Рассчитываетесь наличными? Будьте бдительны! (Н.Н. Луговая, "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 4, февраль 2008 г.)

Рассчитываетесь наличными? Будьте бдительны!

Как правильно применять предельный размер оплаты наличными? На какие цели можно потратить денежные средства из кассы предприятия? Центральный банк России отвечает на вопросы налогоплательщиков - читайте Письмо от 04.12.2007 N 190-Т "О разъяснениях по вопросам применения Указания Банка России от 20 июня 2007 года N 1843-У"*(1) (далее - Письмо ЦБР N 190-Т) и наш комментарий.

Ограничения в расчетах

В отличие от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей граждане могут рассчитываться наличными без ограничений в суммах. А вот "налрасчеты" между организациями, а также с участием индивидуальных предпринимателей имеют пределы - с 22 июля 2007 года их размер не должен превышать 100 000 руб. Данное правило введено п. 1 Указания ЦБР от 20.06.2007 N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" (далее - Указание ЦБР N 1843-У).

В Письме ЦБР N 190-Т поясняется, что Указание N 1843-У не устанавливает временные ограничения для расчетов наличными деньгами (например, в течение рабочего дня), а содержит ограничение по сумме в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями (либо с участием предпринимателя), независимо от срока действия договора и периодичности осуществления расчетов по нему.

Отметим, что довольно часто компании заключают договоры на длительный период, например "базовые" договоры поставки, в соответствии с которыми конкретные условия отдельных поставок прописываются в дополнительных соглашениях, договоры аренды и др. В таких случаях бухгалтеру придется учитывать каждый факт расчета наличными - обозначенный в 100 000 руб. лимит будет складываться из всех платежей по договору независимо от промежутка времени между ними. В Постановлении ФАС ВВО от 26.11.2007 N А79-6155/2007, например, отмечено: довод общества о том, что имеющиеся в материалах дела соглашения к генеральному договору являются самостоятельными договорами и по ним установленный лимит не превышается, судом кассационной инстанции не принимается, так как установлено, что соглашения относятся к генеральному договору и подписываются в том случае, если товар, поставляемый по нему, оплачивается наличными деньгами. При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно посчитал, что соглашения N 1-16 заключены в дополнение к генеральному договору и расчеты с ЗАО за поставленные медикаменты осуществлялись в рамках данного договора.

Пример 1.

ИП "Петров и К" - арендодатель - в январе 2008 г. передал в аренду нежилое помещение ООО "Городок". Согласно условиям договора аренды, срок действия которого - 11 месяцев, ежемесячная арендная плата составляет 60 000 руб. и производится частично "безналом" (40 000 руб.), частично - путем внесения средств в кассу предпринимателя (20 000 руб.).

В этом же месяце по договору поставки ИП "Петров и К" отгрузил ООО "Городок" офисную мебель на сумму 85 000 руб.

Товары и услуги по аренде помещения оплачены наличными в сумме 105 000 руб. в феврале 2008 г. На расчетный счет предпринимателя перечислено 40 000 руб.

В данном случае ООО "Городок" расплачивается наличными в рамках двух договоров, поэтому порядок расчетов в феврале не нарушен.

В мае расчеты по аренде помещения достигнут (в совокупности по одному договору) критической суммы - 100 000 руб. (20 000 руб. х 5 мес.), поэтому со следующего месяца (во избежание нарушения требований Банка России) оплату следует производить в безналичной форме.

Кстати, за превышение предельной денежной суммы при расчетах (нарушение порядка работы с наличностью) ст. 15.1 КоАП предусмотрен штраф: для организаций его размер составляет от 40 000 до 50 000 руб., должностные лица могут быть оштрафованы на сумму от 4 000 до 5 000 руб.

Об индивидуальных предпринимателях в данной статье не сказано. Однако это не означает, что штрафные санкции в случае "провинности" им не грозят: если не предусмотрено иное, коммерсанты несут такую же ответственность, как и должностные лица (ст. 2.4 КоАП).

