По стопам налогового агента (О.Н. Малов, "Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2008 г.)

По стопам налогового агента

Данная статья будет интересна прежде всего индивидуальным предпринимателям, выступающим в сфере общественных отношений в роли налоговых агентов (работодателей).

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ на таких предпринимателей возложена обязанность по представлению в установленные сроки сведений о доходах, выплачиваемых в течение года физическим лицам (своим сотрудникам и (или) иным гражданам), а также сумм начисленных и удержанных налогов в налоговом периоде. Причем сдаются данные сведения в налоговый орган в виде справки по форме 2-НДФЛ.

В данной статье рассмотрим моменты, связанные с порядком заполнения, представления в налоговый орган данной отчетности, а также ответим на наиболее актуальные вопросы, с которыми могут столкнуться предприниматели при исполнении своих обязательств в данном случае.

Законодательные нормы

В целях применения налогового законодательства под налоговыми агентами следует понимать лиц, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо получило доход (п. 1 ст. 226 НК РФ). Также следует отметить, что в соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ помимо представления отчетности предприниматели, имеющие статус налоговых агентов, в отношении выплаченных физическим лицам доходов обязаны произвести начисление, удержание и перечисление в бюджет соответствующей суммы НДФЛ.

Итак, по какой форме следует отчитываться предпринимателю по итогам 2007 года? Для этого следует воспользоваться справкой о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706.

Следует отметить, что 10 февраля 2008 года*(1) вступил в силу Приказ ФНС России N ММ-3-04/689@, который изменил справку 2-НДФЛ. Точнее, изменения коснулись только справочников, на основании которых она заполняется, а именно "Коды доходов" *(2) и "Коды вычетов" *(3), сама же форма справки осталась прежней.

Помимо этого, изменены наименования дохода по коду 3020 с учетом поправок, внесенных в порядок определения налоговой базы по процентным доходам по вкладам в банках. В итоге по коду 3020 следует отражать доходы в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, в части превышения суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в течение периода, за который начислены указанные проценты (за исключением доходов, поименованных в п. 27 ст. 217 НК РФ), а по вкладам в иностранной валюте - исходя из 9% годовых.

Обратите внимание: данные изменения нужно будет учитывать при заполнении справок 2-НДФЛ, содержащих сведения о доходах за 2008 год.

Случаи оформления справки

В соответствии с действующим законодательством индивидуальный предприниматель должен оформить справку 2-НДФЛ:

- при выплате физическому лицу доходов, с которых исчислен, удержан и перечислен НДФЛ, с последующим представлением в налоговый орган (п. 2 ст. 230 НК РФ);

- если с выплаченных физлицу доходов в силу определенных обстоятельств не было возможности удержать сумму налога (п. 5 ст. 226 НК РФ);

- по заявлению физического лица (п. 3 ст. 230 НК РФ).

В первых двух случаях индивидуальному предпринимателю придется вступать во взаимоотношения с налоговым органом, причем в первом случае отчитаться в установленные сроки налоговый агент должен именно по форме 2-НДФЛ, без вариантов. На это указывает как п. 2 ст. 230 НК РФ, так и Приказ ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@. А вот во втором случае все более демократично.

Напомним, что в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. При этом под невозможностью удержать налог следует понимать случаи, когда агенту заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного НДФЛ, превысит 12 месяцев. Наиболее распространенный пример - получение дохода физическим лицом в натуральной форме.

Как видим, вышеприведенная норма не устанавливает ограничений по форме представления сведений в налоговые органы, есть только оговорка, что сообщить агент должен в письменном виде. Более того, обязательной формы для такого уведомления не содержит ни один нормативный документ. Вместе с тем чиновники рекомендуют налоговым агентам в подобных случаях использовать справку 2-НДФЛ (п. 3 Приказа ФНС России N САЭ-3-04/706@, Письмо Минфина России от 20.07.2007 N 03-04-06-01/254), следовательно, при исполнении обязанности налогового агента индивидуальный предприниматель может сообщить о невозможности удержания соответствующих сумм НДФЛ в любой свободной форме.

Следует отметить, что уведомление налогового органа о невозможности удержать с физического лица соответствующую сумму налога не освобождает предпринимателя - налогового агента от обязанности представлять справку по форме 2-НДФЛ в отношении данного физического лица по итогам налогового периода (календарного года).

