 1021801153010, ИНН 1831078833) - не явились

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заявителя ОАО "Ижевский электромеханический завод "Купол"

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики

от 16 января 2013 года

по делу N А71-13042/2012,

принятое судьей Л.Ф. Мосиной

по заявлению ОАО "Ижевский электромеханический завод "Купол"

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики

о признании незаконным решения от 03.08.2012 N 019/035/127-2012 и обязании устранить нарушение прав и законных интересов общества,

установил:

Открытое акционерное общество "Ижевский электромеханический завод "Купол", г. Ижевск (далее ОАО " ИЭМЗ "Купол", заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением (с учетом уточнения) о признании незаконным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики (далее - Пенсионный фонд) N 019/035/127-2012 от 03.08.2012 о привлечении страхователя к ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах в части доначисления страховых взносов в размере 32095 руб. 06 коп., пени за несвоевременную уплату страховых взносов в размере 4348 руб. 93 коп. и штрафа в размере 6419 руб. по ч.1 ст.47 Закона N212-ФЗ, а также об обязании Пенсионного фонда устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 16.01.2013 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с указанным судебным актом, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.

В апелляционной жалобе ее заявитель указывает на то, что отношения, возникающие между работниками и работодателем по поводу частичной оплаты путевок на санаторно-курортное лечение в детских оздоровительных лагерях, не являются трудовыми, а относятся к отношениям по социальному партнерству; предоставление путевок не является не вознаграждением работникам, а платежом социального характера; общество выполняло разъяснения, данные в письме Министерства здравоохранения и социального развития РФ N 559-19 от 12.03.10 на основании Постановления Правительства РФ N 731 от 14.09.2009 разъяснило, что частичная оплата стоимости путевок страховыми взносами не облагается.

Представитель заявителя в судебном заседании доводы жалобы поддержал, просит решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу - удовлетворить.

Заинтересованное лицо, надлежащим образом уведомленное о времени и месте судебного разбирательства, в суд апелляционной инстанции своего представителя не направило, что в порядке п.3 ст.156 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения дела в его отсутствие.

Законность и обоснованность судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Управлением Пенсионного фонда в отношении филиала ОАО "ИЭМЗ "Купол" "Комбинат питания-2" проведена выездная проверка по соблюдению Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов в государственные внебюджетные фонды за период с 01.01.2010 по 31.12.2011.

Результаты выездной проверки оформлены актом от 18.06.2012 N 019/035/127-2012 (т.1 л.д. 75-84).

По результатам выездной проверки с учетом возражений ОАО "ИЭМЗ "Купол" от 02.07.2012 (т.1 л.д. 85-89) принято решение N 019/035/127-2012 от 03.08.2012 о привлечении заявителя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах по ч.1 ст.47 Закона N 212-ФЗ в виде взыскания штрафа в размере 6419 руб., по ч. 3 т. 17 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" в виде взыскания штрафа в размере 3795, 71 руб.

Указанным решением обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам в размере 32095 руб. 06 коп. и пени по состоянию на 03.08.2012 в размере 4348 руб. 93 коп.

Основанием для доначисления взносов, исчисления пени и штрафа послужили выводы фонда, что заявителем неправомерно занижена база для начисления страховых взносов в результате не включения в объект обложения стоимости путевок (частичной оплаты за счет собственных средств предприятия) в оздоровительный лагерь для детей работников и членов их семей.

Несогласие заявителя с вынесенным решением послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу о том, что частичная оплата стоимости путевок в оздоровительные лагеря детям работников общества непосредственно связана с выполнением работниками трудовой функции, следовательно, в соответствии с Законом N 212-ФЗ должна облагаться страховыми взносами.

Заявитель, оспаривая решение суда первой инстанции, указал, что отношения, возникающие между работниками и работодателем по поводу частичной оплаты путевок на санаторно-курортное лечение в детских оздоровительных лагерях, не являются трудовыми, а относятся к отношениям по социальному партнерству; предоставление путевок не является не вознаграждением работникам, а платежом социального характера; общество выполняло разъяснения, данные в письме Министерства здравоохранения и социального развития РФ N 559-19 от 12.03.10 на основании Постановления Правительства РФ N 731 от 14.09.2009 разъяснило, что частичная оплата стоимости путевок страховыми взносами не облагается.