Меры ответственности за сверхлимитные наличные расчеты применяются только к организациям (предпринимателям), которые производят платеж.

Такое разъяснение сделал ЦБР в Письме от 24.11.1994 N 14-4/308. Несмотря на то, что оно касалось действовавших тогда ограничений наличных расчетов*(2), с того времени кардинальных перемен в отношении этого вопроса не было. Да и арбитры, как показывает судебная практика, руководствуются этим письмом и поныне, не позволяя штрафовать организации, которые оприходовали "сверхлимитную" выручку в кассу (см., например, Постановление ФАС МО от 22.05.2006 N КА-А40/4070-06).

Выдаем наличные сотрудникам организации

Специалисты ЦБР разъяснили, что норма п. 1 Указания ЦБР N 1843-У не распространяется на расчеты наличными между организациями (предпринимателями) со своими сотрудниками, связанные с выплатой заработной платы, стипендий, иными выплатами (в том числе социального характера).

В то же время если речь идет о подотчетных лицах, то надо учитывать, что выданные им суммы не лимитируются при расходовании денежных средств в связи со служебными командировками с оказанием сотрудникам услуг, оплаченных ими от своего имени (п. 4 Письма ЦБР от 04.12.2007 N 190-Т).

Если полученные под отчет деньги направлены на расчеты по договорам, заключенным сотрудником на основании доверенности (оформленным ранее с другими юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями), то ограничения, предусмотренные Указанием ЦБР N 1843-У, должны соблюдаться.

Пример 2.

Сотрудник Иванов К.А. направлен в командировку с целью заключения с поставщиком договора купли-продажи материала, его оплаты (происходит при подписании договора) и доставки в компанию. Для этих целей сотруднику выданы денежные средства из кассы предприятия в сумме 350 000 руб. и оформлена доверенность.

В данном случае, если оплата материала будет произведена в сумме более 100 000 руб., то произойдет нарушение лимита расчетов наличными средствами. А вот трата денег на командировочные расходы (например, оплату гостиницы) не лимитируется.

Операция "страховой агент"

В пункте 3 Письма ЦБР N 190-Т разъяснено, что если страховой агент действует на основании договора поручения, заключенного со страховой организацией, и в рамках этого договора получает от страхователей страховые взносы (от имени и по поручению страховой организации с использованием бланков строгой отчетности последней), которые в дальнейшем вносит в кассу страховой организации, не отражая прием наличности в своей кассе, то нормы п. 1 Указания N 1843-У не применяются.

Размещаем заказы для государственных и муниципальных нужд

Специалисты ЦБР отметили, что предельный лимит расчетов между юридическими лицами распространяется, в том числе, на тех налогоплательщиков, в сферу деятельности которых входит размещение заказов на поставки товаров (выполнение работ, оказание услуг) для государственных и муниципальных нужд*(3).

И о расходовании денежной наличности...

Для начала напомним, что п. 2 Указания N 1843-У посвящен порядку расходования наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или предпринимателя. Среди поступлений - выручка за проданные товары (оказанные услуги, выполненные работы), а также страховые премии. Разрешенные направления использования - заработная плата, иные выплаты работникам (в том числе социального характера), стипендии, командировочные расходы, оплата товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг, выплаты за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, страховые возмещения по договорам страхования физических лиц.

Организации интересовались: можно ли направить наличную выручку на выдачу займов? Ответ был дан в комментируемом Письме N 190-Т: "Нет, нельзя!". Пункт 2 Указания ЦБР N 1843-У предусматривает закрытый перечень ситуаций, в которых компания может тратить наличную выручку. Среди прочих выдача займов не названа, значит, расходовать деньги из кассы на эти цели нельзя.

Н.Н. Луговая,

эксперт журнала "Актуальные вопросы бухгалтерского

учета и налогообложения"

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 4, февраль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Доведено до сведения территориальных налоговых органов Письмом ФНС России от 26.12.2007 N ШТ-6-06/1009@ "О письме Банка России".

*(2) Указ Президента РФ от 23.05.1994 N 1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей".

*(3) Федеральный закон от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".