В случае когда справка 2-НДФЛ оформляется по заявлению физического лица, все гораздо проще. Обратившись к предпринимателю с соответствующим заявлением с целью получения справки о полученных доходах и удержанных сумм налога, физическое лицо вправе рассчитывать на "отдачу". Причин для получения такой справки у него может быть предостаточно - это и получение кредита в банке, и использование права на получение налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-220 НК РФ, и т.д. Предприниматель, в свою очередь, должен выдать гражданину справку по установленной форме 2-НДФЛ, причем, как и в первом случае, - без вариантов (п. 3 ст. 230 НК РФ, Приказ ФНС РФ N САЭ-3-04/706@).

Следует также отметить, что если индивидуальный предприниматель предоставляет своим работникам беспроцентные займы с последующим ежемесячным погашением равными долями, то он признается налоговым агентом в отношении материальной выгоды, полученной работниками от экономии на процентах за пользование заемными средствами, соответственно, с этих сумм необходимо исчислить, удержать и перечислить НДФЛ, а также представить сведения по форме 2-НДФЛ в налоговый орган по месту своего учета (Письмо Минфина России от 02.04.2007 N 03-04-06-01/101).

Справка 2-НДФЛ не оформляется...

...в определенных случаях, предусмотренных налоговым законодательством.

Так, согласно п. 1 ст. 226 НК РФ исполнить свои обязательства налогового агента предприниматель должен в отношении доходов налогоплательщика, источником которых он является (п. 1 ст. 226 НК РФ). Вместе с тем п. 2 ст. 226 НК РФ делает исключение для доходов, по которым налог исчисляется и уплачивается в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ.

Доход выплачивается другому предпринимателю

На основании п. 1, 2 ст. 227 НК РФ индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ. Поэтому когда предприниматель выплачивает доход другому ПБОЮЛ, в отношении него представлять справку по форме 2-НДФЛ в налоговый орган первый не должен. Однако в этом случае ПБОЮЛ должен подтвердить свой статус, предъявив налоговому агенту документы, подтверждающие государственную регистрацию в качестве предпринимателя*(4) и постановку на учет в налоговых органах*(5), - абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ.

Обратите внимание: вышеназванная норма не требует от налогового агента наличия копий указанных документов, поэтому достаточно того, что ПБОЮЛ, получающий доход, покажет их при заключении сделки. По мнению Минфина, изложенному в Письме от 07.05.2007 N 03-04-06-01/139, подтверждением того, что товар был приобретен у ПБОЮЛ, могут служить товарные чеки и чеки ККМ (ККТ) либо иные документы, оформленные в установленном порядке, содержащие информацию об ОГРНИП и ИНН предпринимателя. Поддерживают в этом чиновников и арбитражные судьи (Постановление ФАС МО от 15.12.2006 N КА-А40/12082-06).

Вместе с тем если выплачиваемый доход не связан с осуществлением предпринимательской деятельности (например, заработная плата по трудовому договору), то плательщиком НДФЛ будет ПБОЮЛ. Предприниматель в данном случае выступает в отношении выплачиваемого дохода налоговым агентом, обязанным исчислить, удержать, перечислить в бюджет соответствующую сумму налога и представить в налоговый орган справку 2-НДФЛ (Постановление ФАС ЦО от 06.05.2005 N А14-10155/2003/340/24).

Покупка имущества у физического лица

Если индивидуальный предприниматель приобретает у физического лица имущество, принадлежащее ему на праве собственности, по договору купли-продажи, то он не признается налоговым агентом. Объясним почему.

Дело в том, что ст. 228 НК РФ предусмотрено: физические лица, получающие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, обязаны самостоятельно исчислить НДФЛ с таких доходов, представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию и в установленные сроки уплатить исчисленный налог в соответствующий бюджет.

Налоговое законодательство не устанавливает обязанности лиц, не являющихся налоговыми агентами, представлять в налоговый орган сведения о полученных от них доходах физическими лицами. Данная обязанность предусмотрена ст. 230 НК РФ только для налоговых агентов. Следовательно, справку по форме 2-НДФЛ в налоговый орган в данном случае представлять не нужно (письма Минфина России от 30.10.2007 N 03-04-06-01/364, от 12.10.2007 N 03-04-05-01/334, от 30.03.2007 N 03-04-05-01/101).

Более того, аналогичной точки зрения придерживаются и арбитражные суды - постановления ФАС ЦО от 02.10.2007 N А54-363/2007С5, ФАС ВВО от 31.10.2006 N А29-11633/2005а.

