Отчет за первый квартал (В. Федорович, "Практический бухгалтерский учет", N 4, апрель 2008 г.)

Отчет за первый квартал

Апрель для бухгалтеров связан с отчетной кампанией за I квартал 2008 года. При составлении отчета придется учитывать изменения, внесенные:

- чиновниками - в ряд нормативно-правовых актов бухгалтерского учета;

- законодателями - в порядки исчисления облагаемых баз по налогам.

Бухгалтерский учет

Очередное усовершенствование методологии бухгалтерского учета осуществлено четырьмя приказами Минфина России:

- от 20.12.07 N 143н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98";

- от 20.12.07 N 144н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01";

- от 25.12.07 N 147н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)";

- от 27.12.07 N 153н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)".

Как видно из названия упомянутых приказов, в ПБУ 3/2006, ПБУ 7/98 и ПБУ 8/01 внесены изменения. Причем действия изменений, вносимых в ПБУ 3/2006 и 8/01, вступают в силу с бухгалтерской отчетности 2008 года (п. 2 приказов N 144н и N 147н). Таким образом, вводимые в эти ПБУ новшества должны быть учтены и при составлении бухгалтерской отчетности за I квартал 2008 года.

Подробный комментарий по изменениям к упомянутым положениям был опубликован в "720 часов" N 3, 2008. На наиболее важные новшества обратим внимание еще раз.

Организациям, совершающим большое количество операций в иностранной валюте, в случае, если официальный курс иностранной валюты к рублю меняется несущественно, позволено осуществлять пересчет по среднему курсу, который определяется за месяц или более короткий срок (абз. 2 п. 6 ПБУ 3/2006).

Использование среднего курса сократит трудоемкость процесса учета операций в иностранной валюте. Это избавит бухгалтерскую службу от необходимости ежедневно отражать в учете курсовые разницы, при сохранении достоверности данных на прежнем уровне.

В то же время при пересчете активов и обязательств по среднему курсу неизбежно возникнут расхождения с налоговым учетом. Средний курс, использованный в бухучете для пересчета величины доходов или расходов на дату их признания, скорее всего, хотя и незначительно, будет отличаться от официального курса.

Согласно изменениям, внесенным в пункты 7, 9 и 10 ПБУ 3/2006, полученные и выданные авансы (предварительная оплата) в иностранной валюте исключаются из состава тех активов и обязательств, которые подлежат пересчету на отчетную дату. Следовательно, они будут пересчитываться в рубли только в момент совершения операции - в день перечисления поставщику аванса или в день получения аванса от покупателя. После пересчета сумма выданного или полученного аванса, отраженная в бухгалтерском учете, фиксируется и в дальнейшем не пересчитывается.

Все вышесказанное вполне уместно относить и к суммам аванса в иностранной валюте, которые организация выдает своим сотрудникам на командировку за пределы территории РФ. Такую задолженность также не следует пересчитывать на отчетную дату.

При частичном поступлении авансов (оплате) за реализованные (приобретаемые) товары (работы, услуги) оставшаяся неоплаченной часть доходов (расходов) должна пересчитываться в рубли по курсу, который установлен на дату признания выручки (принятия к учету активов, расходов).

Пунктом 3 приказа N 147н устранена некорректность в учете долгосрочных ценных бумаг, выраженных в иностранной валюте. Согласно первоначальной редакции пункта 7 Положения, долгосрочные ценные бумаги "выпали" из списка тех статей, которые подлежат пересчету на отчетную дату. Пункт же 9 косвенно еще раз подтверждал это положение. Поэтому организациям, имеющим на учете долгосрочные ценные бумаги (за исключением акций), стоимость которых выражалась в иностранной валюте, необходимо пересчитать ее в рубли по состоянию на 1 января 2008 года. При пересчете следует использовать официальный курс соответствующей иностранной валюты к рублю, установленный Банком России. Если законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу. Образовавшиеся при пересчете на счете 58 "Финансовые вложения" суммы увеличения или уменьшения стоимости указанных ценных бумаг в бухгалтерском учете отражаются следующей проводкой:

Дебет 58 (84) Кредит 84 (58)

- отражено увеличение (уменьшение) стоимости долгосрочных ценных бумаг.

