Вопрос: Компания получила в лизинг автомобиль. Имущество учитывается на балансе у лизингодателя. Компания осуществила перегон автомобиля. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете операции, связанные с имуществом, полученным в лизинг? Как учесть затраты на перегон автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете? Как учесть затраты по страхованию автомобиля, по регистрации в органах ГИБДД в учете? Учитывается ли в целях налогообложения страховая премия по добровольному страхованию имущества в период с 24.01.2008 по 28.01.2008 г.? 4. Как учитывать затраты, связанные с эксплуатацией автомобиля в учете? (ООО "Аудит-новые технологии", февраль 2008 г.)

Компания получила в лизинг автомобиль по договору финансовой аренды. Имущество учитывается на балансе у лизингодателя. Компания осуществила перегон автомобиля.

1. Просим дать рекомендации по отражению в бухгалтерском и налоговом учете операций, связанных с имуществом, полученным в лизинг?

2. Как учесть затраты (командировочные расходы, расходы на ГСМ) на перегон автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете? Уточнение вопроса: как учесть затраты на оказания услуг по охране и сопровождению автомобиля?

3. Как учесть затраты по страхованию автомобиля, по регистрации в органах ГИБДД в бухгалтерском и налоговом учете? Учитывается ли в целях налогообложения страховая премия по добровольному страхованию имущества в период с 24.01.2008 по 28.01.2008 г. (договор страхования вступает в силу с 24.01.2008, а акт передачи автомобиля подписан 28.01.2008)?

4. Как учитывать затраты, связанные с эксплуатацией автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете?

1. Данный автомобиль используется в управленческих целях

Исходя из условий договора финансовой аренды (далее - Договор) можно выделить следующие существенные моменты:

Автомобиль переходит в собственность Лизингополучателя по окончанию срока лизинга при условии выплаты Лизингополучателем всех лизинговых, выкупных и иных платежей.

Автомобиль учитывается на балансе Лизингодателя.

Отдельно указана общая стоимость лизинговых платежей и выкупной цены автомобиля.

В соответствии со статьей 665 ГК РФ на основании договора финансовой аренды (лизинга) предмет лизинга передается лизингополучателю за плату во временное владение и пользование. Вместе с тем на основании договора лизинга предмет лизинга может быть выкуплен лизингополучателем в соответствии со статьей 624 ГК РФ и пунктом 1 статьи 19 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее Закон N 164-ФЗ). В этом случае в общую сумму договора лизинга включается выкупная цена предмета лизинга (пункт 1 статьи 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ).

Принимая во внимание, что договор финансовой аренды (лизинга) является подвидом договора аренды (статья 625 ГК РФ), к нему применяются общие положения об аренде, не противоречащие установленным правилам о договоре финансовой аренды.

Порядок выкупа арендованного имущества установлен статьей 624 ГК РФ. Согласно указанной статье в законе или договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены. Договор аренды, которым предусмотрен выкуп арендованного имущества, по нашему мнению, следует рассматривать как смешанный договор, содержащий элементы договора аренды и договора купли-продажи*(1).

Данный вывод также подтверждается Постановлением Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 1 марта 2005 г. N 12102/04. Указанное, по нашему мнению, применимо и к договорам финансовой аренды (лизинга).

Из Договора следует, что переход права собственности автомобиля оформляется договором купли-продажи, к этому моменту стоимость автомобиля должна быть полностью оплачена и выкупная стоимость автомобиля, зафиксированная в договоре лизинга, указывается в этом договоре купли-продажи.

В соответствии с пунктом 5 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.

Таким образом, по нашему мнению, для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю являются расходами на приобретение амортизируемого имущества и на основании указанного пункта статьи 270 НК РФ не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Отнесение стоимости амортизируемого имущества к расходам организации для целей налогообложения осуществляется посредством механизма амортизации в соответствии со статьями 256-259 НК РФ.

Лизинговые платежи согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ учитываются в составе прочих расходов.

