Пособия по временной нетрудоспособности: нюансы расчета (Н.Н. Луговая, "Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2008 г.)

Пособия по временной нетрудоспособности: нюансы расчета

Настоящая статья, адресованная, прежде всего, "спецрежимникам", призвана напомнить особенности расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, акцентировать внимание читателей на данных, необходимых для сравнения и изменивших свое числовое значение (речь идет о максимально допустимой величине больничного, установленного законодательством). Автор приводит практические примеры и ответы на некоторые вопросы налогоплательщиков. Думаем, что данный материал будет интересен и новичку, и бухгалтеру "со стажем".

Особое правило

Известно, что "вмененщики" освобождены от уплаты ЕСН (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). В то же время часть суммы (5%) перечисляемого ими в бюджет единого "вмененного" налога, в силу ст. 346.33 НК РФ и ст. 146 Бюджетного кодекса, отчисляется в Фонд социального страхования. Это значит, что данная категория налогоплательщиков также имеет право на различные выплаты за счет средств ФСС.

Для плательщиков ЕНВД предусмотрен особый порядок, установленный Законом N 190-ФЗ*(1). Им пособие по временной нетрудоспособности выплачивается:

- за счет средств ФСС (ст. 2 указанного документа) - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом. (Напомним, что с 1 сентября 2007 года эта сумма составляет 2 300 руб.*(2));

- за счет собственных средств работодателей. Оплата осуществляется в части суммы пособия, превышающей МРОТ, но не больше максимально возможного размера. (Напомним, что в 2007 году эта сумма составляла 16 125 руб., а с января 2008 года максимально возможный размер больничного за полный месяц - 17250 руб.*(3)).

Исключением из рассматриваемого правила является выплата работникам иных видов пособий по обязательному социальному страхованию (ч. 5 ст. 2 Закона N 190-ФЗ), к которым, в частности, относятся пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием (ч. 1 ст. 2 Закона N 190-ФЗ, пп. 1 п. 1 ст. 8 Закона N 125-ФЗ*(4)), пособия по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие по уходу за ребенком и др. (Письмо ФСС РФ от 23.01.2007 N 02-18/07-493). Указанные выплаты производятся полностью за счет средств Фонда социального страхования.

Впрочем, есть и другая возможность оплатить пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС - это добровольная уплата работодателями-"спецрежимниками" страховых взносов на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности (ч. 1 ст. 3 Закона N 190-ФЗ). Для этого налогоплательщики уплачивают взносы в ФСС по тарифу в размере 3% налоговой базы, определяемой по нормам гл. 24 НК РФ для соответствующей категории плательщиков, в порядке, установленном Правительством РФ*(5).

К сведению: индивидуальные предприниматели, заключившие договор добровольного социального страхования с ФСС РФ (ст. 2 Закона N 255-ФЗ*(6)), также имеют право на больничный, но при условии уплаты в течение шести месяцев страховых взносов на случай своей временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Размер таких взносов составляет 3,5% налоговой базы, определяемой на основании п. 3 ст. 237 НК РФ (ст. 2 и 3 Закона N 190-ФЗ).

Пример 1.

ООО "Премьера" уплачивает ЕНВД. С 24 декабря 2007 г. организация предоставляет Сидоровой Г.И. отпуск по беременности и родам продолжительностью 140 календарных дней (по 9 мая 2008 г. включительно). Должностной оклад работницы - 25 000 руб., страховой стаж - 5 лет.

Так как страховой стаж Сидоровой Г.И. более полугода*(7), пособие по беременности и родам исчисляется исходя из 100% ее среднего заработка*(8), рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам (ч. 1 ст. 14 и ч. 1 ст. 11 Закона N 255-ФЗ). При этом пособие не может превышать максимального размера, установленного федеральным законом о бюджете ФСС РФ на очередной финансовый год (ч. 2 ст. 11, ч. 6 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Последний, в силу ч. 1.1*(9) ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете ФСС РФ на 2007 год" и п. 2 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 21.07.2007 N 183-ФЗ, составляет (с 01.09.2007 и до окончания 2007 года, а также в 2008 году) 23 400 руб. в расчете на полный календарный месяц. Таким образом, сумма пособия по беременности и родам, исчисленная из среднего заработка, явно превышает его предельный размер. Поэтому на основании ч. 3, 5, 6 ст. 14 Закона N 255-ФЗ больничный по беременности и родам рассчитывается так: за месяцы, полностью входящие в период отпуска по беременности и родам, пособие начисляется в максимальном размере; за неполные месяцы - пропорционально количеству календарных дней отпуска по беременности и родам в этих месяцах.