Изменения же, вносимые в ПБУ 7/98 и ПБУ 8/01, в большей степени касаются годовой отчетности.

Напомним, что условный факт хозяйственной деятельности - это имеющий место по состоянию на отчетную дату факт, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность. Возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий. К таким фактам относятся незавершенные судебные разбирательства, выданные гарантии, поручительства, сроки исполнения по которым не наступили, и т.д. Последствиями условного факта могут быть условные обязательства или условные активы. При существовании на отчетную дату обязательств, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, организация создает резервы (п. 3, 4 и 8 ПБУ 8/01).

Внесенная в пункт 15 норма касается резерва, созданного под предположение существенного изменения покупательной способности валюты РФ в будущие отчетные периоды. Величина такого резерва подлежит дисконтированию. Изменение величины резерва в результате его дисконтирования признается прочим расходом организации.

Таким образом, в учете предлагается отражать истинную стоимость обязательств с учетом существенного изменения покупательной способности денег. Для пересчета используется коэффициент дисконтирования, который определяется по формуле:

                      N

     КД = 1 : (1 + СД) ,

где КД - коэффициент дисконтирования;

СД - ставка дисконтирования;

N - период дисконтирования резерва.

Для наглядности минфиновцы в том же пункте 15 привели пример расчета величины резерва с учетом дисконтирования.

В бухгалтерском учете увеличение суммы резерва отражается проводкой:

Дебету 91-2 "Прочие доходы и расходы" Кредит 96 "Резерв предстоящих расходов"

- увеличена сумма резерва в связи с его дисконтированием.

Событием после отчетной даты, как известно, признается факт хозяйственной деятельности, который оказывает или может оказать впоследствии влияние на финансовое состояние или результаты деятельности организации и который имеет место в период между отчетной датой (31 декабря) и датой подписания бухгалтерской отчетности за год (п. 3 ПБУ 7/98).

Пункт же 9 этого ПБУ предписывал такие события отражать в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода вплоть "до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке".

Утверждается годовая бухгалтерская отчетность на общем собрании акционеров (подп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах") либо участников общества (подп. 6 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Датой подписания бухгалтерской отчетности в целях ПБУ 7/98 считается дата, указанная в бухгалтерской отчетности, представляемой в адреса, определенные законодательством РФ, при подписании ее в установленном порядке (п. 4 ПБУ 7/98).

К информации и материалам, подлежащим предоставлению участникам общества при подготовке общего собрания участников общества, относится в том числе и годовой отчет общества. Информация и материалы должны быть предоставлены всем участникам общества для ознакомления в течение 20 (30) дней до проведения общего собрания общества (п. 3 ст. 52 закона N 208-ФЗ, п. 3 ст. 36 закона N 14-ФЗ). Таким образом, между датой подписания и датой утверждения бухгалтерской отчетности существует временной лаг.

В связи с этим и было внесено соответствующее изменение в упомянутый пункт. Указанные действия совершаются лишь "до подписания годовой бухгалтерской отчетности". В приказе N 143н специальный пункт о его введении в действия отсутствует. Поэтому вносимые данным приказом изменения вступают в силу в общем порядке, а именно по истечении 10 дней с момента официального опубликования (п. 8 Указа Президента РФ от 23.05.96 N 763). Поскольку данный приказ был опубликован в "Российской газете" 30 января текущего года, то он начал действовать с 10 февраля 2008 года. Поэтому вносимые новшества в ПБУ 7/98 организации, у которых на эту дату бухгалтерская отчетность за 2007 год не была утверждена, должны были учитывать уже при ее составлении.

