Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 27 сентября 2010 г. N 12АП-6059/10

г. Саратов

27 сентября 2010 г.

Дело N А57-598б/2006

Резолютивная часть постановления объявлена 22 сентября 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 27 сентября 2010 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Тимаева Ф.И.,

судей Грабко О.В., Жаткиной С.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Фроловой Е.К.,

при участии в судебном заседании:

от ФНС РФ - Чарбаева Н.В., доверенность от 17.12.2009, Киселева Е.С., доверенность от 17.12.2009,

от ОАО "Балашовский текстиль" - Симонова Е.А., доверенность от 26.01.2010,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы

конкурсного управляющего открытого акционерного общества "Балашовский текстиль" Волкова А.А., Федеральной налоговой службы в лице Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Саратовской области

на определение Арбитражного суда Саратовской области от 01 июля 2010 года

по делу N А57-598б/2006, судья Н.М. Плетнева,

по требованию Федеральной налоговой службы, г. Москва

к открытому акционерному обществу "Балашовский текстиль", г. Балашов Саратовской области

о включении в реестр требований должника задолженности в размере 55045493,13 руб. в рамках дела о несостоятельности (банкротстве) открытого акционерного общества "Балашовский текстиль"

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Саратовской области обратилась Федеральная налоговая служба с заявлением о включении в реестр требований кредиторов должника - открытого акционерного общества "Балашовский текстиль" в размере 55045493,13 руб.

Определением Арбитражного суда Саратовской области от 01 июля 2010 года по делу N А57-598б/2006 требования ФНС России в сумме 31901947,95 руб. признаны обоснованными и включены в третью очередь реестра требований кредиторов ОАО "Балашовский текстиль". В части включения суммы 1326536 руб. производство по включению требования прекращено. В остальной части отказано.

Не согласившись с принятым определением, конкурсный управляющий ОАО "Балашовский текстиль" Волков А.А. (далее - конкурсный управляющий) обратился в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить принятое по делу определение от 01.07.2010 г.

Из содержания апелляционной жалобы конкурсного управляющего следует, что он обжалует определение от 01.07.2010 г. в части удовлетворенных требований ФНС России.

ФНС России в лице Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Саратовской области (далее - налоговый орган) также не согласилась с принятым определением и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит определение Арбитражного суда Саратовской области от 01.07.2010 г. отменить в части отказа во включении в реестр требований кредиторов и принять по делу новый судебный акт, которым, заявленные ФНС России требования в сумме недоимки 180858,92 руб. и пени в размере 3662986,87 руб., признать обоснованными.

Таким образом, из апелляционных жалоб следует, что определение от 01 июля 2010 г. в части прекращения производства по делу не обжалуется.

Дело рассматривается в апелляционной инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Дела о несостоятельности (банкротстве) рассматриваются по правилам статьи 223 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, с особенностями, предусмотренными Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве).

Исследовав материалы дела, изучив и обсудив доводы апелляционных жалоб, арбитражный суд апелляционной инстанции установил следующее.

Как следует из материалов дела, решением Арбитражного суда Саратовской области от 04.12.2007 г. по делу N А57-598б/2006 ОАО "Балашовский текстиль" признан несостоятельным (банкротом), открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим утвержден Волков А.А.

Определением Арбитражного суда Саратовской области от 06.06.2008 г. по делу N А57-598б/2006 утверждено мировое соглашение, заключенное между ОАО "Балашовский текстиль" в лице конкурсного управляющего Волкова А.А. и конкурсными кредиторами ОАО "Балашовский текстиль" в лице представителя собрания кредиторов Галактионова А.С. на собрании кредитора должника 14.03.2008 г., производство по делу N А57-598б/2006 было прекращено.

Определением Арбитражного суда Саратовской области от 23.12.2008 г. расторгнуто мировое соглашение, производство по делу возобновлено, в отношении должника открыто конкурсное производство сроком на один год, конкурсным управляющим утвержден Волков А.А.

24.03.2009 г. в Арбитражный суд Саратовской области поступило требование ФНС России о включении в реестр требований кредиторов должника в сумме 55045493,13 руб., из которых 32082806,87 руб. - недоимка, 21488757,26 руб. - пени, 1473929 руб. - штрафы.

