Новый порядок налогообложения дивидендов (О.А. Самойлюк, "Ваш налоговый адвокат", N 3, март 2008 г.)

Новый порядок налогообложения дивидендов

С 2008 г. изменился режим обложения доходов в виде дивидендов налогом на прибыль и НДФЛ. Цель указанных нововведений - повысить эффективность работы действующих крупных корпораций, а также стимулировать размещение средств инвесторов в капиталах вновь образуемых компаний. Изменения коснулись как ставок, так и порядка исчисления суммы налога, подлежащей удержанию налоговыми агентами при выплате дивидендов. Рассмотрим эти новшества подробнее.

Налоговые ставки

Налог на доходы физических лиц

Ставка НДФЛ с доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, полученных в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, с 1 января 2008 г. снижена с 30 до 15% (подп. "а" п. 1 ст. 1 Федерального закона от 16 мая 2007 г. N 76-ФЗ). Причем при выплате дивидендов физическим лицам - резидентам РФ ставка НДФЛ осталась прежней: 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Нулевая налоговая ставка по налогу на прибыль. Впервые введена ставка налога 0% с дохода в виде дивидендов. Как следует из подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, эту ставку могут применять лишь те организации, в отношении которых выполняется ряд условий.

Во-первых, на дату принятия решения о выплате дивидендов организация должна непрерывно владеть на праве собственности в течение более чем 365 дней не менее 50% вклада (доли) в уставном (складочном) капитале или фонде компании, выплачивающей дивиденды, либо депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых компанией дивидендов.

Во-вторых, стоимость приобретения или получения в собственность вклада (доли) должна быть более (но не равна!) 500 млн руб. Причем номинальная стоимость вклада (доли) не имеет значения. Аналогичное правило действует и в отношении депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов.

Обратите внимание: в данном случае налоговое законодательство вводит так называемую налоговую стоимость приобретения или получения вклада (доли), которая будет отличаться от привычной первоначальной стоимости финансовых вложений, определяемой в бухгалтерском учете. Так, согласно ПБУ 19/02 *(1) первоначальной стоимостью финансовых вложений организации признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах).

Такими фактическими затратами признаются суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором, иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов, а также вознаграждение посредника, через которого приобретены активы. Кроме того, в сумму фактических затрат на приобретение финансовых вложений входят и иные издержки организации, непосредственно связанные с приобретением активов.

В бухгалтерском учете первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством. В то же время указаний, как определять стоимость приобретения или получения вклада (доли) при подтверждении права на применение нулевой ставки по налогу на прибыль, на сегодняшний день налоговое законодательство не содержит.

Требования к формированию "налоговой" стоимости приобретения такого актива косвенно вытекают из п. 3 ст. 284 НК РФ, где приводится перечень документов, подтверждающих данное право. Этот перечень является открытым, однако не стоит рассчитывать, что налоговые органы безоговорочно примут документы, не указанные в п. 3 ст. 284 Кодекса, в подтверждение затрат, непосредственно связанных с приобретением вклада (доли). По нашему мнению, бухгалтеру необходимо провести инвентаризацию всех вкладов (долей), определив их размер (в процентах), дату приобретения, период владения, источник выплаты и состав подтверждающих документов, на основании которых будет сформирована "налоговая" стоимость приобретения.

В-третьих, нулевая налоговая ставка применяется, если дивиденды выплачиваются российской организацией или иностранным юридическим лицом, страна постоянного местонахождения которого не включена в Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны)*(2).

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями, которые не выполнили все перечисленные условия, применяется прежняя ставка налога на прибыль - 9% (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Для подтверждения права на применение нулевой налоговой ставки российские организации - получатели дивидендов должны представить в налоговый орган документы, содержащие сведения:

о дате приобретения права собственности на вклад (долю) в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды, или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов;

стоимости приобретения (получения) соответствующего права (абз. 7 п. 3 ст. 284 НК РФ).