Изменения в учете нематериальных активов

ПБУ 14/2007 организации должны применять, начиная с бухгалтерской отчетности за 2008 год (п. 2 приказа). Оно распространяется на все юридические лица, за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений (п. 1 ПБУ 14/2007). Иными словами, его должны использовать и некоммерческие организации (в отличие от ранее используемого ПБУ 14/2000). Но действие это распространяется на объекты, принятые к учету начиная с 2008 года (п. 4 приказа).

Последнее привело к расширению перечня условий, единовременное выполнение которых необходимо для принятия к учету актива в качестве НМА. Так, для некоммерческой организации необходимым становится использование объекта в деятельности, направленной на достижение целей ее создания, в том числе и в предпринимательской деятельности (подп. "а" п. 3 ПБУ 14/2007). Отметим сразу, что по нематериальным активам некоммерческие организации амортизацию не начисляют (п. 24 ПБУ 14/2007).

Помимо этого для всех вводимых объектов, в том числе и некоммерческими организациями, необходимо достоверное определение фактической (первоначальной) их стоимости (подп. "е" п. 3 ПБУ 14/2007).

В качестве единицы бухгалтерского учета нематериальных активов (инвентарного объекта) теперь может признаваться и сложный объект, состоящий из нескольких охраняемых результатов интеллектуальной деятельности. Таким сложным объектом может быть кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология (п. 5 ПБУ 14/2007).

Среди возможных объектов нематериальных активов теперь упоминаются и секреты производства (ноу-хау) (абз. 1 п. 4 ПБУ 14/2007).

Но в то же время не будут учитываться как нематериальные активы организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица) (абз. 3 п. 4 ПБУ 14/2007). Организации же, у которых по состоянию на 31 декабря 2007 года находились на учете такие НМА, должны списать величину организационных расходов на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (п. 3 приказа N 153н). Для этого ими используется следующая проводка:

Дебет 84 Кредит 04

- исключены организационные расходы из состава нематериальных активов.

Результаты такого списания предлагается учитывать по аналогии с отражением переоценки основных средств по состоянию на 1-е число отчетного года (п. 15 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"; утв. приказом Минфина России от 30.03.01 N 26н). А именно:

- учитывать обособленно в межотчетный период;

- не включать их в данные бухгалтерской отчетности за 2007 год;

- принимать их при формировании данных бухгалтерского баланса на начало 2008 года.

Таким образом, в бухгалтерском учете на 1 января 2008 года будут уменьшены значения сальдо по счетам 04 и 84 на величину остаточной стоимости организационных расходов. Поэтому у организаций, осуществивших такое списание, возникнет разница в данных, приводимых в бухгалтерских балансах (форма N 1) на конец 2007 года и на начало 2008 года.

В отчете о прибылях и убытках (форма N 2) за отчетные периоды 2008 года в графе "За аналогичный период предыдущего года" необходимо будет приводить к сопоставимому виду суммы расходов, в составе которых в прошлом году отражалась амортизация организационных расходов.

При составлении же годовой отчетности такое списание необходимо будет учесть при заполнении отчета об изменениях капитала (форме N 3) и пояснительной записке за 2008 год.

Основные же изменения, связанные с учетом нематериальных активов, заключаются в новых правилах определения срока полезного использования НМА, их переоценки, выбора способа амортизации.

Как и ранее, НМА подразделяются на объекты с определенным и неопределенным сроком полезного использования. Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. Упомянутый срок полезного использования устанавливается в месяцах. Причем ежегодно его следует проверять на предмет уточнения. Такое уточнение необходимо в том случае, если период планируемого использования актива существенно изменится (абз. 1 п. 27, п. 30 ПБУ 14/2007).

Ранее по нематериальным активам, по которым невозможно было определить срок полезного использования, норма амортизационных отчислений устанавливалась в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности организации. Теперь же по таким нематериальным активам амортизация не начисляется (п. 24 ПБУ 14/2007). По данным объектам организация должна ежегодно проверять наличие факторов, которые не позволяют надежно определить срок полезного использования актива. Если эти факторы отпадают, то организация определяет срок полезного использования НМА и выбирает способ его амортизации (абз. 2 п. 27 ПБУ).