В рассматриваемом случае сумма пособия по беременности и родам составит 107 941,93 руб. (23 400 руб. x 4 мес. + 23 400 руб. / 31 дн. x (10 дн. + 9 дн.)), где:

- 10 календарных дней составляют отпуск по беременности и родам в декабре 2007 года;

- 9 календарных дней, соответственно, в мае 2008 года.

Сумма пособия по беременности и родам не подлежит обложению НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). Также не начисляются на данную сумму взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 4 ст. 346.26 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ*(10)), взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ*(11)).

Пример 2.

С февраля 2008 г. организация предоставляет сотруднице отпуск по уходу за ребенком (первенец). Средний дневной заработок работницы, определяемый исходя из зарплаты, начисленной за последние 12 календарных месяцев (с 01.02.2007 по 31.01.2008), предшествующих месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком, и количества календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата, составляет 380 руб.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком, в соответствии со ст. 15 Закона N 81-ФЗ*(12), выплачивается в размере 40% среднего заработка по месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком, но не менее 1 500 и не более 6 000 руб. за полный календарный месяц.

Для определения размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком, рассчитываемого в календарных днях (см. абз. 7 п. 5 Разъяснения о порядке назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком*(13)), необходимо определить среднемесячный заработок путем умножения среднего дневного заработка на среднемесячное число календарных дней 30,4 (где 30,4 равно числу календарных дней в году - 365, деленному на число месяцев в году - 12).

В рассматриваемой ситуации среднемесячный заработок работницы составляет 11 552 руб. (380 руб. х 30,4 дн.). Размер ежемесячного пособия по уходу за первым ребенком равен 4 620,80 руб. (11 552 руб. х 40%). Данная сумма не превышает предельную величину (6 000 руб.), поэтому выплачивается в рассчитанном размере - 4 620,80 руб. в месяц.

Обратите внимание: при уходе за ребенком в течение неполного календарного месяца ежемесячное пособие по уходу за ребенком в соответствии с п. 43 Положения*(14) выплачивается пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в месяце, приходящихся на период осуществления ухода. В этом случае рассчитанный из среднего заработка за календарный месяц размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком необходимо делить на число календарных дней месяца, в котором исчисляется пособие. Сумма пособия определяется путем умножения величины дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период осуществления ухода за ребенком в данном месяце (абз. 9 п. 5 Разъяснения о порядке назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком).

Выплата ежемесячного пособия по уходу за ребенком в данном случае производится за счет средств ФСС, перечисляемых страхователю исполнительными органами фонда.

Налогообложение ежемесячного пособия по уходу за ребенком аналогично рассмотренному в первом примере: данная сумма не облагается НДФЛ, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Пример 3.

ООО "Лето" переведено на уплату ЕНВД. Добровольные взносы в ФСС организация не уплачивает.

Работник ООО "Лето" Васечкин О.П. находился на больничном 14 календарных дней (04.02.2008 по 17.02.2008), что подтверждено листком нетрудоспособности.

Расчетный период с февраля 2007 г. по январь 2008 г. работником отработан полностью. За это время его средний заработок составил 350 000 руб. Пособие по временной нетрудоспособности (в соответствии с трудовым стажем) выплачивается в размере 80% среднего заработка.

Определим средний дневной заработок Васечкина О.П. Он составит 958,90 руб. (350 000 руб. / 365 дн.).

Рассчитаем размер дневного пособия: 958,90 руб. х 80% = 767,12 руб.

Пособие по временной нетрудоспособности, рассчитанное исходя из среднего заработка, равно 10 739,68 руб. (767,12 руб. х 14 дн.).