Подарки, призы, выигрыши

По поводу доходов, полученных физическими лицами в виде подарков (подарочных сертификатов), призов, выигрышей, точки зрения контролирующих органов расходятся.

По мнению налоговиков, доход в виде подарков (подарочных сертификатов) в вышеприведенных законодательных нормах (ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ) не поименован, следовательно, при получении физическим лицом такого дохода предприниматель в соответствии со ст. 24, 226, 230 НК РФ будет признаваться налоговым агентом, в обязанности которого входит представление в установленные сроки по месту учета сведений о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ. Стоимость подарков (подарочных сертификатов) в данном случае роли не играет (см. также Письмо УФНС по г. Москве от 07.02.2005 N 21-11/7016).

Схожая ситуация и с выигрышами в лотерее, проводимой индивидуальным предпринимателем в целях продвижения торговой марки и привлечения клиентов (Письмо УФНС по г. Москве от 24.09.2007 N 28-11/90580).

Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размера, указанного в п. 28 ст. 217 НК РФ, - 4 000 руб. При этом проведение акции считается рекламой, если соблюдаются признаки, вытекающие из ее определения*(6), а именно:

- предназначенность для неопределенного круга лиц;

- направленность на формирование и поддержание интереса к рекламодателю, товарам, идеям и начинаниям;

- создание условий, способствующих реализации товаров, идей и начинаний.

Если проводимая акция соответствует вышеприведенным условиям, то в случае выплаты выигрышей в денежной и (или) натуральной форме предприниматель является налоговым агентом, обязанным исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ со стоимости таких выигрышей, превышающей 4 000 руб., а также представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.

Минфин при решении данного вопроса придерживается иной точки зрения (письма Минфина России от 16.08.2007 N 03-04-06-01/292, от 26.07.2007 N 03-04-06-01/264, от 20.07.2007 N 03-04-06-01/254). При получении физическим лицом от предпринимателя дохода в виде призов, подарков, выигрышей, не превышающего 4 000 руб., последний не признается налоговым агентом, и на него не возлагается обязанность исчисления, удержания у налогоплательщика и перечисления в бюджет НДФЛ. Следовательно, предприниматель не обязан представлять в налоговые органы сведения о таких доходах, полученных физическими лицами. Однако в этом случае он должен вести персонифицированный учет физических лиц, получивших указанные подарки и призы. Если стоимость призов и подарков одному и тому же физическому лицу превысит в налоговом периоде установленный лимит (4 000 руб.), предприниматель будет признан налоговым агентом и, соответственно, на него будут возложены обязанности, предусмотренные ст. 226 НК РФ, в том числе по представлению справок 2-НДФЛ.

Поскольку в условиях действующего законодательства разъяснения Минфина имеют больший вес и налоговики при исполнении должностных обязанностей должны ими руководствоваться (пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ), о справках 2-НДФЛ в случае получения физическими лицами вышеуказанных доходов, не превышающих установленный лимит в 4 000 руб., можно забыть.

Общие требования к заполнению справки

При заполнении справки по форме 2-НДФЛ индивидуальным предпринимателям следует руководствоваться Рекомендациями, утвержденными Приказом ФНС России N САЭ-3-04/706@. В первом разделе данного документа указано, что налоговым агентам необходимо заполнять справки 2-НДФЛ не только по каждому физическому лицу, но и по каждой ставке налога в отношении выплаченных доходов.

Так, если индивидуальный предприниматель наряду с заработной платой, облагаемой по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ), выплатил работнику в течение года выигрыш (по результатам проводимой акции), облагаемый по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ), то по окончании налогового периода по данному физическому лицу в налоговый орган необходимо представить две отдельные справки 2-НДФЛ. Ставка налога при этом указывается в заголовке раздела 3 справки.

Поскольку мы завели речь о разделах справки, приведем структуру данного документа. Итак, справка состоит из следующих разделов:

- 1 "Данные о налоговом агенте";

- 2 "Данные о физическом лице - получателе дохода";

- 3 "Доходы, облагаемые по ставке ___%";

- 4 "Стандартные и имущественные налоговые вычеты";

- 5 "Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода".

При оформлении справки 2-НДФЛ обязательно заполнение всех разделов. Исключением является раздел 4, который оформляется только в случае предоставления физическому лицу стандартных и (или) имущественных налоговых вычетов.

