Выплата доходов учредителям: тонкости налогообложения (А.В. Серебрякова, "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2008 г.)

Выплата доходов учредителям: тонкости налогообложения

Закончился еще один успешный финансовый год. На годовом собрании акционеров (участников) было принято решение о выплате дивидендов учредителям: физическим и юридическим лицам*(1). На что следует обратить внимание при отражении в учете данных хозяйственных операций? Как выполнить обязанности налоговых агентов при выплате дивидендов? В какие сроки и какую отчетность необходимо представить организации, выплачивающей дивиденды?

Всегда ли необходим бухгалтерский учет?

Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) аптечная организация, применяющая общий режим или находящаяся на системе в виде ЕНВД, ведет бухгалтерский учет в полном объеме. Если аптека находится на "упрощенке", то она освобождается от ведения бухгалтерского учета и осуществляет учет доходов и расходов в соответствии с гл. 26.2 НК РФ. Однако если "упрощенец" принимает решение о выплате дивидендов, то ему необходимы данные бухгалтерского учета. Чистая прибыль определяется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и выплачивающие доходы в виде дивидендов, должны определять чистую прибыль в соответствии с правилами бухгалтерского учета (Письмо Минфина РФ от 17.01.2008 N 03-04-06-01/6).

Сразу возникает вопрос: должна ли организация, применяющая УСНО и выплачивающая дивиденды, представлять годовой бухгалтерский баланс в налоговую инспекцию? На сегодняшний день у "упрощенцев" отсутствует обязанность, предусмотренная ст. 13 Закона N 129-ФЗ, а именно составлять и представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность (Письмо УФНС по г. Москве от 26.06.2006 N 18-11/3/55757@). Она представляется только по требованию участников или акционеров.

Налоговый агент при выплате дивидендов: права и обязанности

Права и обязанности налоговых агентов установлены ст. 24 НК РФ: налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. Согласно п. 5 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСНО, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ. Аналогичное положение установлено и для режима в виде ЕНВД: гл. 26.3 НК РФ не предусматривает нормы, освобождающей плательщиков ЕНВД от исполнения функций налогового агента. Таким образом, при выплате дивидендов аптечная организация должна выполнить обязанности налогового агента независимо от применяемого налогового режима.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на них обязанностей налоговые агенты несут ответственность в соответствии с законодательством РФ. Налоговый кодекс предусматривает наказание за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов в ст. 123 НК РФ: неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению. Федеральная налоговая служба посвятила этому вопросу Письмо от 26.02.2007 N 04-1-02/145@ "Об ответственности налогового агента за неперечисление налога в установленный срок": налоговый агент, удержавший у налогоплательщика налог на доходы физических лиц, но не перечисливший суммы такого налога в установленный НК РФ срок, подлежит привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 НК РФ, независимо от последующего перечисления налоговым агентом таких сумм налога в более поздние сроки, в том числе во время или после выездной налоговой проверки.

Налоговый агент по налогу на прибыль: выплата
дивидендов юридическим лицам

В случае принятия решения общего собрания о выплате дивидендов акционерам (участникам) - юридическим лицам организация, выплачивающая дивиденды, признается налоговым агентом по уплате налога на прибыль (п. 2 ст. 275 НК РФ). При этом налог на прибыль исчисляется с учетом особенностей, определенных ст. 275 НК РФ. Согласно п. 6 ст. 284 НК РФ сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, установленным п. 3 ст. 284 НК РФ, подлежит зачислению в федеральный бюджет. В соответствии с п. 4 ст. 287 НК РФ при выплате дивидендов удержанный налог перечисляется в бюджет налоговым агентом в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Обратите внимание: налоговые агенты обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов (п. 3 ст. 24 НК РФ).

Выплата дивидендов в денежной и натуральной форме. Гражданским законодательством допускается выплата дивидендов как в денежной, так и в натуральной форме. В виде дивидендов можно передавать иное имущество, если предусмотреть это в уставе (п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). Неденежная форма выплаты обязательно должна быть предусмотрена уставом предприятия. Если выплата дивидендов конкретным видом имущества уставом не предусмотрена, платить дивиденды этим видом имущества нельзя. Но если принимается решение передать вместо денег в качестве дивидендов другое имущество, то возникает необходимость его оценить. При этом правила такой оценки отдельно нормами российского законодательства не установлены. Оценка имущества, передаваемого в качестве дивидендов, должна соответствовать рыночной с учетом ст. 40 НК РФ. Налог с суммы выплаченных дивидендов удерживается только при фактической выплате дохода акционеру (участнику) и не раньше. Дата фактического получения доходов в натуральной форме определяется как день их передачи. Эта дата должна быть подтверждена соответствующим документом, которым оформлена передача имущества.