Указанные доводы рассмотрены судом апелляционной инстанции и не подлежат удовлетворению в связи со следующим.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 228-ФЗ).

В силу части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Согласно подп.1 п.1 ст.9 Закона N 165-ФЗ отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора.

Уплата страховых взносов осуществляется страхователями в соответствии с Законом N 212-ФЗ от 24 июля 2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее Закон N 212-ФЗ) и (или) федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (ст. 20 Закона N 165-ФЗ).

Согласно ч. 1 ст. 1 Закона N 212-ФЗ названный федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

В соответствии с ч. 1 ст. 3 Закон N 212-ФЗ Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы осуществляют контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования.

Согласно п. 1 ст. 18 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

В силу подпункта "а" пункта 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе - организации.

Согласно пункту 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно пункту 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Закона.

Вместе с тем статья 9 Закона N 212-ФЗ содержит перечень выплат и вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами, вытекающих из трудовых либо гражданско-правовых отношений страхователя и физических лиц.

Согласно п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Таким образом, в соответствии с Законом N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, за исключением выплат, поименованных в ст.9 Закона.

Согласно статье 5 Трудового кодекса Российской Федерации (далее ТК РФ) регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений осуществляется трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда), состоящим из Трудового кодекса РФ, иных федеральных законов и законов субъектов Российской Федерации, содержащих нормы трудового права; иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права; коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Согласно ст. 129 ТК РФ под заработной платой следует понимать вознаграждение за труд, компенсационные выплаты (доплаты, надбавки и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Статьей 135 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. При этом системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Таким образом, из положений статьи 135 ТК РФ следует, что выплаты, которые производятся работодателем работнику, устанавливаются коллективными договорами. При этом в силу требований статьи 43 ТК РФ действие коллективного договора распространяется на всех работников организации.

При этом действующим законодательством, трудовыми договорами не предусмотрено соблюдение работодателем каких-либо условий (таких как занимаемая должность работника, личный трудовой вклад работника в производственный процесс, стаж работы, объем и качество выполняемой работником работы), учитывать которые работодатель обязан при выделении средств из собственного финансирования на оплату путевок детям своих работников.

Статьей 164 ТК РФ, установлено, что гарантии это средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений.

Статьей 9 Закона N 212-ФЗ определен исчерпывающий перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами. В соответствии с подпунктом "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ от обложения страховыми взносами освобождаются все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

Как следует из материалов дела, согласно Положению о филиале ОАО "ИЭМЗ "Купол" "Комбинат питания N 2", утвержденного приказом генерального директора от 19.06.20022 N 343п, филиал является обособленным подразделением ОАО "ИЭМЗ "Купол". В силу п. 2.1 Положения о филиале - филиал является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность от имени ОАО "ИЭМЗ "Купол".

Согласно п. 5.8 Положения о филиале - трудовые отношения с работниками Филиала регулируются законодательством о труде, правилами внутреннего трудового распорядка, положениями заключаемых с ними трудовых договоров. На работника филиала распространяются все действующие в обществе нормы коллективного договора.

В соответствии с п.п. 1.1.3. 1.1.4 Коллективного договора ОАО "ИЭМЗ "Купол" на 2010-2012 гг. предметом настоящего коллективного договора являются преимущественно дополнительные по сравнению с законодательством положения об условиях труда, его оплаты, гарантии и льготы, предоставляемые работникам.

Согласно п.6.7 раздела 6 "Социальные гарантии, пособия и компенсации" коллективного договора для оздоровления работников общества и их детей работодатель приобретает в течение календарного года путевки на санаторно - курортное лечение и в детские оздоровительные лагеря в пределах средств, выделяемых обществу из бюджета УР, и средств, выделяемых на эти цели из полученной обществом прибыли.

Из материалов дела следует и не оспаривается сторонами, что ОАО "ИЭМЗ "Купол" в период с 01.01.2010 по 31.12.2011 приобретались путевки в детский оздоровительный лагерь "Заря" с последующим их предоставлением работникам с частичным возмещением стоимости.