Согласно абзацу второго пункта 1 статьи 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

При этом в соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ, датой осуществления расходов в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

Бухгалтерский учет

Автомобиль, полученный лизингополучателем, учитывается в данном случае на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в общей сумме договора лизинга*(2) (пункт 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга*(3), Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций*(4)).

Согласно пунктам 5 и 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99*(5) (далее - ПБУ 10/99) лизинговые платежи*(6) учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности, так как автомобиль будет использоваться Обществом в своей основной деятельности.

В соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей ежемесячно отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетом 26 "Общехозяйственные расходы".

Уплата выкупной стоимости автомобиля учитывается как выплаченный аванс и будет формировать первоначальную стоимость автомобиля при переходе права собственности к лизингополучателю.

Вывод:

Таким образом, по нашему мнению, в налоговом и бухгалтерском учете выкупная стоимость автомобиля будет формировать его первоначальную стоимость при переходе права собственности от лизингодателя к лизингополучателю.

Лизинговые платежи в налоговом учете согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. В бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 5 и 7 ПБУ 10/99 лизинговые платежи включаются в состав расходов по обычным видам деятельности.

2. Затраты по доставке автомобиля (командировочные расходы,
расходы на ГСМ и расходы на оказания услуг по охране
и сопровождению автомобиля)

Налоговый учет

Пунктом 1 статьи 257 НК РФ определено, что для целей налогового учета первоначальная стоимость предмета лизинга определяется как сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором он пригоден для использования. Данная норма не позволяют включать в первоначальную стоимость предмета лизинга расходы по доставке, доведению оборудования до состояния, в котором оно пригодно к эксплуатации, понесенные лизингополучателем.

Однако в соответствии с Договором сдача - приемка автомобиля осуществляется на территории Продавца и оформляется Актом сдачи - приемки Автомобиля, по которому Лизингодатель предоставляет Автомобиль в лизинг Лизингополучателю. Согласно Договору лизингополучатель несет риск случайной гибели или случайной порчи Автомобиля, а также все иные риски, связанные с Автомобилем, с момента подписания Акта сдачи - приемки Автомобиль в лизинг.

Таким образом, из вышесказанного следует, что у лизингодателя отсутствует обязанность по доставке автомобиля.

Поэтому затраты на доставку автомобиля (командировочные расходы, расходы на ГСМ и услуги по охране и сопровождению автомобиля) лизингополучатель вынужден произвести самостоятельно, и они являются экономически обоснованными, так как без этого Общество не может воспользоваться лизинговым имуществом по назначению. Данные расходы направлены на получение дохода. Поэтому, при документальном подтверждении понесенных расходов выполнены все требования статьи 252 НК РФ, которые позволяют уменьшить на данные суммы налогооблагаемый доход.

В соответствии со статьи 264 НК РФ такие расходы можно включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

В пользу данной позиции свидетельствует и мнение Минфина РФ, изложенное в Письмах от 25.01.2005 N 03-03-01-04/1/31, от 13.03.2006 N 03-03-04/1/215.

Статьей 272 НК РФ установлен порядок признания расходов при методе начисления.

Согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 Кодекса.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Следует отметить, что НК РФ не определяет понятие сделки, в связи с чем, на основании пункта 1 статьи 11 НК РФ*(7) следует обращаться к ГК РФ. Под сделками согласно статье 153 ГК РФ понимаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ датой осуществления прочих расходов в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

Из устных разъяснений составителя запроса факт оказания и приемки услуг фиксируется подписанием сторонами Актов сдачи-приемки услуг.

Таким образом, исходя из понятия сделки, определенной ГК РФ, по нашему мнению, из сделки - Договора на оказания услуг по охране и сопровождению, следует, что при подписании сторонами указанных выше Актов обязанности Исполнителя по оказанию услуг Заказчику выполнены, и соответственно можно говорить о том, что у Общества (Заказчика) возник расход в том отчетном периоде, когда состоялось подписание данных Актов.

Согласно подпункту 5 пункта 7 статьи 272 НК РФ датой осуществления прочих расходов в виде расходов на командировки и на содержание служебного транспорта признается дата утверждения авансового отчета.