В Налоговом кодексе РФ не указано, в какой момент получатель дивидендов обязан представить перечисленные документы в налоговую инспекцию. Скорее всего инспекторы потребуют приложить их к налоговой декларации по налогу на прибыль, в которой заявлен дивидендный доход. Также остается без ответа вопрос о том, должен ли налоговый агент (организация, выплачивающая дивиденды) требовать от налогоплательщика, у которого доходы в виде дивидендов облагаются по ставке 0%, подтверждения о направлении необходимой информации в налоговую инспекцию. Официальные разъяснения пока отсутствуют.

Налогообложение дивидендов, полученных от иностранных компаний. Эти дивиденды будут облагаться налогом так же, как и доходы от участия в капиталах отечественных предприятий: по ставке 9% (или 0%, если соблюдаются необходимые условия) вместо 15%.

Механизм расчета налога на прибыль с дивидендов, полученных от иностранной компании, отличается от расчета налога с дивидендов, источником выплаты которых является российская организация. Налогоплательщик, получивший дивиденды от иностранной компании, самостоятельно рассчитывает налог, умножая сумму дивидендов на налоговую ставку (п. 1 ст. 275 НК РФ), и тем самым частично исполняет функции налогового агента.

Отметим, что организация - получатель дивидендов вправе уменьшить сумму исчисленного налога на прибыль на сумму налога, который был удержан с этих доходов по местонахождению иностранной компании. Но это право можно использовать только в том случае, если зачет налога предусмотрен международным договором, заключенным между Российской Федерацией и государством, в котором выплачиваются дивиденды (абз. 2 п. 1 ст. 275 НК РФ). Обратите внимание, что зачет можно провести только в пределах суммы налога, исчисленной по ставке, установленной соглашением об избежании двойного налогообложения.

Чтобы провести такой зачет, необходимо представить в налоговый орган подтверждение от налогового агента об удержании соответствующей суммы налога в государстве - источнике выплаты дивидендов (п. 3 ст. 311 НК РФ) и налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации*(3). Эта декларация представляется одновременно с декларацией по налогу на прибыль в налоговый орган по месту постановки на учет в любом отчетном (налоговом) периоде независимо от времени удержания налога.

Действующее законодательство не регламентирует, какими документами подтверждается факт удержания налога налоговым агентом. Поэтому можно представить любой документ, из которого следует, что соответствующая сумма налога удержана источником выплаты. По мнению Минфина России, изложенному в письме от 26 января 2005 г. N 03-08-05, подтверждением факта удержания налога может являться, в частности, письмо от организации - налогового агента, подписанное уполномоченным должностным лицом и заверенное печатью, с приложением платежного поручения банку о перечислении соответствующей суммы в качестве налога, удержанного у источника выплаты (с отметкой "Исполнено"). Документы должны быть надлежащим образом легализованы и переведены на русский язык.

Дивиденды, выплачиваемые российскими организациями иностранным компаниям. Эти суммы дохода по-прежнему облагаются налогом на прибыль по ставке 15%.

Для наглядности ставки по обоим налогам, применяемые в зависимости от того, кто является получателем дивидендов, а кто - источником, сведены в таблицу.

Ставки по налогу на прибыль и НДФЛ с дивидендных выплат
(сводная таблица)

Источник выплаты дивидендов	Получатель дивидендов	Налоговая ставка, %
		до 1 января 2008 г.	после 1 января 2008 г.
НДФЛ
Российская организация	Физическое лицо - налоговый резидент РФ	9	9
	Физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ	30	15
Иностранная организация	Физическое лицо - налоговый резидент РФ	9	9
Налог на прибыль организаций
Российская организация	Российская организация	9	0 или 9
	Иностранная организация	15	15
Иностранная организация	Российская организация	15	0 или 9

Порядок исчисления налога

Исполнение обязанности налогового агента

Напомним, что налоговый агент - это лицо, на которое в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов (п. 1 ст. 24 НК РФ). На российскую организацию, которая выплачивает дивиденды, обязанности налогового агента по НДФЛ возлагаются, если получателем дивидендов является физическое лицо, по налогу на прибыль - при выплате дивидендов юридическим лицам (п. 2 ст. 214, п. 2 и 3 ст. 275 НК РФ). Отметим, что организация - источник выплаты дивидендов должна исполнять обязанности налогового агента независимо от того, какой налоговый режим, общий или специальный (кроме ЕНВД), она применяет.