Сравним полученную величину с максимальным размером пособия. Она составит 8 327,59 руб. (17 250 руб. / 29 дн. х 14 дн.). Так как 10 739,68 руб. " 8 327,59 руб., Васечкину О.П. полагается пособие в размере 8 327,59 руб.

Рассчитаем размер пособия, который возместит работодателю ФСС: 2 300 руб. / 29 дн. х 14 дн. = 1 110, 34 руб. Значит, сумма пособия, выплачиваемая за счет организации, составит 7 217,24 руб. (8 327,59 - 1 110,34).

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

Как уже было отмечено, налогооблагаемой базой для начисления страховых взносов в ПФР в силу п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 НК РФ.

Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, беременности и родам не подлежат обложению ЕСН (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ).

В соответствии с Законом N 165-ФЗ*(15) одним из видов обязательного страхового обеспечения граждан является выплата пособия по временной нетрудоспособности. При этом согласно пп. 6 п. 2 ст. 12 указанного закона страхователи обязаны выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе за счет собственных средств.

Таким образом, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на часть суммы пособия по временной нетрудоспособности, превышающую МРОТ, выплачиваемую за счет средств налогоплательщиков - работодателей (организаций, индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы), не начисляются.

Обратите внимание: на суммы пособия по временной нетрудоспособности, превышающие максимальный размер пособия, страховые взносы на обязательное страхование должны начисляться в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 03.07.2006 N 03-11-04/2/139).

О предусмотренном вычете

Пунктом 2 ст. 346.32 НК РФ предусмотрена возможность уменьшить единый налог на сумму фактически выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. Кроме того, из ЕНВД вычитают сумму страховых взносов в ПФР. При этом сумму "вмененного" налога нельзя снизить более чем на 50% по всем основаниям.

Вопрос:

Вправе ли предприниматель, совмещающий два спецрежима - в виде уплаты ЕНВД и УСНО, уменьшить налоговую базу по единому налогу на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование и сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности?

Ответ:

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). В случае если разделить расходы при расчете налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, невозможно, расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

"Упрощенцы", в силу п. 5 ст. 346.18 НК РФ, доходы и расходы определяют нарастающим итогом с начала налогового периода (с начала календарного года). В связи с этим расходы между видами деятельности, налогообложение которых осуществляется в рамках УСНО и спецрежима в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, должны распределяться также нарастающим итогом с начала календарного года.

Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, как уже было отмечено, вправе уменьшить сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, и сумма ЕНВД для отдельных видов деятельности не могут быть уменьшены более чем на 50% (расчеты отражаются в декларации по каждому из налогов).

В таком же порядке распределяются суммы взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающие суммы налогов, исчисленные при применении указанных режимов налогообложения (письма Минфина России от 28.05.2007 N 03-11-05/117, от 03.05.2007 N 03-11-04/3/140).

Совмещаем систему налогообложения в виде ЕНВД
и традиционный налоговый режим

Особенности расчета пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС для случаев, когда работник одновременно занят в деятельности, облагаемой по "вмененному" и общему режиму, законами N 255-ФЗ и 190-ФЗ не установлены. Однако некоторые региональные отделения считают, что часть пособия, которая относится к "спецрежимной" деятельности и оплачивается ФСС, рассчитывается не из полного размера МРОТ, а должна быть скорректирована на долю выручки, относящейся к ЕНВД. Другая часть больничного, относящаяся к деятельности, облагаемой традиционными налогами, рассчитывается в общеустановленном порядке.

Предположим, что доля "вмененной" выручки составляет 25%, соответственно, от обычной деятельности - 75%. Сотруднику, занятому в обоих видах деятельности, за 10 дней болезни начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере 10 000 руб. С учетом представленного выше мнения ФСС должен будет возместить 185,48 руб. (2 300 руб. х 25% / 31 дн. х 10 дн.). Оставшаяся часть пособия - 2 314,52 руб. (10 000 руб. х 25% - 185,48 руб.) - будет выплачена за счет средств организации. По другой части пособия ФСС должен выплатить 6 000 руб. (10 000 руб. х 75% / 10 дн. х 8 дн.). Первые два дня больничного, оплачиваемые за счет средств организации, составят 1 500 руб. (10 000 руб. х 75% / 10 дн. х 2 дн.).