Все суммовые показатели в справке отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога. Суммы налога исчисляются и отражаются в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

В случае если какие-либо разделы, пункты справки не заполняются, наименования этих разделов (пунктов) могут не указываться. При этом нумерация разделов изменяться не должна. Например, если раздел 4 справки 2-НДФЛ не заполняется, то после раздела 3 будет сразу следовать раздел 5. Прочерки в пунктах, которые не заполняются, ставить не нужно.

В справке отражаются все показатели, за исключением ряда пунктов, когда отсутствуют сведения, необходимые для их заполнения (например, п. 1.4 "Телефон").

Если справка 2-НДФЛ представляется в налоговый орган в бумажном виде, то ее бланк необходимо заполнить разборчивым почерком либо распечатать на принтере или пишущей машинке.

При подписании справки необходимо указать фамилию и инициалы лица, подписавшего ее, дополнительно отметив его должность. Заполненная справка подписывается в поле "Налоговый агент (подпись)". Подпись не должна закрываться печатью. Печать проставляется в поле "М.П." в нижнем левом углу справки.

Обратите внимание: в Письме ФНС России от 09.01.2008 N 18-0-09/0001 даны разъяснения, каким образом следует отразить отпускные за два месяца в переходный период (декабрь 2007 года, январь 2008 года) при заполнении справки 2-НДФЛ за 2007 год. По мнению чиновников, оформляя справку 2-НДФЛ по доходам работника, суммы отпускных нужно отражать в поле того месяца, в котором налоговый агент их фактически выплатил, то есть в декабре. Вывод налоговиков построен на следующем основании. Согласно Приказу ФНС России N САЭ-3-04/706@ в разделе 3 справки 2-НДФЛ отражаются сведения о доходах, полученных физическими лицами в денежной и натуральной формах, по месяцам налогового периода. Следовательно, доход в виде оплаты отпуска за декабрь 2007 года и январь 2008 года, полученный работником в декабре 2007 года, а также суммы исчисленного и удержанного с него налога на доходы физических лиц учитываются при формировании справки по форме 2-НДФЛ за 2007 год.

Вместе с тем индивидуальный предприниматель может воспользоваться специальной программой*(7) по автоматизированному заполнению справки по форме 2-НДФЛ. Такой способ не только облегчит процесс, но и поможет избежать ошибок при составлении справки.

В какие сроки и куда "сдаваться"?

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ индивидуальные предприниматели - налоговые агенты должны отчитаться по справкам 2-НДФЛ не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом*(8). Причем если 1 апреля выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то последним днем, когда налоговый агент может исполнить свои обязательства, не нарушая установленные нормы, будет первый рабочий день, следующий за 1 апреля (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

В 2008 году 1 апреля выпадает на рабочий день (вторник), следовательно, справки 2-НДФЛ за 2007 год необходимо направить в налоговый орган до 24 часов этого дня (п. 8 ст. 6.1 НК РФ).

Если представление справки 2-НДФЛ связано с исполнением требования п. 5 ст. 226 НК РФ (уведомление налогового органа о невозможности удержать налог), то направить ее в налоговый орган необходимо в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обязательств. Так, если предприниматель выплачивает доход физическому лицу 25 марта 2008 года, то на основании п. 5, 8 ст. 6.1 НК РФ представить справку в налоговый орган необходимо до 24 часов 25 апреля 2008 года.

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ индивидуальным предпринимателям следует представлять справки 2-НДФЛ в налоговый орган по месту учета. Согласно п. 1, 3 ст. 83 НК РФ постановка на налоговый учет индивидуальных предпринимателей осуществляется по месту жительства*(9). Следовательно, по итогам года индивидуальные предприниматели должны отчитаться по форме 2-НДФЛ в налоговом органе по месту своего жительства.

Способ представления

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 230 НК РФ справки по форме 2-НДФЛ представляются налоговыми агентами на магнитных носителях (дискетах, компакт-дисках, так называемых "flash-накопителях" и т.п.) или с использованием телекоммуникационных каналов связи (через Интернет).

Следует отметить, что порядок представления справок 2-НДФЛ утверждается Минфином, однако на сегодняшний день он не утвержден. В связи с этим налоговики указывают, что до его утверждения необходимо руководствоваться порядком передачи таких сведений, определенным в Приказе МНС России N БГ-3-04/583*(10), и обращают внимание на то, что данным документом представление сведений о доходах физических лиц на магнитных носителях по почте не предусмотрено (Письмо ФНС России от 09.01.2008 N 18-0-09/0001).

