Декларируем "вмененку" за первый квартал (И.А. Михайлов, "Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2008 г.)

Декларируем "вмененку" за первый квартал

Наступил 2008 год, и уже не за горами апрель, когда нужно будет составить и сдать налоговую декларацию по ЕНВД за I квартал 2008 года. Что нового ждет налогоплательщиков? Какие неожиданные моменты могут возникнуть при подготовке отчетности по ЕНВД за I квартал 2008 года? Ответы на эти вопросы, а также некоторые практические рекомендации по составлению налоговой отчетности предлагаем вниманию читателей в данной статье.

Форма декларации

Начиная с I квартала 2008 года необходимо использовать в отчетности форму декларации, установленную Приказом Минфина России N 8н*(1), с учетом изменений, внесенных в нее Приказом Минфина России от 20.09.2007 N 83н. Изменения, внесенные в декларацию, носят чисто технический характер и касаются в основном приложений к декларации, а сама декларация (форма, структура, схема формирования данных) не изменена. В связи с этим по данному поводу можно особо не волноваться и продолжать применять старые бланки. В случае возникновения претензий со стороны налоговых органов можно вооружиться Определением ВАС РФ от 09.10.2007 N 11937/07 и дать налоговикам достойный отпор. В данном документе судьи четко указали, что если представленная в установленный срок налоговая декларация на бланке старого образца не повлияла на правильность исчисления налога, то оснований для того, чтобы считать декларацию не представленной и применять штрафные санкции по ст. 119 НК РФ, у налогового органа нет.

От редакции. Более подробно данный вопрос рассматривался в статье А.И. Полагаева "Декларируем "вмененку" в N 6 за 2007 год.

Способ представления отчетности

В соответствии с п. 3 ст. 80 НК РФ налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает указанный предел, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по установленным форматам в электронном виде. До 2008 года такая обязанность распространялась на налогоплательщиков со среднесписочной численностью более 250 человек.

Сведения о среднесписочной численности работников за 2007 год в соответствии с той же ст. 80 НК РФ необходимо было представить в налоговый орган не позднее 20 января текущего года по форме *(2), утвержденной Приказом ФНС РФ от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@. За непредставление или несвоевременное представление данных сведений к налогоплательщику могут быть применены штрафные санкции в соответствии со ст. 126 НК РФ в размере 50 руб.

Кто "слетел" с "вмененки"?

Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ в гл. 26.3 НК РФ внесен ряд существенных поправок, которые приведут к невозможности применения специального налогового режима в виде уплаты ЕНВД начиная с 01.01.2008. В нижеприведенной таблице указаны эти случаи.

Вид деятельности	Основания для неприменения режима ЕНВД
Любой	Деятельность осуществляется в рамках доверительного управления или крупнейшим налогоплательщиком
Общественное питание че- рез объект с залом об- служивания посетителей	Деятельность осуществляется учреждениями образования, здравоохранения, социального обеспечения. Деятельность иных налогоплательщиков, не относящихся к указанным структурам, подлежит налогообложению ЕНВД без изменений
Общественное питание	Деятельность осуществляется в сфере производства и реализации пива и алкогольных напитков, являющихся подакцизными товарами. При этом речь идет только о тех, кто и производит, и реализует указанные напитки. Поправка не касается тех, кто занимается реализацией покупных пива и алкогольных напитков
Розничная торговля	Не подлежит налогообложению ЕНВД продажа газа в баллонах, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам
Ремонт, техническое об- служивание и мойка ав- тотранспортных средств	Не облагаются ЕНВД услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию

Кто "попал" на "вмененку"?

Федеральным законом N 85-ФЗ в гл. 26.3 НК РФ внесен ряд поправок, которые, наоборот, приведут к необходимости применения режима ЕНВД начиная с 01.01.2008. Перечислим эти случаи.

Вид деятельности	Основания для применения режима ЕНВД
Деятельность по передаче во временное владение и (или) пользование объ- ектов нестационарной торговой сети, а также объектов общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей	Соответствующие поправки внесены в ст. 346.26 НК РФ. В новой редакции подлежит налогообложению ЕНВД предпринимательская деятельность по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и др.), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей. Таким образом, стационарность торгового места больше не имеет никакого значения, а перечень торговых мест, передача в аренду которых влечет необходимость применения режима ЕНВД, существенно расширен
Деятельность в сфере оказания услуг по пе- редаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стацио- нарной торговой сети, а также для размещения объектов торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и др.) и объектов организации обществен- ного питания, не имеющих залов обслуживания по- сетителей	Данный вид предпринимательской деятельности включен в перечень облагаемых ЕНВД видов деятельности, установленный ст. 346.26 НК РФ. До 2008 года данная деятельность налогообложению ЕНВД не подлежала. В случае внесения соответствующей поправки в нормативно-правовой акт, действующий муниципального образования, вид деятельности подлежит налогообложению ЕНВД с I квартала 2008 года
Деятельность магазинов и отделов кулинарии	В соответствии с поправками в ст. 346.27 НК РФ такая деятельность с 01.01.2008 однозначно относится к услугам в сфере общественного питания через объекты, не имеющие зала обслуживания посетителей. Таким образом, магазины и отделы кулинарии подпадают под ЕНВД с показателем "количество работающих"