При выплате дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций денежными средствами датой получения дохода признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Выплата дивидендов произведена непропорционально долям в уставном капитале. Согласно ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. По мнению Минфина, часть чистой прибыли организации, распределенная между его участниками непропорционально их долям в уставном капитале, не признается для целей налогообложения дивидендами, а рассматривается как выплата за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов. Следовательно, для целей налогообложения указанные выплаты подлежат налогообложению по общей ставке (как для юридических, так и для физических лиц) (Письмо от 30.01.2006 N 03-03-04/1/65).

Организация выплатила промежуточные дивиденды, а по итогам года прибыль отсутствует. В этом случае доходы акционеров-организаций должны быть включены в состав внереализационных доходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ). Данные выплаты не являются дивидендами.

Организация объявила, но не выплатила дивиденды. Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ в составе внереализационных доходов учитываются в том числе доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности. Общий срок исковой давности установлен в три года. Законодательством РФ не предусмотрен особый срок исковой давности для требований по выплате объявленных акционерным обществом дивидендов. Таким образом, в отношении обязательств по выплате акционерным обществом объявленных дивидендов общий срок исковой давности установлен в три года. По его истечении право на получение дивидендов не может быть защищено в судебном порядке.

В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, рассчитываемые на основании ст. 250 НК РФ.

С учетом изложенного суммы не востребованных акционерами дивидендов по истечении срока исковой давности, исчисленного в соответствии с ГК РФ, подлежат включению в состав внереализационных доходов (Письмо Минфина РФ от 14.02.2006 N 03-03-04/1/110). Организации, применяющие УСНО, при определении налоговой базы обязаны учесть в составе внереализационных доходов сумму кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (Письмо Минфина РФ от 23.03.2007 N 03-11-04/2/66).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99)*(2) в состав внереализационных доходов организации включаются суммы кредиторской и дебиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности. По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" отражаются суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности: Дебет 75/2 Кредит 91.

В данном случае при списании кредиторской задолженности по невыплаченным дивидендам получается двойное налогообложение: один раз доход был обложен до его распределения между акционерами, а второй раз - при списании кредиторской задолженности. Арбитражная практика по данному вопросу отсутствует.

Порядок представления отчетности в налоговые органы

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты в порядке, определенном ст. 289 НК РФ. Согласно данной статье налоговые декларации (налоговые расчеты) следует сдать в налоговые органы не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода либо 28 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором были выплачены дивиденды. Отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Данные сроки относятся как к декларации по налогу на прибыль для российских предприятий, так и к налоговому расчету (информации) о суммах, выплаченных иностранным организациям.

Налоговые ставки при выплате дивидендов юридическим лицам

С 1 января 2008 года в соответствии с Федеральным законом от 16.05.2007 N 76-ФЗ изменился порядок налогообложения дивидендов. Появилась новая ставка - 0%. Для ее применения необходимо выполнение ряда условий организацией - получателем дивидендов:

- на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50% вкладов в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации;

- сумма дивидендов к получению составляет не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов;

- стоимость вклада в уставном капитале превышает 500 миллионов рублей.

Данные изменения направлены на создание благоприятных условий налогообложения крупных производственных холдингов. Для большинства организаций, особенно малых, в части выплаты дивидендов ничего не изменилось.

В соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

- 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями;

- 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

Выплата дивидендов иностранной организации

Согласно п. 3 ст. 275 НК РФ в случае, если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации, налоговая база налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка, установленная соответственно пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ, - 15%.

Налоговый агент, выплачивающий дивиденды иностранным организациям, обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов по форме, утвержденной Приказом МНС РФ от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@ "Об утверждении формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов".

Обратите внимание: при исполнении обязанностей налогового агента в случае выплаты доходов иностранным организациям, не имеющим постоянного представительства на территории РФ, и физическим лицам - нерезидентам РФ, в том числе дивидендов, в соответствии со ст. 232 "Об устранении двойного налогообложения" НК РФ необходимо учитывать действующие двусторонние международные договоры РФ об избежании двойного налогообложения, которыми предусмотрены различные налоговые ставки (Письмо Минфина РФ от 08.06.2007 N 03-08-05).

Выплата дивидендов российской организации

Если аптека не получает дивиденды от других юридических лиц, то особых проблем с налогообложением не возникает: налогообложение выплачиваемых дивидендов зависит от налогового режима, применяемого получателем дивидендов. Если организация, получающая дивиденды, находится на общем режиме или в виде уплаты ЕНВД, то аптечная организация должна выполнить обязанности налогового агента и удержать налог на прибыль со всей суммы выплат по ставке 9%. Если организация - получатель дивидендов применяет "упрощенку", то она может сделать выбор, когда произвести налогообложение: у источника выплаты или самой начислить на дивиденды налог.