Требования налогового органа основаны на требованиях об уплате налога, сбора, пени, штрафа N 28363 от 22.08.2006 г. на сумму НДС 3687962 руб., ЕНВД 13879 руб., пени 1560783,76 руб., N 6969 от 03.07.2006 г. на сумму 2231675,95 руб., в том числе налог ЕСН ПФ 2170891 руб., пени по ЕСН ПФ 60784,95 руб., N 26746 от 27.07.2006 г. на сумму земельного налога 24,26 руб., пени 305363,04 руб., N 26747 от 27.07.2006 г. на сумму налога на прибыль 2425 руб., НДС 2810751 руб., авансовые платежи по ЕСН за 1 полугодие 2006 г. 2810751 руб., пени 1796885,07 руб., N 29799 от 30.08.2006 г. на сумму налога на имущество за 6 мес. 2006 г. в размере 832289 руб., земельному налогу за 1 полугодие 2006 г. в сумме 1362784 руб., N 30487 от 11.09.2006 г. на сумму налога 2181700 руб., пени 41815,92 руб., N 87016 от 26.10.2006 г. на сумму НДС за 7 мес. 2006 г. 511773 руб., ЕСН за 9 мес. 2006 г. 1194941 руб., водному налогу за 2 кв. 2006 г. 201636 руб., водному налогу за 3 кв. 2006 г. 66240 руб., N 32977 от 02.09.2008 г. по авансовым платежам по налогу на имущество организации за 1 полугодие 2008 г. на сумму 563256 руб., N 32978 от 02.09.2008 г. по авансовым платежам по земельному налогу за 1 полугодие 2008 г. на сумму 2941109 руб., N 32979 от 04.09.2008 г. по авансовым платежам по ЕСН за 6 мес. 2008 г. на сумму 871250 руб., N 524 от 10.10.2008 г. на сумму налога 7369645 руб., пени 1212839,50 руб., штрафа 1473929 руб., N 525 от 10.10.2008 г. на сумму налога 2903388 руб., пени 54479,36 руб., N 42286 от 07.11.2008 г. по НДС за 3 кв. 2008 г. на сумму 1801214 руб., по ЕСН за 9 мес. 2008 г. на сумму 13879 руб., пени в размере 10249889,78 руб.

Рассмотрев, указанные требования суд первой инстанции удовлетворил требования налогового органа в размере 31901947,95 руб., в сумме недоимки 180858,92 руб. и пени в размере 3662986,87 руб. отказал.

Доводы апелляционной жалобы конкурсного управляющего сводятся к тому, что налоговый орган при совершении действий, направленных на поступление денежных средств в бюджет, нарушил требования Налогового кодекса Российской Федерации в части предъявления требований для добровольной уплаты налогов, сборов и пеней, нарушил порядок принятия решения об обращении взыскания на денежные средства и имущество должника. Также конкурсный управляющий указывает на пропуск пресекательного срока, предусмотренного п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Рассмотрев материалы дела и изучив доводы апелляционных жалоб, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом в порядке статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес налогоплательщика не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога соответствующего требования об уплате налога.

В пунктах 1 - 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика - организации, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика - организации.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика - организации, в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика - организации или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика - организации налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика - организации в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 47 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога за счет имущества налогоплательщика - организации производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Таким образом, взыскание налогов, а также пеней за счет имущества налогоплательщика - организации возможно в случае невозможности осуществить взыскание за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах организации в банке.

Исходя из системного анализа статей 46, 47, 48, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, процедура взыскания налога, пеней за счет имущества налогоплательщика проходит несколько взаимосвязанных этапов, начиная с выставления требования, вынесения решения о взыскании путем направления инкассового поручения в банк, заканчивая вынесением решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

Из материалов дела следует, что по всем требованиям были приняты решения налогового органа об обращении взыскания на денежные средства, а также решения об обращении взыскания за счет имущества, были выданы исполнительные листы, на основании которых были возбуждены исполнительные производства.

При этом судебная коллегия отмечает, что решение налогового органа о взыскании налогов и пени за счет денежных средств само по себе не является достаточным доказательством взыскания платежей за счет денежных средств. Таким доказательством в силу п. 2 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации является инкассовое поручение.

На момент вынесения решений о взыскании налогов за счет имущества должника у ОАО "Балашовский текстиль" было открыто несколько счетов (т. 4 л.д. 35, т. 5 л.д. 151, 159), однако инкассовые поручения направлены не на все счета.