Обратите внимание: на законодательном уровне такие положения не прописаны, поэтому подобная методика расчета применяться не должна. При расчете части пособия, относящегося к деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, и компенсируемого за счет средств ФСС, должны руководствоваться единым порядком, закрепленным Законом N 190-ФЗ.

Пример 4.

Организация уплачивает налоги в соответствии с традиционной системой налогообложения и в силу того, что один из видов деятельности переведен на уплату ЕНВД, применяет специальный налоговый режим. В августе (с 1-го по 10-е) сотрудник, занятый в обоих видах деятельности, заболел. Пособие по временной нетрудоспособности было начислено в сумме 10 000 руб. При этом сумма пособия, приходящаяся на деятельность, облагаемую ЕНВД, составляет 2 500 руб., на общую деятельность - 7 500 руб.

В части деятельности, переведенной на уплату ЕНВД. Сумма пособия, которую должен возместить ФСС, равна 741,94 руб. (2 300 руб. / 31 дн. х 10 дн.) Оставшуюся часть больничного - 1 758,06 руб. (2 500 - 741,94) - организация оплачивает за счет собственных средств.

В части деятельности, по которой организация находится на традиционной системе налогообложения. Сумма пособия, возмещаемая ФСС, равна 6 000 руб. (10 000 руб. х 75% / 10 дн. х 8 дн.). Первые два дня больничного сотруднику оплачивает организация за счет собственных средств. Эта сумма составит 1 500 руб. (10 000 руб. х 75% / 10 дн. х 2 дн.).

Таким образом, общая сумма пособия, выплачиваемая за счет средств ФСС, равна 6 741,94 руб. (741,94 + 6 000).

Расчеты с ФСС РФ по выплате пособия

Средства организации выделяет отделение (филиал) фонда после представления страхователем документов, предусмотренных п. 3.3 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования*(16). Среди них: заявление, расчетная ведомость по форме 4-ФСС РФ за отчетный период*(17) или промежуточная ведомость за соответствующий календарный месяц, копии платежных поручений на уплату ЕНВД, копии документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов по обязательному социальному страхованию (листки нетрудоспособности и др.).

При уплате добровольных взносов в ФСС выплата пособия производится за счет начисленных страховых взносов. Однако если сумма расходов превышает начисленные страховые взносы, то фонд возмещает истраченные суммы. Для этого кроме перечисленных выше документов необходимо подать копии платежек на уплату взносов в ФСС в добровольном порядке и отчет по форме 4а-ФСС РФ*(18) (см. также п. 4.2 Инструкции).

Отметим также, что указанные формы представляются в отделение ФСС по месту регистрации ежеквартально нарастающим итогом не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. При этом пособие должно выплачиваться работодателем в течение 10 дней с даты представления работницей всех необходимых документов (ч. 1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ), то есть раньше, чем поступят денежные средства из ФСС на эти цели. В письмах от 21.06.2005 N 03-11-04/1/2 и от 01.06.2005 N 03-03-02-02/80 финансисты разъяснили, что выплата работнице пособия за счет средств ФСС производится работодателем (организацией) с последующим получением выплаченных работникам сумм пособия от ФСС на основании вышеназванной формы 4-ФСС РФ.

Вопрос:

Организация, применявшая общую систему налогообложения, с 01.04.2008 перешла на уплату ЕНВД. Сотрудник организации в период с 11.03.2008 по 12.04.2008 находился на больничном. За счет каких средств налогоплательщик должен оплатить работнику пособие по временной нетрудоспособности?

Ответ:

Согласно ст. 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работника работодатель выплачивает ему пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральным законом.

Застрахованным лицам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями, признаваемыми плательщиками ЕСН (пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ), пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачиваются за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период - начиная с третьего дня временной нетрудоспособности за счет средств ФСС (п. 1 ст. 1 Закона от N 180-ФЗ*(19), письма ФСС РФ от 23.01.2006 N 02-18/07-541, УФНС по г. Москве от 24.05.2007 N 20-12/049601).

