Вопрос: Наша фирма осуществляет розничную торговлю, подпадающую под уплату ЕНВД. В разных районах города нам принадлежат нежилые помещения, в которых располагаются три магазина с площадью торговых залов 15,4, 12,8 и 20,3 кв. м соответственно. Как рассчитывать налоговую базу по ЕНВД? Нужно ли при исчислении суммы единого налога на вмененный доход и при заполнении налоговой декларации округлять площадь торгового зала? ("Вмененка", N 3, март 2008 г.)

Наша фирма осуществляет розничную торговлю, подпадающую под уплату ЕНВД. В разных районах города нам принадлежат нежилые помещения, в которых располагаются три магазина с площадью торговых залов 15,4, 12,8 и 20,3 кв. м соответственно. Как рассчитывать налоговую базу по ЕНВД? Нужно ли при исчислении суммы единого налога на вмененный доход и при заполнении налоговой декларации округлять площадь торгового зала?

Согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли. При ведении данной деятельности в качестве физического показателя указывается площадь торгового зала в квадратных метрах (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. К таким документам относятся любые документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений, а также информацию, подтверждающую право пользования объектом торговли (ст. 346.27 НК РФ). В данном случае на каждое помещение магазина у вас оформлены отдельные правоустанавливающие и инвентаризационные документы.

Если районам города, где вы ведете торговлю, присвоены отдельные коды по ОКАТО, нужно иметь в виду следующее. Согласно пункту 11 Порядка заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход, утвержденного приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н (далее - Порядок), в такой ситуации вам следует отдельно исчислять сумму ЕНВД по каждому из трех мест торговли. То есть вы должны вести раздельный учет показателей, необходимых для исчисления ЕНВД, и в составе налоговой декларации по ЕНВД раздел 2 нужно заполнять трижды.

Теперь рассмотрим вопрос округления площади торгового зала. Нормы Налогового кодекса РФ не предусматривают возможности округления физического показателя до целых чисел (ни в сторону увеличения значения, ни в сторону его уменьшения) при расчете единого налога и при заполнении декларации.

Однако согласно Порядку все значения количественных показателей декларации следует указывать в целых единицах, а значения стоимостных показателей - в полных рублях. При этом значения показателей менее 50 коп. (0,5 ед.) отбрасываются, а 50 коп. (0,5 ед.) и более округляются до полного рубля (целой единицы). Если следовать данному положению, в вашем случае физические показатели составят 15, 13 и 20 кв. м.

Между тем округление физического показателя до целых чисел не относится к правилам заполнения декларации по налогу и не может быть установлено Порядком. Так, применяя при расчете ЕНВД округленный до целого числа физический показатель, налоговые инспекторы тем самым неправомерно изменяют налогооблагаемую базу. А это, по мнению многих арбитров, является недопустимым (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 28.03.2007 N А55-13088/06, ФАС Северо-Западного округа от 02.02.2007 N А52-2479/2006/2 и ФАС Волго-Вятского округа от 05.12.2006 N А29-1908/2006А). Судьи считают, что требования Порядка в этой части противоречат положениям НК РФ и не подлежат применению на основании подпунктов 3 и 9 пункта 1 статьи 6 НК РФ.

Таким образом, вопрос о том, округлять или нет физический показатель, "вмененщикам" приходится решать самостоятельно, основываясь на нормах налогового законодательства. Еще раз обращаем внимание, что, исходя из положений НК РФ, плательщики ЕНВД не обязаны при расчете суммы единого налога производить такое округление. Однако если вы будете указывать в строках декларации физический показатель без округления, то скорее всего отстаивать свою позицию придется в суде.

1 марта 2008 г.

"Вмененка", N 3, март 2008 г.