Из протоколов заседания комиссии по социальному страхованию по вопросу приобретения путевок в детский оздоровительный лагерь "Заря" N от 21.05.2010 и N 7 от 18.05.2011, следует, что на основании письменных заявлений работников общества, а именно Рябовой М. Баймачевой Л.Г., Пестовой Н.П., Беляевой Г., Чепурных М.Ю., Башкирцевой А.В., Кулигиной И.А., Муллиной Е.В., Петрушевой Н.Н., Мальгиновой И.А., Овчинниковой И.Ю., Селюниной Н.В. выделены 9 путевок в 2010 г. с оплатой 20% от полной стоимости путевок и 10 путевок в 2011 г. с оплатой 15% от полной стоимости путевок в детский оздоровительный лагерь "Заря".

Указанные путевки были выделены именно на детей работников ОАО "ИЭМЗ "Купол" на основании их письменных заявлений.

Стоимость путевки в 2010 году составила в размере 13000 руб. на каждого, из них 2600 руб. оплачивают родители, а 10400 руб. за счет прибыли ОАО "ИЭМЗ "Купол". Стоимость путевки в 2011 году составила 145280 руб. на каждого, из них 2153, 34 руб. оплачивают родители, а 12126, 66 руб. за счет прибыли ОАО "ИЭМЗ "Купол".

Как следует из материалов дела, ОАО "ИЭМЗ "Купол" Комбинат питания - 2 в 2010 - 2011 годах были выделены в детский оздоровительный комплекс "Заря" детские путевки. Данный факт подтверждается накладными на внутреннее перемещение (т.2 л.д. 40-45). Оплата в полном объеме в сумме была произведена обществом.

Из расчетных листков работников усматривается, что ОАО "ИЭМЗ "Купол" на основании заявлений работников об удержании из заработной платы частичной стоимость путевок удерживало частичную стоимость путевки в детский оздоровительный лагерь (т. 2 л.д. 46-52).

Нахождение в детском оздоровительном учреждении детей подтверждается отрывными талонами с указанием стоимости - 13000 руб. и 14280 руб. (т. 1 л.дл. 110-131).

Таким образом, анализ представленных документов в полной мере подтверждает факт осуществления ОАО "ИЭМЗ "Купол" выплаты (частичной оплаты стоимости путевок в лагерь) в пользу своих работников именно в рамках трудовых отношений. Данную выплату работник получил не в денежной форме, а в натуральной форме в виде предоставления услуги - выделение на ребенка путевки в детский оздоровительный лагерь с частичным возмещением затрат на ее приобретение.

Таким образом, спорные выплаты не могут рассматриваться в качестве компенсационных, освобождаемых от обложения страховыми взносами в соответствии с подпунктом "и" подпункта 2 пункта 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ.

Учитывая, что выплаты в виде частичной оплаты путевок для детей в лечебно - оздоровительный комплекс работникам не поименованы в статье 9 Закона N 212-ФЗ, произведены в рамках трудовых отношений, соответственно, они подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Суммы, затраченные обществом на частичную оплату стоимости предоставленных путевок в базу для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование включены не были, что привело к её занижению и неуплате взносов.

Довод заявителя о том, что предоставление детских путевок не является вознаграждением работника за исполнение им трудовых обязанностей, не гарантировано ни трудовым договором, ни прочими локальными нормативными актами организации, отклоняется, поскольку обязанность работодателя производить данные выплаты предусмотрена Согласно п.6.7 раздела 6 "Социальные гарантии, пособия и компенсации" Коллективного договора.

Довод заявителя апелляционной жалобы на то, что судом не учтены письма Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 12.03.2010 N 559-19, отклоняются.

Действительно, в силу ч.5 ст.1 Федерального закона N 212-ФЗ, а также Постановления Правительства РФ от 14.09.2009 г. N 731 Министерству здравоохранения и социального развития РФ в целях единообразного применения Федерального закона N 212-ФЗ дано право издавать соответствующие разъяснения о применении отдельных норм закона.

Между тем указанные разъяснения, подлежат утверждению соответствующим приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ, официальному опубликованию и регистрации в Минюсте РФ.

Учитывая, что письмо от 12.03.2010 г. не отвечает данным критериям, следовательно, не может иметь юридического значения и порождать правовые последствия для неопределенного круга лиц.

При изложенных обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что оснований для признания незаконным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики N 019/035/127-2012 от 03.08.2012 "О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах" в оспариваемой части не имеется, требования заявителя удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, решение суда первой инстанции отмене не подлежит. Основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 16 января 2013 года по делу N А71-13042/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Председательствующий

Н.М.Савельева

Судьи

Г.Н.Гулякова С.Н.Полевщикова