Обратите внимание: при выплате дивидендов юридическим лицам организация - источник выплаты обязана удержать налог на прибыль только в том случае, если получатель дивидендов признается плательщиком данного налога. Например, в случае выплаты дивидендов организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, выплачивающая дивиденды фирма не должна исполнять обязанности налогового агента (письмо Минфина России от 13 апреля 2005 г. N 03-03-02-04/1/97). Также не нужно удерживать налог при выплате дивидендов по акциям, находящимся в собственности РФ или субъектов РФ (письма Минфина России от 13 сентября 2007 г. N 03-03-06/1/663, от 25 июля 2007 г. N 03-03-06/2/141, от 31 мая 2007 г. N 03-03-06/1/343). Аналогичная позиция отражена в информационном письме Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. N 98 и в Постановлении ФАС Московского округа от 1 апреля 2004 г. по делу N КА-А40/2253-04.

Если же организация - получатель дивидендов является плательщиком единого налога на вмененный доход, налог с дивидендов необходимо удержать. Дело в том, что такие организации освобождены от уплаты налога на прибыль лишь в отношении доходов от деятельности, которая переведена на ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ), а дивиденды к таким доходам не относятся (письмо Минфина России от 16 мая 2005 г. N 03-03-02-04/1/121).

Между тем выяснять, какой налоговый режим применяет получатель дивидендов, в обязанности налогового агента не входит. Так что, если при выплате дивидендов в адрес организации, применяющей УСН или уплачивающей ЕСХН, был удержан налог на прибыль, ошибки при исчислении налоговой базы не возникнет. Но если у организации - плательщика дивидендов имеется информация, что собственник вклада (доли) уплачивает ЕСХН или применяет УСН, удерживать налог на прибыль, по нашему мнению, не следует. Такие доходы подлежат налогообложению у получателя дивидендов (п. 1 ст. 250, п. 1 ст. 346.5, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). В данном случае держатель вклада (доли) должен заранее сообщить источнику выплаты дохода о том, чтобы тот не удерживал налог на прибыль при выплате дивидендов.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Если налоговый агент ошибется в налоговом расчете и это приведет к завышению или занижению суммы, подлежащей перечислению в бюджет, придется подать уточненный расчет. В нем отражаются данные по тем налогоплательщикам, в отношении которых обнаружены ошибки и искажения (п. 6 ст. 81 НК РФ).

Итак, российская организация должна исполнять обязанности налогового агента, если она выплачивает дивиденды:

российской организации, являющейся плательщиком налога на прибыль;

иностранной организации;

физическому лицу (как признаваемому налоговым резидентом РФ, так и не являющемуся таковым).

Порядок определения суммы налога, которую нужно удержать, различается в зависимости от того, является получатель дивидендов резидентом РФ или нет.

Расчет налога с дивидендов, выплачиваемых российским организациям
и физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами РФ

Формула, по которой с 1 января 2008 г. налоговый агент должен рассчитывать сумму налога, подлежащую удержанию при выплате дивидендов российским организациям и физическим лицам - резидентам РФ (Н), приведена в п. 2 ст. 275 НК РФ (в силу п. 2 ст. 214 Кодекса при расчете НДФЛ используется эта же формула):

Н = К х Сн х (д - Д),

где К - отношение суммы дивидендов, распределяемой в пользу их получателей, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению;

Сн - налоговая ставка (применяется индивидуально к каждому получателю дивидендов);

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов;

Д - сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах, если ранее эта сумма не участвовала в расчете облагаемого дохода, за исключением тех дивидендов, которые облагаются по ставке 0%.

Таким образом, законодатель установил зачетный метод исчисления налогов с доходов в виде дивидендов. Суть его в следующем: налог рассчитывается не со всей суммы дивидендов, подлежащей распределению, а за вычетом дивидендов, которые получены самим налоговым агентом. Это необходимо, чтобы исключить двойное налогообложение доходов от долевого участия. Ведь полученные организацией дивиденды увеличивают чистую прибыль, подлежащую распределению.