Стоимость нематериальных активов, по которой они были приняты к учету, ранее не изменялась. Новым же положением предусматривается возможность изменения первоначальной стоимости НМА в случаях их переоценки и их обесценения (абз. 2 п. 16 ПБУ 14/2007). Переоценку организация может проводить не чаще одного раза в год в отношении групп однородных активов по текущей рыночной стоимости. Рыночная стоимость при переоценке определяется исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов (п. 17 ПБУ 14/2007). При этом если организация приняла решение о переоценке, то в последующем такие активы должны переоцениваться регулярно, чтобы их стоимость, отражаемая в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от рыночной.

Для начисления амортизации по-прежнему предусмотрены три способа ее начисления:

- линейный;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Способ амортизации выбирается организацией не произвольно, а исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива.

Применение же линейного способа возможно лишь в том случае, когда расчет ожидаемого потребления будущих экономических выгод (дохода) от использования нематериального актива не является надежным (п. 28 ПБУ 14/2007).

Ранее нематериальный актив амортизировался одним выбранным способом в течение всего срока его полезного использования. Теперь же используемый способ амортизации ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения.

Согласно нормам ПБУ 14/2000, вначале следовало определить годовую сумму амортизации, а 1/12 часть этой суммы независимо от способа ее начисления признавалась ежемесячной ее величиной. По действующему ПБУ по всем возможным способам начисления амортизации сразу определяется ежемесячная сумма амортизационных отчислений.

Новые требования по порядку исчисления не сказываются при использовании линейного способа начисления амортизации.

При применении способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) ежемесячные суммы амортизации будут отличаться от исчисленных сумм с применением предыдущего варианта расчета, если натуральные показатели объема выпускаемой продукции в период срока полезного использования НМА меняются как по месяцам, так и по годам.

Порядок же расчета ежемесячной суммы амортизации при способе уменьшаемого остатка изменился значительно. Данная величина определяется как произведение значения остаточной стоимости нематериального актива на начало месяца на отношение коэффициента, установленного самой организацией (величина которого не может превышать 3), к оставшемуся сроку полезного использования в месяцах. Остаточной же стоимостью признается разность между фактической (первоначальной) стоимостью или текущей рыночной стоимостью (в случае переоценки) и начисленной суммой амортизации по объекту (подп. "в" п. 29 ПБУ 14/2007).

Пример

Организация в апреле 2008 года приобрела нематериальный актив стоимостью 540 000 руб. При вводе объекта в эксплуатацию в этом месяце установлен срок полезного использования - 60 мес, для начисления амортизации выбран способ уменьшаемого остатка с коэффициентом, равным 3. Экономической обоснованностью для применения такого способа начисления амортизации является падение эффективности использования данного актива в течение срока полезного использования.

Поскольку установленный срок полезного использования объекта равен 60 мес, а значение коэффициента - 3, то при исчислении суммы амортизации в первый месяц ее начисления используется отношение 3/60. Искомая величина определится как произведение первоначальной стоимости объекта на это отношение. Таким образом, в мае в качестве амортизационных отчислений по активу будет начислено 45 000 руб. (540 000 руб. х 3/60 мес. х 1 мес).

При исчислении амортизации в июне используется величина остаточной стоимости объекта на начало этого месяца - 495 000 руб. (540 000 - 45 000) и отношение 3/59 (60 - 1). Произведение этих значений и даст сумму амортизации за этот месяц - 42 428,57 руб. (495 000 х 3/59 мес. х 1 мес).