В случае если организация, выплачивающая дивиденды, сама получает дивиденды от долевого участия в других организациях, следует учитывать особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, установленные п. 2 ст. 275 НК РФ. Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, то она признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений данного пункта.

Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:

     Н = К x Сн x (д - Д), где:

Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная пп. 1 и 2 п. 3 ст. 284 или п. 4 ст. 224 НК РФ;

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов;

Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при формировании налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

В случае если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

В пункте 2 ст. 275 НК РФ установлен зачетный метод исчисления налогов с доходов от капитала. Суть его в следующем: налог рассчитывается не со всей суммы выплачиваемых дивидендов, а за вычетом дивидендов, которые получены самим налоговым агентом, ведь полученные организацией дивиденды включаются в состав внереализационных доходов и увеличивают размер чистой прибыли, распределяемой между акционерами. В результате причитающаяся акционерам сумма дивидендов содержит и часть дивидендов, которые получены самой организацией и с которых ранее (при выплате) был удержан налог. Если бы в гл. 25 НК РФ не был предусмотрен зачетный механизм, выплачиваемые дивиденды подпадали бы под налогообложение при каждой последующей выплате. Разъяснения финансовых и налоговых органов по вопросу применения п. 2 ст. 275 НК РФ содержатся в письмах от 19.02.2008 N 03-03-06/1/114, от 06.02.2008 N 03-03-06/1/82, от 05.06.2007 N 20-12/053445.

Аптека выплачивает дивиденды организациям, применяющим спецрежимы

Упрощенная система налогообложения. Если акционер (участник) применяет УСНО, то налог с дивидендов может быть удержан налоговым агентом (ст. 214 и 275 НК РФ). В этом случае акционер, применяющий специальный налоговый режим, не учитывает дивиденды при налогообложении (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Если организация не удержала налог у участника, применяющего УСНО (участник представил налоговому агенту документы, подтверждающие применение этого налогового режима), то участник включает сумму полученных дивидендов в состав внереализационных доходов (п. 1 ст. 346.15 НК РФ) и облагает ее единым налогом в соответствии с применяемым объектом налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов) по соответствующим ставкам (6 или 15%).

Какими документами получатель дивидендов может подтвердить свой статус налогоплательщика, применяющего УСНО? Такими документами могут быть нотариально заверенные копии уведомления о возможности применения УСНО и титульного листа декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Формы этих документов утверждены приказами МНС РФ от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495 и Минфина РФ от 17.01.2006 N 7н. При этом копия листа налоговой декларации представляется за отчетный (налоговый) период, предшествующий отчетному периоду выплаты доходов от долевого участия. В этом случае организации - источники выплаты дивидендов могут не удерживать налог на прибыль организаций при перечислении дивидендов (Письмо Минфина РФ от 20.12.2004 N 03-03-01-04/1/182).

В данном случае ставка по доходам в виде дивидендов - 9% для российских предприятий. При удержании налога налоговым агентом и при разных объектах налогообложения возможны варианты минимизации налогообложения. Если у акционера-"упрощенца" ставка 6%, то ему выгоднее включить сумму дивидендов в состав внереализационных доходов. Если же у получателя дивидендов ставка 15% по УСНО, то ему будет выгоднее произвести налогообложение дивидендов у источника выплаты по ставке 9%.

Единый налог на вмененный доход. В соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности заменяет уплату налога на прибыль организаций в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой этим налогом.

Согласно п. 1 ст. 250 НК РФ доходы от долевого участия в деятельности других организаций, в том числе в виде дивидендов, относятся к внереализационным доходам, а не к доходам от деятельности, облагаемой ЕНВД.

Если организация, получающая доход, является плательщиком ЕНВД для определенных видов деятельности, то дивиденды как не относящиеся к деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, облагаются налогом на прибыль в общем порядке и организация, выплачивающая доход, обязана удержать налог на прибыль (Письмо Минфина РФ от 16.05.2005 N 03-03-02-04/1/121).

Налоговый агент по НДФЛ при выплате дивидендов физическим лицам

В случае принятия решения общего собрания о выплате дивидендов акционерам (участникам) организация, выплачивающая дивиденды, признается налоговым агентом по НДФЛ и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 224 НК РФ, в порядке, определенном ст. 275 НК РФ (п. 2 ст. 214 НК РФ).

На основании ст. 226 НК РФ предприятия, выплачивающие доходы физическим лицам, обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ в соответствии со ст. 224 НК РФ. Если применяются разные налоговые ставки, то сумма НДФЛ исчисляется отдельно по каждому виду дохода, начисленного налогоплательщику. Исчисленные и удержанные суммы НДФЛ налоговый агент обязан перечислить не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств или перечисления дохода на пластиковые карты (Письмо УФНС по г. Москве от 13.07.2006 N 18-11/3/62088с). Если доходы получены в натуральной форме, то налог в бюджет уплачивается не позднее дня, следующего за днем фактического удержания НДФЛ. Общая сумма налога уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе. Пунктом 9 ст. 226 НК РФ уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается (Письмо Минфина РФ от 05.06.2007 N 03-11-04/1/16).