В результате причитающаяся акционерам сумма дивидендов содержит и часть дивидендов, которые получены самой организацией и с которых ранее (при выплате) уже был удержан налог. Если бы в Налоговом кодексе РФ не было предусмотрено зачетного метода, то дивиденды, полученные налоговым агентом, подпадали бы под налогообложение при каждой их выплате акционерам.

При применении указанной формулы возникает ряд проблем, которые нормами налогового законодательства прямо не урегулированы. Минфин России разъяснил, что при расчете доли получателя дивидендов (показатель "К") и общей суммы дивидендов (показатель "д") из общей суммы дивидендов следует вычесть те, которые распределены в пользу иностранных организаций и физических лиц, не являющихся резидентами РФ. Свою позицию министерство аргументировало тем, что подобная методика расчета присутствовала в прежней редакции данной нормы, хотя в настоящий момент такой вывод из п. 2 ст. 275 НК РФ не следует (письмо Минфина России от 31 октября 2007 г. N 03-03-06/1/751).

По мнению специалистов финансового ведомства, указанная формула не должна применяться налогоплательщиками, которые распределяют дивиденды в пользу иностранных организаций и физических лиц - нерезидентов РФ, поскольку для них установлен специальный порядок расчета налога, закрепленный в п. 3 ст. 275 НК РФ: величина налога равна произведению суммы выплачиваемых дивидендов и соответствующей налоговой ставки.

С одной стороны, в таком обосновании нет логики. Ведь если налоговый агент одновременно выплачивает дивиденды и российским, и иностранным акционерам, то, исходя из прямого прочтения норм законодательства, он не может применять вышеуказанную формулу расчета налога с дивидендов. С другой стороны, на сегодняшний день порядок расчета налога с дивидендов для организаций, которые одновременно производят выплаты российским и иностранным акционерам, законодательно не установлен.

Поскольку предложенный Минфином России алгоритм расчета налога схож с тем, который до 1 января 2008 г. был прямо прописан в Налоговом кодексе РФ, и исключает возможность двойного налогообложения дивидендов, полученных самим налоговым агентом, то, по нашему мнению, позиции министерства стоит придерживаться. Кроме того, сумма налога, рассчитанная таким образом, будет меньше суммы, исчисленной строго по правилам п. 2 ст. 275 НК РФ. Возможно, в будущем в Налоговый кодекс РФ будут внесены изменения, и эта неясность будет устранена.

При определении значения показателя "К" (доля получателя дивидендов) возникает еще вопрос. Нужно ли в общей сумме дивидендов учитывать дивиденды, которые выплачиваются организациям, не платящим налог на прибыль?

По тексту абз. 7 п. 2 ст. 275 НК РФ общая величина дивидендов определяется с учетом всех сумм, которые выплачивает налоговый агент. В то же время при определении показателя "д" в расчет включаются только те дивиденды, которые распределяются в пользу плательщиков налога на прибыль (абз. 9 п. 2 ст. 275 НК РФ). Кроме того, согласно методике расчета, используемой ранее, такие дивиденды из общей суммы нужно исключать. К сожалению, на сегодняшний день официальных разъяснений по этому вопросу автору найти не удалось.

Величина ставки налога на прибыль при выплате дивидендов за предыдущие налоговые периоды определяется на дату выплаты дивидендов - такого мнения придерживаются специалисты налоговой службы (письма УФНС России по г. Москве от 14 марта 2007 г. N 20-08/022130@, от 14 ноября 2006 г. N 20-12/100249). Как поступать в такой ситуации, Налоговый кодекс РФ указаний не содержит.

При определении суммы дивидендов, полученных самим налоговым агентом (показатель "Д"), в расчет принимаются дивиденды за минусом ранее удержанного с них налога. Это весьма подробно разъяснил Минфин России в письме от 2 марта 2006 г. N 03-03-04/1/179. Финансовое ведомство отмечает, что для определения налоговой базы необходимо использовать сумму полученных налоговым агентом дивидендов за вычетом удержанного с них налога (т.е. "чистые" дивиденды), если данные суммы дивидендов ранее не принимались к вычету при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов.

