Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 30 октября 2013 г. N 01АП-4469/13

г. Владимир

30 октября 2013 г.

Дело N А79-604/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 23.10.2013.

Постановление в полном объеме изготовлено 30.10.2013.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Белышковой М.Б., Гущиной А.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Лазаревой И.В.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Киргизова Руслана Джуманазаровича (ИНН 210301021006, ОГРИП 305212817500080), г. Чебоксары,

на решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 29.05.2013, по делу N А79-604/2013, принятое судьей Ильмент Н.И.

по заявлению индивидуального предпринимателя Киргизова Руслана Джуманазаровича, г. Чебоксары, о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары от 26.10.2012 N 14-09/118.

В судебном заседании приняли участие представители Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары - Суворова С.В. по доверенности от 27.06.2013 N 05-19/096 сроком действия до 31.12.2013, Белов К.Н. по доверенности от 24.09.2013 сроком действия три года.

Индивидуальный предприниматель Киргизов Руслан Джуманазарович надлежащим образом извещен о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы явку полномочного представителя в судебное заседание не обеспечил.

Изучив материалы дела, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары (далее по тексту - Инспекция) проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Киргизова Руслана Джуманазаровича по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов за период с 01.01.2009 по 31.12.2011.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт от 28.08.2012 N 14-09/85дсп и принято решение от 26.10.2012 N 14-09/118 о привлечении Киргизова Р.Д. к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в виде штрафа в размере 84 228 рублей. Данным решением Киргизову Р.Д. предложено уплатить единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 451 034 рублей и пени по данному налогу в размере 65 460 рублей 06 копеек.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 17.12.2012 N 353 жалоба Киргизова Р.Д. оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции, Киргизов Р.Д. обратился в Арбитражный суд Чувашской Республики с заявлением о признании его недействительными.

Решением от 29.05.2013 заявленное требование удовлетворено частично. Решение Инспекции признано недействительным в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в виде штрафа в размере 75 805 рублей. В остальной части в удовлетворении заявления отказано.

В апелляционной жалобе Киргизов Р.Д. ссылается на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела относительно единого налога на вмененный доход в сумме 29 890 рублей за 1 квартал 2009 года.

Заявитель апелляционной жалобы указывает, что в 1 квартале 2009 года он осуществлял розничную торговлю с объекта торговли с площадью торгового зала более 150 квадратных метров, следовательно, осуществлял вид предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционных жалобах, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что оспариваемый судебный акт подлежит отмене в обжалуемой части по следующим основаниям.

Из решения Инспекции усматривается, что основанием к доначислению обжалуемой суммы единого налога на вмененный доход за 1 квартал 2009 года послужил вывод налогового органа о необходимости уплаты указанного налога с торговой площади 92, 93 кв.м, арендуемой предпринимателем по договору аренды N 461-4-09.

Возражая против доначисления данной суммы налога, Киргизов Р.Д. указывал, что торговое место N 4-51 нельзя рассматривать как самостоятельную торговую точку, поскольку деятельность по розничной продаже мебели им осуществляется на площадях торговых мест N 4-45 и N 4-51, как на едином торговом пространстве.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суд первой инстанции, как и налоговый орган, исходил из того, что торговые места N 4-45 и N 4-51 расположены хоть и на одном этаже, но не рядом - между ними находится торговая точка другого предпринимателя - в связи с чем не могут рассматриваться как единая торговая площадь.

Между тем, судом первой инстанции не учтено следующее.

Согласно пункту 1 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении предпринимательской деятельности по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.

На территории города Чебоксары решением Чебоксарского городского Собрания депутатов Чувашской Республики от 07.09.2005 N 1733 "О внесении изменений и дополнений в решение Чебоксарского городского Собрания депутатов от 10.06.2004 N 1287 "Об утверждении положения о вопросах налогового регулирования в городе Чебоксары, отнесенных законодательством о налогах и сборах к ведению органов местного самоуправления" с 01.01.2006 введена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

В силу пункта 11.2.1 решения Чебоксарского городского Собрания депутатов от 10.06.2004 N 1287 "Об утверждении положения о вопросах налогового регулирования в городе Чебоксары, отнесенных законодательством о налогах и сборах к ведению органов местного самоуправления" и подпункта 7 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении предпринимательской деятельности по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.

Пунктом 1 статьи 346.29 Кодекса предусмотрено, что объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (пункт 2 статьи 346.29 Кодекса); налоговым периодом по единому налогу признается квартал (статья 346.30 Кодекса).

При осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием физического показателя "площадь торгового места (в квадратных метрах)" и базовой доходности равной 1800 рублей в месяц (пункт 3 статьи 346.29 Кодекса).

В соответствии со статьей 346.27 Кодекса стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

В целях главы 26.3 Кодекса к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

По общему правилу, субъекты предпринимательской деятельности уплачивают налоги по общей системе налогообложения. Для применения специальных режимов налогообложения, к которым относится система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, необходимо соблюдение определённых условий, установленных для данной системы.

Поскольку в данном случае Инспекция осуществляет доначисление единый налог на вменённый доход, следовательно, на ней лежит бремя доказывания наличия условий для применения специального налогового режима.

Из материалов дела следует, что между Киргизовым Р.Д. заключены договор аренды части нежилых помещений с закрытым акционерным обществом "Эверест" от 15.12.2008 N 520-4-09 (том 2, л.д. 89-96) и N 461-4-09 (том 2, л.д. 81-87).

Согласно договору от 15.12.2008 N 520-4-09 предпринимателю для реализации товаров предоставлено место N 4-45, находящееся на четвертом этаже торгового центра "Мега Молл", расположенного по адресу: г.Чебоксары, ул. Калинина, д. 105, на срок с 01.01.2009 по 31.03.2009 общей площадью 151 квадратных метров, согласно договору N 461-4-09 предпринимателю для реализации товаров предоставлено на срок с 01.01.2009 по 31.03.2009 место N 4-51 общей площадью 92,93 квадратных метров, находящееся на четвертом этаже торгового центра "Мега Молл", расположенного по адресу: г. Чебоксары, ул. Калинина, д. 105.

Соглашениями от 28.02.2009, подписанными предпринимателем и закрытым акционерным обществом "Эверест", данные договоры расторгнуты с 28.02.2009.

Налоговый орган в ходе выездной налоговой проверки пришел к выводу о том, что предприниматель, осуществляя деятельность по розничной торговле корпусной и мягкой мебелью на торговом месте N 4-51, не исчислил и не уплатил единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности за январь и февраль первого квартала 2009 года в сумме 29 890 руб.

Предприниматель с данным выводом не согласился, считая, что торговые места N 4-45 и N 4-51 представляют собой единое торговое место площадью 243,93 квадратных метров.

Из материалов дела усматривается, и налоговым органом не отрицается, что Киргизов Р.Д. в спорный период использовал для розничной продажи мебели как на площади торгового места N 4-51, так и N 4-45.

Обоснованность применения общей системы налогообложения относительно торгового места N 4-45 площадью 151 кв.м налоговым органом не отрицается. Учитывая специфику реализуемого предпринимателем на арендуемых площадях товара (мебель) и отсутствие обособленности арендуемых площадей на общей площади этажа, в настоящем деле налоговый орган должен доказать, что торговое место N4-51, по которому Инспекцией применён специальный режим, соответствует признакам торгового места, указанным в статье 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно, что это место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи.

Поскольку в материалах дела отсутствуют доказательства наличия оборудованных мест продавца как на площади торгового места N 4-51, так и N 4-45, либо наличия в каждом из арендуемых мест контрольно-кассовой техники, оснований считать место N 4-51 площадью 92,93 кв.м соответствующим признакам торгового места в целях налогообложения единым налогом на вменённый доход не имеется.

При изложенных обстоятельствах у налогового органа не имелось оснований для доначисления единого налога на вменённый доход за 1 квартал 2009 года, в связи с чем решение суда подлежит отмене ввиду несоответствия выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела и неправильным применением положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, не допущено.

Руководствуясь статьями 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 29.05.2013 по делу N А79-604/2013 отменить в части отказа в удовлетворении требования о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Чебоксары от 26.10.2012 N 14-09/118 в отношении доначисления единого налога на вменённый доход в сумме 29 890 рублей, а также соответствующих сумм пени и штрафа.

Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары от 26.10.2012 N 14-09/118 признать недействительным в части доначисления единого налога на вменённый доход в сумме 29 890 рублей, а также соответствующих сумм пени и штрафа.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Чебоксары в пользу индивидуального предпринимателя Киргизова Руслана Джуманазаровича расходы по уплате государственной пошлины в сумме 100 рублей.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня его принятия.

Председательствующий

Т.В. Москвичева

Судьи

М.Б. Белышкова А.М. Гущина