К сведению: поскольку оплате за счет средств работодателя подлежат календарные, а не пропущенные работником вследствие заболевания рабочие дни, работодатель в любом случае оплачивает первые два дня нетрудоспособности. Например, если начало болезни приходится на субботу, воскресенье, эти два дня работнику оплачивает работодатель. Напомним, раньше в подобной ситуации эти дни не оплачивались (Письмо УФНС по г. Москве от 30.06.2006 N 20-12/58264), а с третьего дня выплата производилась за счет средств ФСС.

Застрахованным лицам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями, применяющими специальные налоговые режимы, как уже было отмечено, пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются в соответствии с Законом N 190-ФЗ.

Таким образом, выплата пособия по временной нетрудоспособности в части дней, приходящихся на период, предшествующий переходу организации на спецрежим в виде ЕНВД (с 11.03.2008 по 31.03.2008), производится за счет средств ФСС РФ*(20). Дни продолжения болезни работника с 01.04.2008 по 12.04.2007 (период применения организацией ЕНВД) оплачиваются за счет средств работодателя (в части суммы пособия, превышающей один установленный МРОТ) и ФСС (в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц МРОТ)*(21).

К сведению: при заполнении налоговой декларации по ЕНВД*(22) по соответствующей строке (030 раздела 3) отражается сумма выплаченных (не начисленных!)*(23) из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности. При этом их сумма учитывается с суммами начисленного НДФЛ (Письмо Минфина РФ от 23.08.2006 N 03-11-04/3/381).

Н.Н. Луговая,

эксперт журнала "ЕНВД:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан".

*(2) Федеральный закон от 20.04.2007 N 54-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О минимальном размере оплаты труда" и другие законодательные акты РФ".

*(3) Статья 12 Федерального закона от 21.07.2007 N 183-ФЗ "О бюджете ФСС РФ на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов".

*(4) Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

*(5) Правила добровольной уплаты в ФСС РФ отдельными категориями страхователей страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утв. Постановлением Правительства РФ от 05.03.2003 N 144.

*(6) Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".

*(7) В соответствии с ч. 3 ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ женщине, имеющей страховой стаж менее шести месяцев, пособие по беременности и родам выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем МРОТ с учетом этих коэффициентов.

*(8) См. Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375. Правила расчета в настоящей статье не приводятся.

*(9) Введена Федеральным законом от 23.11.2007 N 266-ФЗ.

*(10) Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ".

*(11) Утвержден Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

*(12) Федеральный закон от 09.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".

*(13) Утверждено Приказом Минздравсоцразвития РФ N 270, ФСС РФ N 106 от 13.04.2007.

*(14) Постановление Правительства РФ от 30.12.2006 N 865 "Об утверждении положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей".

*(15) Федеральный закон от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования".

*(16) Постановление от 09.03.2004 N 22 "Об утверждении инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования".

*(17) Утверждена Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111.

*(18) Утвержден Постановлением ФСС РФ от 25.04.2003 N 46.

*(19) Федеральный закон от 22.12.2005 N 180-ФЗ "Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности:".

*(20) В соответствии с абз. 1 п. 2 ст. 243 НК РФ сумма ЕСН, подлежащая уплате в ФСС РФ, должна быть уменьшена налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ. В связи с этим сумма пособия по временной нетрудоспособности, относящаяся к периоду болезни работника с 11.03.2008 по 31.03.2008, уменьшает сумму ЕСН, подлежащую уплате в ФСС РФ.

*(21) Сумма пособия по временной нетрудоспособности, относящаяся к периоду болезни работника с 01.04.2008 по 12.04.2008, выплаченного из средств налогоплательщика, уменьшает соответствующую сумму ЕНВД.

*(22) Приказ Минфина РФ от 17.01.2006 N 8н.

*(23) Пункт 2 ст. 346.32 НК РФ, Постановление ФАС УО от 20.07.2006 N Ф09-6109/06-С1.