В силу п. 1 ст. 250 НК РФ полученные дивиденды являются для организации внереализационным доходом, а они (как при методе начисления, так и при кассовом методе) признаются на дату поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу (подп. 2 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). Компания, выплачивающая дивиденды, - налоговый агент, и она удержит налог. Следовательно, на счет или в кассу организации-получателя поступит "чистый" доход. Именно на эту сумму при расчете налога уменьшаются распределяемые дивиденды. Также заметим, что если по результатам расчета значение суммы налога составит отрицательную величину, то согласно законодательству обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится (абз. 11 п. 2 ст. 275 НК РФ).

Расчет налога с дивидендов, выплачиваемых иностранным организациям
или физическим лицам, не являющимся резидентами РФ

Организации, выплачивающие дивиденды иностранным организациям или физическим лицам, не являющимся резидентами РФ, рассчитывают сумму налога, подлежащую удержанию (Н), по более простой формуле:

Н = 15% х Дн,

где Дн - сумма выплаченных дивидендов в адрес иностранного инвестора (нерезидента).

Здесь величина налога равна произведению суммы начисленных дивидендов и соответствующей налоговой ставки (п. 3 ст. 275 НК РФ). Суммы дивидендов, полученных организацией, выплачивающей дивиденды, не уменьшают налоговую базу получателя дивидендов - иностранца.

Расчет налога с дивидендов, выплачиваемых иностранными компаниями
российским организациям или физическим лицам - резидентам РФ

Налогоплательщик - российская организация или физическое лицо, являющееся резидентом РФ, - получивший дивиденды от иностранной организации, определяет сумму налога по этим доходам самостоятельно. В данном случае налогоплательщик принимает на себя обязанности налогового агента.

Налог, подлежащий уплате, исчисляется как произведение суммы полученных дивидендов и налоговой ставки 9 или 0% (при выполнении условий, перечисленных в подп.1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Если организация, получающая дивиденды от иностранной компании, имеет право на применение нулевой ставки, то для подтверждения данного права она обязана представить в налоговую инспекцию документы, содержащие сведения о дате и стоимости приобретения права собственности на вклад в уставный капитал иностранной организации.

Пример. Уставный капитал общества составляет 10 000 000 руб. Участники общества:

российская организация (60% уставного капитала);

иностранная фирма (40% уставного капитала).

На общем собрании участников общества, которое состоялось 10 апреля 2008 г., было принято решение о выплате дивидендов за 2007 г. в размере 1 000 000 руб. Из них российской организации выплачивается 600 000 руб. (1 000 000 руб. х 60%), а иностранной компании - 400 000 руб. (1 000 000 руб. х 40%).

Помимо этого 15 марта 2008 г. общество получило дивиденды в размере 400 000 руб. от акционерного общества, 90% акций которого общество владеет в течение двух лет. "Налоговая" стоимость приобретения акций - 505 000 000 руб.

При выплате дивидендов общество удерживает с участников налоги, используя ставки налога на прибыль, действующие на дату выплаты. При выплате дивидендов с доходов иностранной компании нужно удержать налог на прибыль в сумме 60 000 руб. (400 000 х 15%).

Расчет налога с доходов российской организации будет производиться по первой формуле. Прежде всего определим значения отдельных показателей.

Дивиденды, полученные обществом от акционерного общества, облагаются налогом на прибыль по ставке 0% (при условии представления в налоговые органы документов, подтверждающих право на применение этой ставки). Тогда при определении налоговой базы для расчета налога, подлежащего удержанию из дивидендов, выплачиваемых российской организации, сумма дивидендов, полученная от акционерного общества, не уменьшает общую сумму дивидендов, подлежащую распределению. Иными словами, показатель "Д" равен 0 руб., а показатель "д - Д" равен 1 000 000 руб.

Отношение суммы дивидендов, подлежащей распределению в пользу российской организации, к общей сумме дивидендов, подлежащей распределению (показатель "К"), составит 0,6 (600 000 руб. : 1 000 000 руб.).