Таким образом, по нашему мнению, данные расходы признаются в целях исчисления налога на прибыль единовременно на основании акта и авансовых отчетов.

К аналогичному выводу пришел ФАС ЗСО в своем Постановлении от 18.10.2007 N А56-24725/2006.

В пользу данной позиции свидетельствует и мнение Минфина РФ, изложенное в Письме от 25.01.2005 N 03-03-01-04/1/31, где, в частности, сказано, что "указанные расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода".

Однако в своих последующих письмах Минфин*(8) изменил свою позицию, подтвердив, что расходы, понесенные лизингополучателем по доставке предмета лизинга, не включаются в первоначальную стоимость предмета лизинга, а могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

В бухгалтерском учете согласно пунктам 5 и 7 ПБУ 10/99 расходы на доставку автомобиля учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности, так как автомобиль будет использоваться Обществом в своей основной деятельности.

Расходы признаются при наличии условий, предусмотренных пунктом 16 ПБУ 10/99. Условия признания расходов, указанных в пункте 16 ПБУ 10/99, в рассматриваемом случае выполняются.

В соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности), т.е. момент подписания Акта сдачи-приемки услуг и утверждению авансового отчета.

Вывод:

Таким образом, по нашему мнению, в налоговом учете расходы по доставке автомобиля можно включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

В бухгалтерском учете расходы по доставке автомобиля можно включить в состав расходов по обычным видам деятельности.

3. Затраты по страхованию автомобиля

Налоговый учет

В соответствии с пунктом 1 статьи 21 Закона N 164-ФЗ предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором лизинга.

Согласно Договору лизингополучатель обязан за свой счет страховать Автомобиль в страховой компании "A" и заключить договор страхования на весь срок лизинга, установленного настоящим Договором, начиная с момента передачи автомобиля Лизингополучателю: от рисков утраты (уничтожения, хищения).

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 263 НК РФ расходы по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, включаются в прочие расходы, связанные с производством и реализацией*(9).

Расходы по указанному добровольному страхованию имущества включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (пункт 3 статьи 263 НК РФ).

Однако из запроса следует, что договор страхования вступает в силу с 24.01.2008 г., а автомобиль передается лизингодателем лизингополучателю 28.01.2008 г., т.е. в период с 24.01.2008 г. по 28.01.2008 г. в Обществе не числится данный автомобиль, как полученный в аренду.

Из буквального прочтения подпункта 1 пункта 1 статьи 263 НК РФ к прочим расходам относятся расходы по добровольному страхованию как собственного, так и арендованного транспорта.

Таким образом, так как в период с 24.01.2008 г. по 28.01.2008 г. данное условие не выполняется, и в соответствии с Договором обязанность лизингополучателя страховать автомобиль возникает с момента передачи автомобиля ему, то расходы по добровольному страхованию за период 24.01.2008-28.01.2008 не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

В бухгалтерском учете согласно пункту 11 ПБУ 10/99 данные расходы относятся к прочим расходам.

Пунктом 3 статьи 21 Закона N 164-ФЗ лизингополучатель в случаях, определенных законодательством Российской Федерации, должен застраховать свою ответственность за выполнение обязательств, возникающих вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц в процессе пользования лизинговым имуществом.

В соответствии с Договором лизингополучатель обязан страховать риск своей гражданской ответственности (ОСАГО). Данный вид страхования является обязательным*(10).

Согласно пункту 2 статьи 263 НК РФ расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством РФ) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций.

Порядок списания расходов на страхование определен в пункте 6 статьи 272 НК РФ.

Расходы по страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

В бухгалтерском учете согласно пунктам 5, 7 и 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99*(11) расходы на ОСАГО и по добровольному страхованию имущества учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности, так как автомобиль будет использоваться Обществом в своей основной деятельности.

Пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации*(12) установлено, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (например, равномерно), в течение периода, к которому они относятся.

Для учета расходов будущих периодов Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". Учтенные на данном счете расходы по обязательному страхованию гражданской ответственности по основному средству, используемому в производственных целях, в течение срока действия полиса равными долями списываются на затраты.