Как следует из материалов дела, по требованиям N 27746 от 27.07.2006 решение об обращении взыскания за имущества налогоплательщика было принято 28.08.2006 N 402, по требованию N 6969 от 03.07.2006 - 23.08.2006 N 393, по требованию N 29799 от 30.08.2006 - 19.09.2006 N 475, по требованию N 30487 от 11.09.2006 - 19.09.2006 N 475, по требованию N 87016 от 26.10.2006 - 24.11.2006 N 633, по требованию N 32979 от 04.09.2008 - 20.10.2008 N 634, по требованию N 32978 от 02.09.2008 - 20.10.2008 N 634, по требованию N 32977 от 02.09.2008 - 20.10.2008 N 634, по требованию N 524 от 10.10.2008 - 24.11.2008 N 755, по требованию N 525 от 10.10.2008 - 24.11.2008 N 755, по требованию N 42286 от 07.11.2008 - 16.12.2008 N 790.

Только по требованиям N 28363 от 22.08.2006, N 26747 от 27.07.2006 инкассовые поручения были выставлены ко всем счетам налогоплательщика

Однако в материалах дела отсутствуют доказательства того, что на момент принятия указанных решений налоговый орган выставил инкассовые поручения ко всем открытым счетам налогоплательщика. Наличие инкассовых поручений требуется для подтверждения факта совершения налоговым органом действий по принудительному взысканию налогов за счет денежных средств налогоплательщика.

При этом соблюдение процедуры, предусмотренной ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации не ставится в зависимость от значительности размера денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках и законодательством о налогах и сборах предусмотрено возможности выбора налоговым органом процедуры, предусмотренной ст. 46 или ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации, указанные процедуры применяются последовательно и в порядке ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации могут быть взысканы только суммы, не возможные к взысканию в порядке ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

Доказательств отсутствия денежных средств на счетах, к которым инкассовые поручения не были выставлены, налоговым органом не представлены.

При отсутствии таких доказательств налоговый орган не имел права выносить решения об обращении взыскания за счет имущества должника.

Следовательно, решения налогового органа о взыскании налогов и пени за счет имущества ОАО "Балашовский текстиль" N 402 от 28.08.2006, N 393 от 23.08.2006, N 475 от 19.09.2006, N 633 от 24.11.2006, N 634 от 20.10.2008, N 755 от 24.11.2008, N 790 от 16.12.2008, принятые по требованиям N 27746 от 27.07.2006, N 6969 от 03.07.2006, N 29799 от 30.08.2006, N 30487 от 11.09.2006, N 87016 от 26.10.2006, N 32979 от 04.09.2008, N 32978 от 02.09.2008, N 32977 от 02.09.2008, N 524 от 10.10.2008, N 525 от 10.10.2008, N 42286 от 07.11.2008, являются незаконными.

Как указал Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении N 178/09 от 11.05.2010 г. налоговый орган не имеет право на обращение в арбитражный суд с заявлением о взыскании задолженности по налоговым обязательствам не только в случае пропуска срока, установленного п. 3 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации, но и в других случаях нарушения порядка внесудебного взыскания налогов, предусмотренного ст. 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Признание недействительным постановления налогового органа о взыскании налогов за счет имущества налогоплательщика препятствует удовлетворению ее требования о взыскании налога в судебном порядке.

Следовательно, суммы, указанные в требованиях N 27746 от 27.07.2006, N 6969 от 03.07.2006, N 29799 от 30.08.2006, N 30487 от 11.09.2006, N 87016 от 26.10.2006, N 32979 от 04.09.2008, N 32978 от 02.09.2008, N 32977 от 02.09.2008, N 524 от 10.10.2008, N 525 от 10.10.2008, N 42286 от 07.11.2008 не подлежат включению в реестр требований кредиторов ОАО "Балашовский текстиль".

Требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа N 26747 от 27.07.2006 г. на сумму 6065836,07 руб., в том числе недоимка в сумме 4268951 руб. и пени в сумме 1796885,07 руб., было направлено в адрес налогоплательщика 01.08.2006.

21.08.2006 г. налоговым органом было принято решение N 4139 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет денежных средств налогоплательщика.

Материалами дела подтверждается выставление инкассовых поручений ко всем счетам налогоплательщика открытым на тот момент (т. 4 л.д. 9, 11, 12, 13, 14).

