Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 октября 2013 г. N 13АП-18713/13

г. Санкт-Петербург

23 октября 2013 г.

Дело N А56-28979/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 16 октября 2013 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 23 октября 2013 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Л. П. Загараевой,

судей М. В. Будылевой, В. А. Семиглазова,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем М. К. Федуловой,

при участии:

от истца (заявителя): И. А. Амелина, доверенность от 20.05.2013 N 6, Е. Н. Коржова, доверенность от 20.05.2013 N 5;

от ответчика (должника): Ю. Ф. Беляев, доверенность от 27.09.2013;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-18713/2013) Межрайонной ИФНС России N 22 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 16.07.2013 по делу N А56-28979/2013 (судья О. В. Пасько), принятое

по иску (заявлению) ООО "РемонтМонтаж"

к Межрайонной ИФНС России N 22 по Санкт-Петербургу

о признании незаконными действий

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "РемонтМонтаж" (ОГРН 1117847512001, адрес 190013, Санкт-Петербург, Клинский проспект, 25, А, 10А) (далее - ООО "РемонтМонтаж", общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Санкт-Петербургу (адрес 198334, Санкт-Петербург, ул. Партизана Германа, д. 37) (далее - налоговый орган, инспекция, МИФНС РФ N 22 по СПб, ответчик) о признании незаконными действий по зачету 2944521 руб. НДС, подлежащих возмещению (возврату), и об обязании Инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества путем возврата на его расчетный счет суммы НДС 2944521 руб., а также о выплате процентов за несвоевременный возврат НДС в сумме 89071,76 руб. за период с 09.02.2013 по 20.06.2013 с последующим начислением и выплатой процентов на сумму несвоевременно возвращенного налога по день перечисления денежных средств на счет Общества исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ в соответствии с правилами пункта 10 статьи 176 НК РФ (с учетом уточнений).

Решением суда первой инстанции от 16.07.2013 требования удовлетворены.

В апелляционной жалобе МИФНС РФ N 22 по СПб просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на неправильное применение норм материального права, несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела и неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела.

Налоговым органом было заявлено ходатайство о вызове свидетеля.

Апелляционный суд отказал в удовлетворении данного ходатайства, поскольку налоговый орган не представил доказательств необходимости данного процессуального действия для правильного рассмотрения спора.

Законность и обоснованность решения проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Обществом 22.10.2012 в налоговый орган была представлена налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2012, в которой сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета, составила 2944521 руб.

Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка указанной налоговой декларации, по результатам рассмотрения материалов которой было вынесено решение от 31.01.2013 N 1376 о возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению.

Указанным решением применение вычетов по НДС в сумме 3346171 руб. признано обоснованным, Обществу был возмещен НДС за 3 квартал 2012 в сумме 2944521 руб.

Налоговым органом Обществу было направление извещение от 07.02.2013 N 753 о принятом налоговым органом решении о зачете на сумму 2944521 руб. НДС.

Общество 28.01.2013 и 25.03.2013 представляло в Инспекцию заявления о возврате НДС в сумме 2944521 руб. в связи с переплатой на расчетный счет Общества, указанный в заявлениях.

Данная сумма налога возвращена Обществу не была.

Изучив материалы дела и выслушав объяснения представителей сторон, апелляционный суд не находит оснований для отмены либо изменения решения суда первой инстанции в связи со следующим.

Порядок возмещения НДС, в том числе начисление процентов при нарушении налоговым органом сроков его возврата, регулируется статьей 176 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 -3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса.

В силу пункта 2 статьи 176 НК РФ по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 3 статьи 176 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 настоящего Кодекса.

Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в соответствии со статьей 101 настоящего Кодекса.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением принимается: решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

В соответствии с пунктом 6 статьи 176 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам.

В силу пункта 7 статьи 176 НК РФ решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

Согласно пункту 8 статьи 176 НК РФ поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.

Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

В соответствии с пунктом 9 статьи 176 НК РФ налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Указанное сообщение может быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Из положений статьи 176 НК РФ, определяющих основание и момент для принятия решения о возврате НДС, порядок начисления процентов и период просрочки исполнения обязанности по возврату, следует, что при соблюдении этой нормы возможность осуществления возврата налога не зависит напрямую от подачи налогоплательщиком заявления о возврате.

В данном случае, как следует из материалов дела, налоговым органом было вынесено решение о возмещении по спорной сумме НДС за 3 квартал 2012, а также решение о зачете данной суммы.

Какие-либо основания для зачета указанной суммы НДС из материалов дела не усматриваются, поскольку налоговым органом не представлено доказательств наличия у Общества неуплаченных налогов на сумму 2944521 руб., которая может быть зачтена.

В материалах дела не имеется и поручения на возврат суммы налога, оформленного на основании решения о возврате и направленного налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства.

