Мониторинг законодательства ("Практический бухгалтерский учет", N 4, апрель 2008 г.)

Мониторинг законодательства

Уважаемые читатели! Обращаем ваше внимание на то, что "720 часов" ("Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии") является самостоятельным изданием и распространяется как по подписке в комплекте с "ПБУ", так и по отдельной подписке.

Одобрен план сокращения профтравматизма. Минюст России зарегистрировал приказ Минздравсоцразвития от 30.01.08 N 43н об утверждении Правил финансирования в 2008 году и в плановый период 2009-2010 годов предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами. Подробности - в этом номере "720 часов".

Повышены размеры соцвыплат. Федеральным законом от 01.03.08 N 18-ФЗ внесены изменения в отдельные законодательные акты Российской Федерации в целях повышения размеров отдельных видов социальных выплат и стоимости набора социальных услуг. Подробности - в этом номере "720 часов".

Материнский капитал по новым правилам. Постановлением Правительства РФ от 16.02.08 N 82 утверждены Правила подачи заявления о распоряжении средствами (частью средств) материнского (семейного) капитала. Подробности - в этом номере "720 часов".

Особенности национальной недоимки. Письмом от 13.02.08 N 03-02-07/1-61 Минфин России разъяснил некоторые вопросы проведения камеральной налоговой проверки и взыскании недоимки по НДС. Подробности - в этом номере "720 часов".

Утвержден порядок ведения кадастра недвижимости. Это произошло в результате принятия приказа Минюста России от 20.02.08 N 35. Подробности - в этом номере "720 часов".

Земельный налог: разъяснения от ФНС России. Письма ФНС России от 07.02.08 N ШС-6-3/84 и ШС-6-3/79, несомненно, будут полезны плательщикам этого налога. Подробности - в этом номере "720 часов".

Утверждена декларация для "частников". Приказом Минфина России от 17.12.07 N 132н утверждена форма налоговой декларации по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, и порядка ее заполнения (зарег. Минюстом России 21.01.08). Подробности - в этом номере "720 часов".

Расчет больничных при применении ЕНВД. Письмом Минфина России от 13.02.08 N 03-11-02/20 установлена методика расчета пособий по временной нетрудоспособности работникам, получающим заработную плату за выполнение работ по видам деятельности, как облагаемым, так и не облагаемым ЕНВД. Подробности - в этом номере "720 часов".

ВАС России: неустойка, полученная от контрагента, НДС не облагается. Неустойка, полученная компанией от контрагента, не облагается НДС. Эта сумма представляет собой ответственность за просрочку исполнения обязательства и не связана с оплатой товара. Подпункт 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ в данном случае не применяется. На это указал Президиум ВАС России в постановлении от 05.02.08 N 11144/07. Подробности - в этом номере "720 часов".

Минфин решительно открестился от собственных разъяснений. Письмом от 28.02.08 N 03-07-08/47 разъяснен порядок применения НДС при приобретении товара у иностранца, а также то, что налогоплательщик может поступать как вздумается. Финансисты подробно разъяснили, что российская организация, исполняющая обязанности налогового агента, при перечислении денежных средств иностранным лицам может выписывать счета-фактуры с пометкой "за иностранное лицо", указывая в строке 6 "Покупатель" этих счетов-фактур наименование своей организации, и регистрировать их в книге продаж и книге покупок. Однако все эти, несомненно, полезные абзацы завершаются безапелляционным напоминанием, что мнение, высказанное в этом письме, ничего полезного не содержит. И вообще, напоминает Минфин, налогоплательщики, налоговые агенты и плательщики сборов должны руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах - в том числе и в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в этом письме. Что ж, все это верно. Непонятно только, почему федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий выработку единой государственной финансовой, кредитной, денежной политики и нормативно-правовое регулирование в финансовой (в том числе и налоговой) сфере, расписывается в том, что сам не уверен в собственном понимании законодательства?

Земля под непроизводственным объектом: как считать налог? Финансисты разъяснили вопрос учета расходов в виде сумм земельного налога по земельным участкам, занятым непроизводственными объектами, при исчислении налога на прибыль организаций. Письмом от 28.02.08 N 03-03-05/14 разъяснено, в частности, что расходы в виде сумм земельного налога по земельным участкам, занятым непроизводственными объектами, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций. При этом должны учитываться положения статьи 275.1 НК РФ о том, что налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Снова о вычете при покупке квартиры. Имеет ли супруг право на налоговый вычет, если договор купли-продажи квартиры, расчеты за нее (оформление платежных документов) осуществлялись от имени только одного супруга и свидетельство о праве собственности на квартиру выдано на его же имя? Письмом от 27.02.08 N 03-04-05-01/51 финансисты разъяснили, что такая квартира будет считаться имуществом, нажитым супругами во время брака, является их совместной собственностью (от себя добавим - если иное не предусмотрено договором или законом). И если оплата расходов по приобретению квартиры была произведена за счет общей собственности супругов, оба супруга могут считаться участвующими в расходах по приобретению квартиры. Даже если при покупке квартиры платежные документы и свидетельство о праве собственности на квартиру оформлены на одного из супругов, то другой супруг также имеет право на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение такой квартиры.

Компенсация за нелетную погоду налогами не облагается. Письмом Минфина России от 22.02.08 N 03-04-06-02/22 разъяснен вопрос обложения ЕСН и НДФЛ компенсационных выплат работникам, выполняющим работы вахтовым методом. Финансисты напомнили, что этими налогами не облагаются, в частности, выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (п. 3 ст. 217, подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы (ст. 302 ТК РФ). Работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором. Работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, размер компенсации, которая выплачивается за каждый день нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы по метеорологическим условиям или вине транспортных организаций определен в сумме дневной тарифной ставки, части оклада (должностного оклада) за день работы (дневной ставки).