Суд первой инстанции правомерно отказал во включении в реестр требований кредиторов пени в сумме 1796885,07 руб., в силу того, что недоимка, на которую начислена данная сумма пени ранее уже была включена в реестр требований кредиторов ОАО "Балашовский текстиль" и отсутствуют данные об основаниях взимания пени, недоимки по налогу на прибыль в размере 2425 руб., так как не представлены доказательства возникновения обязанности уплаты налога на прибыль. Данное обстоятельство подтвердил представитель налогового органа в судебном заседании суда апелляционной инстанции.

С учетом соблюдения налоговым органом всей процедуры досудебного взимания налогов (принятие решения, выставление требования, принятие решения об обращении взыскания за счет денежных средств, выставление инкассовых поручений ко всем счетам налогоплательщика, принятие решения об обращении взыскания за счет имущества налогоплательщика, возбуждение исполнительного производства) срок на обращение в суд не является пропущенным.

Сумма недоимки, указанная в требовании N 26747, выявлена налоговым органом на основании данных налоговой декларации за май 2006 г., представленной налогоплательщиком.

При указанных обстоятельствах суд первой инстанции правомерно включил в реестр требований кредиторов сумму недоимки в размере 4266526 руб. по требованию N 26747 от 27.07.2006 г.

По требованию N 28363 от 22.08.2006 г. на сумму 5262579,76 руб., в том числе недоимка в сумме 3701841 руб. и пени в сумме 1560738,76 руб., 28.08.2006 г. налоговым органом было вынесено решение N 4967 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет денежных средств налогоплательщика.

Материалами дела подтверждается выставление инкассовых поручений ко всем счетам налогоплательщика открытым на тот момент (т. 4 л.д. 1-5).

Суд первой инстанции правомерно отказал во включении в реестр требований кредиторов пени в сумме 1560738,76 руб., в силу того, что недоимка, на которую начислена данная сумма пени ранее уже была включена в реестр требований кредиторов ОАО "Балашовский текстиль" и отсутствуют данные об основаниях взимания пени.

При указанных обстоятельствах суд первой инстанции правомерно включил в реестр требований кредиторов сумму недоимки в размере 3701841 руб. по требованию N 28363 от 22.08.2006 г.

С учетом соблюдения налоговым органом всей процедуры досудебного взимания налогов (принятие решения, выставление требования, принятие решения об обращении взыскания за счет денежных средств, выставление инкассовых поручений ко всем счетам налогоплательщика, принятие решения об обращении взыскания за счет имущества налогоплательщика, возбуждение исполнительного производства) срок на обращение в суд не является пропущенным.

Сумма недоимки, указанная в требовании N 28363, выявлена налоговым органом на основании данных налоговых деклараций по НДС за 6 мес. 2006 г. и по ЕНВД за 2 квартал 2006 г., представленных налогоплательщиком.

Таким образом, включению в реестр требований кредиторов подлежит сумма недоимки по налогам в размере 7968367 руб.

В силу того, что определение от 01 июля 2010 г в части прекращения производства по делу не обжалуется, то в этой части оно не подлежит пересмотру.

При указанных обстоятельствах обжалуемое определение суда первой инстанции подлежит изменению, апелляционная жалоба конкурсного управляющего открытого акционерного общества "Балашовский текстиль" Волкова А.А. - частичному удовлетворению.

Апелляционную жалобу налогового органа следует оставить без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 268, 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двенадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Определение Арбитражного суда Саратовской области от 01 июля 2010 года по делу N А57-598Б/2006 изменить.

Включить в третью очередь реестра требований кредиторов открытого акционерного общества "Балашовский текстиль" требования Федеральной налоговой службы России в сумме 7968367 руб. недоимки.

В части отказа во включении в реестр требований кредиторов открытого акционерного общества "Балашовский текстиль" 180858,92 руб. недоимки и 3662986,87 руб. пени определение оставить без изменения.

В остальной части в удовлетворении заявления Федеральной налоговой службы России о включении в реестр требований кредиторов открытого акционерного общества "Балашовский текстиль" отказать.

Апелляционную жалобу Федеральной налоговой службы России оставить без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение месяца со дня изготовления постановления в полном объеме через Арбитражный суд Саратовской области.

Председательствующий

Ф.И. Тимаев

Судьи

О.В. Грабко С.А. Жаткина