Изменения в порядке расчета ЕНВД

По некоторым видам деятельности, и ранее облагаемым ЕНВД, изменился порядок расчета налогооблагаемой базы.

Вид деятельности	Изменения в порядке исчисления налоговой базы (вмененный доход)
Розничная торговля	Деятельность, которая осуществляется с использованием торгового места, превышающего по площади 5 кв. м, должна рассчитываться с применением вида физического показателя "площадь торгового места" и базовой доходностью 1 800 руб. на кв. м площади торгового места
Передача во временное владение и (или) поль- зование торговых мест	Деятельность по передаче в пользование торговых мест площадью более 5 кв. м подлежит налогообложению ЕНВД с использованием вида физического показателя "площадь торговых мест, переданных во временное владение и (или) пользование (в квадратных метрах)" и базовой доходностью 1 200 руб. на кв. м площади торгового места
Пассажирские перевозки	Изменен вид физического показателя. Начиная с I квартала 2008 года ЕНВД необходимо рассчитывать с использованием физического посадочных мест" и базовой доходностью 1 500 руб. в месяц на каждое посадочное место, при этом место кондуктора можно не учитывать (п. 7 Письма Минфина России от 14.08.2007 N 03-11-02/230)
Розничная торговля по- средством торговых автоматов	Торговый автомат теперь рассматривается не только как средство развозной торговли, но и как объект стационарной торговой сети, не имеющей торгового зала, то есть возможны два варианта расчета ЕНВД: с количества работающих (нестационарные автоматы) или за торговое место (стационарные автоматы)
Платные автостоянки	ЕНВД считается с площади используемого земельного участка, а не с площади мест, используемых под стоянку (где стоят автомобили). При этом площадь земельного участка будет определяться на основании правоустанавливающих документов
Любой	В расчете ЕНВД необходимо использовать коэффициент-дефлятор в размере К1 = 1,081. Основание - Приказ МЭРТ РФ от 19.11.2007 N 401. Данное значение на 1,4% меньше прошлогоднего (К1 = 1,096)

И в заключение прокомментируем еще несколько моментов, не вписывающихся ни в одну из приведенных таблиц.

Во-первых, Федеральным законом N 85-ФЗ торговые автоматы выведены из числа объектов общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей. Многие эксперты делают из этого вывод, что порядок налогообложения данной деятельности изменился. Однако, по мнению автора, никаких изменений в этой сфере не произошло, и данная деятельность по-прежнему облагается ЕНВД как общепит с физическим показателем "количество работающих".

Дело в том, что автоматы, приготавливающие кулинарные блюда и напитки, не относятся к торговым автоматам, а значит, к сфере торговли. К торговым автоматам относятся механизмы, осуществляющие продажу товаров, то есть уже готовой к использованию продукции (сигареты, жевательная резинка, бахилы, газеты и т.п.). Автоматы по приготовлению горячих напитков в этом смысле не являются торговыми, так как они не просто торгуют, а в первую очередь приготавливают напиток. Такие объекты полностью соответствуют понятию объекта общественного питания, а так как зала они не имеют, то данные автоматы по-прежнему относятся к объектам общественного питания, не имеющим зала обслуживания посетителей.

Во-вторых, если муниципальные органы власти не продлили действие ранее установленных значений коэффициента К2, то их действие с 01.01.2008 пролонгируется автоматически, без участия местных органов власти. Таковы последствия одной из поправок в гл. 26.3 НК РФ, а именно в п. 7 ст. 346.29 НК РФ.

И.А. Михайлов,

эксперт журнала "ЕНВД:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приказ Минфина России от 17.01.2006 N 8н "Об утверждении формы налоговой декларации по ЕНВД для отдельных видов деятельности и порядка ее заполнения".

*(2) Рекомендации по порядку заполнения данной формы изложены в Письме ФНС России от 26.04.2007 N ЧД-6-25/353@.