Если численность физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, не превысила 10 человек, то индивидуальный предприниматель может подавать сведения на бумажных носителях (см. также Письмо УФНС по г. Москве от 14.03.2007 N 28-11/22934@).

Следует также отметить, что в соответствии со ст. 26, 27, 29 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, через законных (родители, усыновители, опекуны, попечители) или уполномоченных (например, бухгалтер предпринимателя) представителей. Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством РФ (п. 3 ст. 29 НК РФ). Таким образом, в случае если предприниматель решит представить в налоговый орган справки 2-НДФЛ через своего представителя, то ему необходимо оформить нотариальную доверенность.

На этом настаивают и контролирующие органы. Так, в Письме Минфина России от 23.01.2008 N 03-02-08/2 указано, что в случае подачи налоговой отчетности в налоговый орган через представителя (бухгалтера индивидуального предпринимателя) последний представляет его в налоговых отношениях с государством. В данной ситуации полномочия бухгалтера должны быть подтверждены (п. 3 ст. 26 НК РФ) доверенностью, которую следует заверить нотариально.

Чем грозит "хулиганство"?

За непредставление справок по форме 2-НДФЛ в установленный срок индивидуального предпринимателя могут привлечь к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ. Напомним, данная норма определяет штрафные санкции в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Если справки 2-НДФЛ представлены своевременно, однако в ходе проверки выявлены ошибки при их заполнении, которые были устранены налоговым агентом (представлены исправленные справки) по истечении установленных сроков, привлекать последнего к ответственности налоговики не вправе (Постановление ФАС СКО от 18.10.2007 N А32-27736/2006-14/524).

Иногда за несвоевременное представление справок 2-НДФЛ налоговики пытаются привлечь налоговых агентов к ответственности по ст. 119 НК РФ, предусматривающей наказание за несвоевременное представление налоговой декларации. Однако суды в данном случае пресекают действия налоговиков, указывая на то, что справки по форме 2-НДФЛ не отвечают требованиям налоговой декларации, равно как и расчетам, которые обязан представлять налоговый агент (постановления ФАС ВСО от 18.07.2007 N А33-785/07-Ф02-3409/07, Девятого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2007 N 09АП-14169/2007-АК).

Помимо налоговой ответственности несвоевременное представление справок 2-НДФЛ может повлечь и административную по ст. 15.6 КоАП РФ. В данном случае индивидуальный предприниматель несет ответственность как должностное лицо (ст. 2.4 КоАП РФ), для которого предусмотрены штрафные санкции в размере от 300 до 500 руб.

О.Н. Малов,

эксперт журнала "ИП: бухгалтерский учет

и налогообложение"

"Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Изменения, внесенные Приказом ФНС России от 20.12.2007 NММ-3-04/689@, вступают в силу по истечении 10 дней после дня официального опубликования, которое состоялось 30.01.2008 (в "Российской газете").

*(2) Добавлен код доходов 1550 "Доходы, полученные налогоплательщиком при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством)".

*(3) Добавлен код вычетов 314 "Сумма фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с получением доходов при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством)".

*(4) В данном случае речь идет о свидетельстве о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя по форме N Р61001, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439 (Приложение N 22).

*(5) Свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе на территории РФ (Приложение N 6 к Приказу ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@).

*(6) В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" рекламой является информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержку интереса к нему и его продвижение на рынке.

*(7) Программа подготовки и тестирования сведений по форме 2-НДФЛ за 2007 год в электронном виде "Налогоплательщик-2007" (версия 1.61 от 12.02.2008) размещена на интернет-сайте ФГУП "ГНИВЦ ФНС России" по адресу www.gnivc.ru в программных средствах для подготовки налоговой отчетности о доходах физических лиц папки "Программное обеспечение для налогоплательщиков" раздела "Программное обеспечение", а также на интернет-сайте ФНС по адресу www.nalog.ru в программных средствах для физических лиц папки "Программные средства" раздела "Помощь налогоплательщику".

*(8) Напомним, в соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ является календарный год.

*(9) В данном случае под местом жительства индивидуального предпринимателя следует понимать адрес (наименование субъекта РФ, района, города, иного населенного пункта, улицы, номер дома, квартиры), по которому он зарегистрирован в порядке, установленном законодательством РФ (п. 2 ст. 11 НК РФ).

*(10) Приказ МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год".