Фактический возврат сумм налога на расчетный счет Общества произведен не был.

Из материалов дела не следует отсутствие у Инспекции обязанности по возврату спорной суммы налога, а у Общества - права на такой возврат.

Ссылки Инспекции в апелляционной жалобе на ведомственные акты и проверку налогоплательщика как относящего к "зоне риска" (незаконное возмещение сумм НДС), подлежат отклонению.

Факт проведения правоохранительными органами проверки Общества никаким образом не влияет на обязанность налогового органа по возврату НДС на основании уже вынесенного решения о возмещении налога.

В материалах дела отсутствует вступивший в законную силу приговор суда общей юрисдикции, установленные в котором обстоятельства влияли бы на обязанность Инспекции по направлению в органы Федерального казначейства поручения на возврат спорной суммы налога за 3 квартал 2012.

При этом, в материалах дела имеется постановление от 28.02.2013 и.о. дознавателя старшего оперуполномоченного ОЭБ и ПК УМВД РФ по Красносельскому району СПб об отказе в возбуждении уголовного дела в отношении генерального директора Общества Лавренюка В. Н. по обращению заместителя начальника МИФНС РФ N 22 по СПб Травкина Д. Г. по признакам преступления, предусмотренного статьей 159 УК РФ.

Ссылка Инспекции на то, что решение о возмещении было вынесено вынужденно и по формальным основаниям, в связи с истечением срока проверки, не соответствует обстоятельствам проверки обоснованности заявленного Обществом права на возмещение налога, свидетельствующим, по мнению Инспекции и прокуратуры Красносельского района СПб, о наличии в действиях налогоплательщика признаков направленности на извлечение необоснованной налоговой выгоды, подлежит отклонению.

Именно налоговый орган в силу положений Налогового кодекса Российской Федерации должен проводить камеральную проверку представленной налогоплательщиком налоговой декларации по НДС, осуществляя соответствующие мероприятия налогового контроля, по результатам которых выносится решение, в частности, о возмещении НДС либо об отказе в возмещении НДС. На налоговый орган нормами НК РФ не возложена обязанность выносить решения о возмещении налога по всем представленным налоговому органу на проверку декларациям. Более того, следственные органы, органы прокуратуры налоговую проверку не проводят и никаких решений относительно возмещения налога или отказа в его возмещении не выносят.

В данном случае Инспекция вынесла решение о возмещении НДС в заявленной налогоплательщиком сумме, в связи с чем должна была произвести возврат либо зачет суммы, подлежащей возмещению. Поскольку основания для зачета налога отсутствовали, то на налоговый орган была возложена обязанность в установленные законом сроки произвести возврат налога, чего Инспекцией сделано не было.

Довод налогового органа относительно установленных при проведении выездной налоговой проверки обстоятельств подлежит отклонению.

Вопросы выявления схемы незаконного возмещения налога из бюджета, назначение выездной налоговой проверки, не имеют отношения к предмету настоящего спора, поскольку в данном деле не проверяется обоснованность применения налоговых вычетов по НДС и возмещения налога из бюджета. Предметом спора по настоящему делу является оспаривание действий Инспекции по необоснованному зачету налога и, по существу, неисполнения уже вынесенного налоговым органом решения о возмещении НДС, который должен быть возвращен Обществу. Налоговый орган по результатам камеральной налоговой проверки пришел к выводу, как следует из решения от 31.01.2013 N 1376, об обоснованности применения налоговых вычетов по НДС и возмещения налога Обществу в сумме 2944521 руб.

Таким образом, требования Общества о признании незаконными действий по зачету 2944521 руб. НДС и об обязании Инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества путем возврата на его расчетный счет суммы НДС 2944521 руб. являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

В соответствии с пунктом 10 статьи 176 НК РФ при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Вышеуказанная норма не содержит указания на то, что проценты должны быть рассчитаны в твердой сумме и не могут быть начислены на подлежащую возврату налогоплательщику сумму налога по день ее фактического перечисления на расчетный счет Общества.

Следовательно, требования Общества об обязании налоговый орган начислить и выплатить проценты за несвоевременный возврат НДС за период с 09.02.2013 по 20.06.2013 в сумме 89071,76 руб., а также проценты, исчисленные по ставке рефинансирования ЦБ РФ за период с 21.06.2013 по день фактического перечисления денежных средств на счет Общества, являются обоснованными.

При таких обстоятельствах, требования Общества подлежат удовлетворению.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции находит, что при рассмотрении спора суд первой инстанции применил нормы материального и процессуального права в соответствии с установленными по делу обстоятельствами и имеющимися в деле доказательствами, в связи с чем обжалуемый судебный акт отмене не подлежит.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 16.07.2013 по делу N А56-28979/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Председательствующий

Л.П. Загараева

Судьи

М.В. Будылева В.А. Семиглазов