Вывод:

Таким образом, в налоговом учете затраты по ОСАГО включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций (пункт 2 статьи 263 НК РФ), а затраты по добровольному страхованию имущества в размере фактических затрат (пункт 3 статьи 263 НК РФ). При этом расходы по добровольному страхованию автомобиля в период с 24.01.2008 по 28.01.2008 не уменьшают налог на прибыль.

В бухгалтерском учете затраты по ОСАГО и добровольному страхованию имущества согласно пунктам 5, 7 ПБУ 10/99 учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. При этом расходы по добровольному страхованию автомобиля в период с 24.01.2008 по 28.01.2008 относятся к прочим расходам.

Затраты по регистрации в органах ГИБДД

Налоговый учет

Согласно статье 20 Закона N 164-ФЗ в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, права на имущество, которое передается в лизинг, и (или) договор лизинга, предметом которого является данное имущество, подлежат государственной регистрации.

В отношении государственной регистрации транспортных средств, порядок их регистрации определен Правилами регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД России, утвержденными Приказом МВД России от 27.01.2003 N 59 "О порядке регистрации транспортных средств" (далее - Правила).

В силу пункта 52 Правил транспортные средства, приобретенные на основании договора лизинга, по письменному соглашению сторон регистрируются на лизингодателя или лизингополучателя. Возможность временной регистрации автотранспортных средств на лизингополучателя предусмотрена пунктом 52.2 Правил.

Согласно Договору Лизингополучатель осуществляет временную регистрацию автомобиля на срок договора лизинга по месту нахождения Лизингополучателя на имя Лизингополучателя.

Таким образом, обязанность регистрации автомобиля в органах ГИБДД Договором лизинга возложена на Лизингополучателя.

Следовательно, расходы по регистрации являются экономически обоснованными, так как без этого Общество не может эксплуатировать автомобиль по назначению. Данные расходы направлены на получение дохода. Поэтому, при документальном подтверждении понесенных расходов выполнены все требования статьи 252 НК РФ, которые позволяют уменьшить на данные суммы налогооблагаемый доход.

Из устных разъяснений составителя запроса затратами по регистрации автомобиля в органах ГИБДД является государственная пошлина.

В соответствии подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ государственную пошлину можно включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подпункт 29 пункта 1 статьи 333.33 НК РФ)*(13).

Статьей 272 НК РФ установлен порядок признания расходов при методе начисления.

Согласно пункту 1 статьи 333.16 государственная пошлина - это сбор.

В соответствии с пунктом 7 статьи 272 НК РФ датой осуществления расходов по уплате сборов признается дата их начисления.

Таким образом, по нашему мнению, в налоговом учете госпошлина за регистрацию автомобиля относится на расходы единовременно в периоде уплаты ее в бюджет.

В бухгалтерском учете согласно пункту 5, 7 ПБУ 10/99 расходы по уплате государственной пошлины признаются расходами по обычным видам деятельности.

Расходы признаются при наличии условий, предусмотренных пунктом 16 ПБУ 10/99. При этом в отчете о прибылях и убытках расходы признаются с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов) (пункт 19 ПБУ 10/99).

В рассматриваемом случае использование в хозяйственной деятельности предмета лизинга (автомобиля) обуславливает получение дохода в течение действия договора лизинга, следовательно, расход на регистрацию автомобиля в ГИБДД подлежит признанию в течение указанного срока.

Вывод:

Таким образом, по нашему мнению, в налоговом учете госпошлина за регистрацию автомобиля в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

В бухгалтерском учете госпошлина согласно пункту 5, 7 ПБУ 10/99 учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.

4. Затраты, связанные с эксплуатацией автомобиля

Налоговый учет

В соответствии с пунктом 3 статьи 17 Закона N 164-ФЗ Лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность, а также осуществляет капитальный и текущий ремонт предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Согласно Договору Лизингополучатель обязан поддерживать автомобиль в исправном состоянии и за свой счет производить текущий и капитальный ремонт автомобиля, а также нести все расходы, связанные с эксплуатацией, техническим обслуживанием Автомобиля, владением и пользованием Автомобиля.

Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта) относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Как выше уже отмечалось, автомобиль используется в управленческих целях Общества.

Таким образом, из вышеизложенного следует, что расходы, связанные эксплуатацией автомобиля, соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, и являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией.

Как следует из пояснений исполнителя запроса необходимо, прежде всего, разъяснить порядок бухгалтерского и налогового учета затрат на ГСМ.

Основным документом для учета использования ГСМ являются путевые листы, оформленные в установленном порядке. Кроме того, путевые листы не только обосновывают расходы на ГСМ, но и в целом подтверждают экономическую обоснованность и производственную направленность всех затрат, связанных с использованием автотранспорта.

НК РФ не содержит положений, ограничивающих принятие к учету для целей налогообложения расходов ГСМ. Из расходов по содержанию автотранспорта нормированию для целей налогообложения подлежат только расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей (подпункт 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

Таким образом, затраты налогоплательщика на приобретение ГСМ для обеспечения работы автомобилей в целях налогообложения прибыли могут быть отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в пределах фактически понесенных затрат.

Признавая расходы на ГСМ в фактических размерах, следует принимать во внимание, что при проверках обоснованности произведенных затрат налоговые органы будут ориентироваться на Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте (Р3112194-0366-03), утвержденные Минтрансом России 29.04.2003. Они предназначены, в том числе для организаций, эксплуатирующих автомобильную технику на территории Российской Федерации. В случае слишком больших расхождений организации придется доказывать их экономическую обоснованность.

О целесообразности учета норм расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте при определении обоснованности произведенных затрат на приобретение топлива сообщается в Письме Минфина России от 04.05.2005 N 03-03-01-04/1/223.

Бухгалтерский учет

Расходы на ГСМ для арендуемого автомобиля, при его эксплуатации в управленческих целях, являются для Общества расходами по обычным видам деятельности на основании подпунктов 5, 7 ПБУ 10/99*(14). Основанием для признания данных расходов в бухгалтерском учете являются путевые листы, а также авансовый отчет с приложенными чеками ККТ, выданными на АЗС при приобретении ГСМ за наличный расчет.

В соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Вывод:

Таким образом, в налоговом учете расходы по эксплуатации автомобиля в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

В бухгалтерском учете данные расходы согласно пункту 5, 7 ПБУ 10/99 учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.

15 февраля 2008 г.

ООО "Аудит-новые технологии", февраль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Такое же мнение высказали финансовые органы в Письме Минфина РФ от 27.04.2007 г. N 03-03-05/104.

*(2) В соответствии со статьей 26 Закона N 164-ФЗ утрата предмета лизинга или утрата предметом лизинга своих функций по вине лизингополучателя не освобождает лизингополучателя от обязательств по договору лизинга, если договором лизинга не установлено иное. Таким образом, лизингополучатель отражает на забалансовом счете стоимость в пределах ответственности перед лизингодателем при его утрате.

*(3) Утверждены Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15.

*(4) Утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

*(5) Утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

*(6) Расходы признаются при наличии условий, предусмотренных пунктом 16 ПБУ 10/99.

*(7) В соответствии с п. 1 ст. 11 "Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом".

*(8) См. Письма Минфина РФ от 02.11.2005 N 03-03-04/1/335, от 30.12.2005 N 03-03-04/1/473 и от 13.03.2006 N 03-03-04/1/215.

*(9) Конечно только при соблюдении критериев, установленных в пункте 1 статьи 252 НК: когда расходы экономически обоснованны, подтверждены документально и произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

*(10) См. Федеральный закон от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств".

*(11) Утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

*(12) Утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

*(13) С возможностью включения вышеуказанных расходов в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией согласны и представители финансовых органов. Например, Письмо Минфина РФ от 30.03.2005 N 03-03-01-04/1/137.

*(14) Данные расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии условий, указанных в пункте 16 ПБУ 10/99.