На основании п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе его перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Согласно требованиям ст. 230 НК РФ сведения о выплаченных физическим лицам дивидендах подлежат отражению в форме 2-НДФЛ (на основании налоговой карточки по форме 1-НДФЛ), сдаваемой по месту учета источника выплаты ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая база по НДФЛ. Согласно п. 3 ст. 275 НК РФ в случае, если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ, налоговая база налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка 15% в соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ.

Для физических лиц - резидентов, получающих доходы в виде дивидендов, налоговая база по НДФЛ определяется с учетом п. 2 ст. 275 НК РФ, если аптечная организация получает дивиденды (см. раздел "Выплата дивидендов российской организации").

Налоговые ставки по НДФЛ. Статьей 224 НК РФ определены налоговые ставки по НДФЛ для физических лиц при получении доходов от долевого участия в деятельности предприятия, полученных в виде дивидендов, действующие с 01.01.2008:

- 15% - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами;

- 9% - для физических лиц - резидентов.

Согласно ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (Письмо Минфина РФ от 08.06.2007 N 03-04-06-01/179). Особенности определения статуса налогового резидента содержатся в п. 3 ст. 207 НК РФ (для российских военнослужащих и сотрудников органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированных на работу за пределы РФ). Налоговый статус налогоплательщика определяется на день выплаты указанного дохода (Письмо Минфина РФ от 28.06.2007 N 03-04-06-01/203).

При выплате промежуточных дивидендов за квартал, полугодие, девять месяцев может сложиться такая ситуация: по итогам года у организации отсутствует чистая прибыль после налогообложения. В этом случае промежуточные выплаты не могут рассматриваться как дивиденды по результатам этого налогового периода. В такой ситуации доходы акционеров - физических лиц признаются доходом, облагаемым НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Обязательно ли удерживать НДФЛ при выплате дивидендов, если учредитель организации является индивидуальным предпринимателем и применяет УСНО? Учредитель организации зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и применяет "упрощенку" с объектом "доходы". Если данное физическое лицо является налоговым резидентом, то ставка НДФЛ при выплате дивидендов будет равна 9%, а при УСНО - 6%. Велик соблазн сэкономить на налогах. Но в данном случае организация обязана выступить в качестве налогового агента и удержать НДФЛ по ставке 9% в соответствии со ст. 226 НК РФ. По мнению Минфина, доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, не относятся к доходам, получаемым физическим лицом от осуществления предпринимательской деятельности в рамках упрощенной системы налогообложения (Письмо от 13.07.2007 N 03-04-06-01/238).

ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование при выплате дивидендов. Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Выплаты дивидендов участнику общества производятся не на основании данных договоров, а в соответствии с решением общего собрания акционеров, поэтому суммы дивидендов не могут являться объектом обложения ЕСН и страховыми взносами на ОПС.

Выплата дивидендов при УСНО также не облагается страховыми взносами на ОПС и взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (письма Минфина РФ от 05.10.2006 N 03-05-02-04/152 и УФНС по г. Москве от 19.06.2006 N 18-11/3/53377@, от 13.07.2006 N 18-11/3/62088с, от 21.02.2007 N 21-18/157).

Бухгалтерский учет при выплате дивидендов

Учет сумм нераспределенной прибыли ведется на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н. Для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации предназначен счет 75 "Расчеты с учредителями": по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. К счету 75 "Расчеты с учредителями" могут быть открыты субсчета 75/1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" и 75/2 "Расчеты по выплате доходов". На субсчете 75/2 "Расчеты по выплате доходов" отражаются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов в виде дивидендов.

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается проводкой: Дебет 84 Кредит 75/2.

При этом начисление доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается так: Дебет 84 Кредит 70.

Аналогичные записи делаются при начислении промежуточных доходов.

Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75/2 или 70 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет по налогу на прибыль или НДФЛ): Дебет 70, 75/2 Кредит 68.

Выплата начисленных сумм дивидендов отражается в корреспонденции со счетами учета денежных средств: Дебет 70, 75/2 Кредит 51, 50.

При выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и другим имуществом, предусмотренной уставом, в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей.

А.В. Серебрякова,

эксперт журнала "Аптека: бухгалтерский учет и

налогообложение"

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Об особенностях распределения чистой прибыли по итогам года читайте в статье Е.П. Зобовой "Распределение аптечным учреждением прибыли по итогам года", N 3, 2008.

*(2) Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н.