Резерв на будущие неприятности описан в НК. Финансисты нехотя, но все-таки разъяснили порядок формирования в налоговом учете резерва на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. "Нехотя" - потому что в письме от 22.02.08 N 03-03-06/129 высказывание о том, что по конкретным хозяйственным ситуациям Минфин не выступает, располагается "во первых строках" (обычно, напомним, об этом говорится в последних). Ну а по сути финансисты рекомендуют руководствоваться пунктом 3 статьи 267 НК РФ, согласно которым расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных товаров (работ). Размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период.

Поставка исключает розницу. А также ЕНВД. Письмом от 22.02.08 N 03-11-05/41 финансисты разъяснили вопросы применения ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по розничной торговле, осуществляемой в безналичном порядке. Разъяснено, в частности, что реализация товаров как юридическим, так и физическим лицам по договорам розничной купли-продажи за безналичный и наличный расчет для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (например, не для последующей перепродажи и т.п.), может быть отнесена к розничной торговле и переведена на ЕНВД. При этом осуществляемая организациями и (или) индивидуальными предпринимателями деятельность по реализации товаров в рамках договоров поставки не может рассматриваться в качестве розничной торговли и подлежит налогообложению в соответствии с иными режимами. Пособие, НДФЛ облагаемое. Письмом от 22.02.08 N 03-04-05-01/42 финансисты разъяснили, что в число не облагаемых НДФЛ не включены пособия по временной нетрудоспособности, в том числе в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием. Следовательно, говорится в письме, пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые работодателем в связи с несчастным случаем на производстве, подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

Лишние сведения счет-фактуру не портят, разъяснил Минфин. Письмом от 21.01.08 N 03-07-09/06 финансисты разъяснили некоторые вопросы оформления счетов-фактур. Так, они напомнили о том, куда надо проставлять подписи лиц, уполномоченных расписываться за руководителя и главбуха (правильно - в реквизитах "Руководитель организации" и "Главный бухгалтер"). Финансисты рекомендуют после подписи указывать фамилию и инициалы уполномоченных лиц. При этом указывать должности и реквизиты доверенностей необязательно. Впрочем, даже заполнение данных реквизитов с проставлением фамилий и инициалов уполномоченных лиц, подписавших соответствующий счет-фактуру, а также указанием их должностей и реквизитов выданных им доверенностей, по мнению Минфина, нарушением порядка составления счетов-фактур не является.

Минэкономразвития призвал не наказывать передумавшего поставщика. Ситуация: в конкурсе на заключение государственного (муниципального) контракта участвовал один-единственный поставщик, который в конце концов отказывается от заключения контракта. Минэкономразвития письмом от 21.01.08 N Д04-120 разъяснило, что в такой ситуации заказчик вправе провести повторный конкурс. На вопрос о возможности покарать единственного поставщика (исполнителя, подрядчика) за отказ от заключения государственного (муниципального) контракта ведомство ответило отрицательно.

О нормативах следует осведомляться у местных властей или у соседей. Письмом от 07.02.08 N 03-03-06/1/85 финансисты разъяснили, что расходы на трехразовое питание, предусмотренное коллективным договором для работников, выполняющих работу вахтовым методом, могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций. Для целей налогообложения такие расходы признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности организации. Если же нормативы не утверждены, то налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам.

Северные надбавки и коэффициенты - такая же оплата труда. Письмом от 05.02.08 N 03-03-06/1/79 финансисты разъяснили, что "северные" - процентные надбавки и районные коэффициенты, начисленные работникам в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда в полном размере. Расходы на оплату полагающегося "северянам" дополнительного отпуска могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 7 ст. 255 НК РФ).

Компенсация за льготников - это внереализационный доход. Письмом от 15.02.08 N 03-03-06/1/99 финансисты разъяснили вопросы налогообложения прибыли организаций, связанные с оказанием услуг льготным категориям населения. Известно, что в некоторых субъектах РФ за оказание услуг льготным категориям граждан бесплатно или по льготным ценам организация получает из бюджета возмещение неполученной платы за указанные услуги. Финансисты разъяснили, что эти средства, полученные из бюджета субъекта РФ или муниципального образования, в целях налогообложения прибыли учитываются в составе ее внереализационных доходов. Это касается и тех случаев, если сумма полученных из бюджета средств больше суммы превышения расходов над доходами. Напомним, что аналогичная позиция была высказана Президиумом ВАС России (см. информационное письмо от 22.12.05 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации").

Минфин отказался изменить Налоговый кодекс. И не потому, что он не вправе. А потому что это, мол, приведет к потерям бюджета, а также к нехорошему прецеденту. Письмом от 11.02.08 N 03-07-11/61 финансисты отклонили просьбу об освобождении судоремонтных заводов от уплаты НДС при выполнении работ по ремонту морских судов независимо от вида ремонта. НК РФ устанавливает, что освобождение от налогообложения предоставляется при соблюдении двух условий: услуги по ремонту должны оказываться в пределах территории порта и во время стоянки судна. Минфин отказывается принимать положительное решение по вопросу о внесении изменений в НК РФ, предусматривающих освобождение судоремонтных заводов от уплаты НДС при выполнении работ по ремонту морских судов независимо от вида ремонта, назначения судов и места проведения ремонта. Попутно финансисты сделали еще одно довольно забавное замечание: принятие такого решения, во-первых, создаст прецедент для постановки аналогичных вопросов в отношении работ по ремонту воздушных судов и других транспортных средств, во-вторых, может привести к потерям доходов федерального бюджета.

"Практический бухгалтерский учет", N 4, апрель 2008 г.