Сумма налога на прибыль, подлежащая удержанию при выплате дивидендов российской организации, составит 54 000 руб. (0,6 х 9% х 1 000 000 руб).

После удержания соответствующих сумм налога на прибыль участникам общества будет выплачено:

российской организации - 546 000 руб. [600 000 руб. - (0,6 х 9% х 1 000 000)];

иностранной компании - 340 000 руб. [400 000 руб. - (400 000 х 15%)].

Заполнение деклараций

О суммах налогов, удержанных с выплаченных дивидендов, организация - налоговый агент должна отчитаться в инспекцию. Если дивиденды выплачиваются российским или иностранным гражданам, данные о выплаченных доходах и удержанных суммах НДФЛ отражаются в Справке о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ *(4)).

Если дивиденды выплачены иностранной компании, то налоговый агент сдает в налоговую инспекцию по месту своей регистрации Налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям и удержанных налогов*(5). Что касается дивидендов, выплаченных российским организациям, то расчет налога на прибыль с выплаченных доходов, а также данные об учредителях и суммах выплаченных им дивидендов налоговый агент отражает в декларации по налогу на прибыль организаций*(6) согласно Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций1.

Российская организация, получившая дивиденды, включает их суммы в состав внереализационных доходов на дату поступления денежных средств в кассу или на расчетный счет. В декларации по налогу на прибыль получатель дивидендов этот вид доходов даже не расшифровывает.

В соответствии с указанным Порядком сумма полученных дивидендов формирует вместе с остальными внереализационными доходами показатель строки 100 "Внереализационные доходы - всего" Приложения N 1 к листу 02 декларации. Данные о внереализационных расходах переносятся в строку 020 листа 02 "Внереализационные доходы". По строке 070 листа 02 указывается общая сумма доходов, исключаемых из прибыли; к таким доходам относятся, в частности, суммы полученных дивидендов.

Таким образом, суммы дохода, полученного от участия в других организациях, должны быть учтены налогоплательщиком в листе 02 дважды - по строке 020 и по строке 070. Если российская организация получает дивиденды от иностранной компании, то расчет суммы налога с данных доходов она должна отразить в листе 04 декларации по налогу на прибыль.

Обратите внимание: форма декларации по налогу на прибыль, действующая на сегодняшний день, не соответствует изменившемуся с 2008 г. размеру ставок налога по дивидендам. Полагаем, что в ближайшее время форма декларации будет откорректирована Минфином России.

Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, при получении дивидендов от иностранных организаций должны отразить сумму налога с данных доходов в декларации по налогу на доходы физических лиц.

В заключение обобщим все изложенное. С 1 января 2008 г. вступил в силу новый порядок налогообложения дивидендов. В частности, с 30 до 15% снижена налоговая ставка по доходам, полученным в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации. Также снижена (с 15 до 9%) ставка налога на прибыль в отношении дивидендов, которые российские фирмы получают от иностранных компаний.

Впервые введена нулевая ставка налога в отношении дивидендов. Однако исходя из ограничений, установленных законодательством, применять данную ставку смогут только крупные компании, более года владеющие на праве собственности дорогостоящими долями в уставном капитале.

Формализован механизм исчисления налога, взимаемого с дивидендов. Теперь сумма налога на прибыль применительно к доходам от дивидендов будет рассчитываться по определенной формуле. Если значение полученной на основании формулы суммы налога составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

О.А. Самойлюк,

эксперт 1 категории ЗАО "ЦБА"

"Ваш налоговый адвокат", N 3, март 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 утверждено приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н.

*(2) Утвержден приказом Минфина России от 13 ноября 2007 г. N 108н.

*(3) Утверждена приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. N БГ-3-23/709@.

*(4) Форма утверждена приказом ФНС России от 13 октября 2006 г. N САЭ-3-04/706@.

*(5) Утвержден приказом МНС России от 14 апреля 2004 г. N САЭ-3-23/286@.

*(6) Утверждены приказом Минфина России от 7 февраля 2006 г. N 24н.