В последующих месяцах суммы амортизации составят соответственно:

- 39 932,77 руб. ((495 000 руб. - 42 428,57 руб.) х 3/58 мес.) - в июле;

- 37 512,61 руб. ((495 000 руб. - 42 428,57 руб. - 39 932,77 руб.) х 3/57 мес.) - в августе;

- 35 168,07 руб. ((495 000 руб. - 42 428,57 руб. - 39 932,77 руб. - 37 512,61 руб.) х 3/56 мес.) - в сентябре;

- 32 899,16 руб. ((495 000 руб. - 42 428,57 руб. - 39 932,77 руб. - 37 512,61 руб. - 35 168,07 руб.) х 3/55 мес.) - в октябре и т.д.

Отметим, что предложенный разработчиками алгоритм определения ежемесячной суммы амортизации при способе уменьшаемого остатка при использовании повышающего коэффициента величиной более 2 позволяет организации полностью амортизировать первоначальную стоимость объекта до момента окончания срока полезного использования. Так, при коэффициенте 3 это произойдет за два месяца до его окончания. Поскольку при исчислении амортизации за третий месяц до окончания срока полезного использования величина отношения будет равна 1 (3/3 мес). И в этом месяце, согласно упомянутым правилам исчисления, необходимо будет учесть в качестве суммы амортизации всю величину остаточной стоимости на начало данного месяца.

При коэффициенте же 2 объект будет полностью амортизирован за месяц до окончания срока его полезного использования.

Еще одно отличие проявляется в учете отрицательной деловой репутации. Ранее ее значение подлежало включению в прочие доходы равномерно в течение 20-летнего срока. Теперь же отрицательная деловая репутация включается в прочие доходы в полной сумме единовременно (п. 45 ПБУ 14/2007). Данное положение соответствует введенной с начала текущего года норме, определяющей учет скидки, получаемой покупателем предприятия как имущественного комплекса (подп. 2 п. 3 ст. 268.1 НК РФ). (Подробнее с комментарием к ПБУ 14/2007 можно ознакомиться в "720 часов" N 3, 2008).

Налогообложение

Как обычно, новый календарный год приносит с собой и изменения в порядках исчисления налогов. Об основных изменениях, которые законодатель внес в главы второй части, мы писали в первых номерах "ПБУ" за 2008 год:

- по НДС - в "ПБУ" N 1, 2008;

- по НДФЛ - в "ПБУ" N 2, 2008;

- по налогу на прибыль - в "ПБУ" N 3 и N 4, 2008.

В этом номере вы найдете материал по изменениям, внесенным в главу 24 НК РФ.

Хотелось обратить внимание еще на некоторые изменения.

В главе 30 НК РФ уточнен порядок расчета авансовых платежей по налогу, исчисляемому:

- по местонахождению обособленных подразделений организации, имеющих отдельный баланс (ст. 384 НК РФ);

- в отношении объектов недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения (ст. 385 НК РФ).

В обеих статьях слова "(средней стоимости имущества)" заменены словами "(одной четвертой средней стоимости имущества)"

Напомним, что сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций за отчетный период, определяется как частное от деления произведения соответствующей налоговой ставки на величину средней стоимости имущества, исчисленную за отчетный период в порядке, установленном пунктом 4 статьи 376 НК РФ, на четыре (п. 4 ст. 382 НК РФ).

Внесенные изменения как раз и привели в соответствие все порядки исчисления авансовых платежей.

Разницу в порядках исчисления авансовых платежей в свое время компенсировала налоговая служба. В состав налогового расчета по авансовому платежу, представляемого:

- по местонахождению российской организации;

- по местонахождению обособленного подразделения российской организации, имеющей отдельный баланс;

- по местонахождению недвижимого имущества, -

Инструкция по заполнению налоговой декларации (расчета по авансовому платежу) по налогу на имущество организаций (утв. приказом ФНС России от 23.03.04 N САЭ-3-21/224) обязывала включать и раздел 2 "Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства". Согласно же порядку его заполнения сумма авансового платежа определялась как произведение трех сомножителей: одной четвертой, средней стоимости имущества за отчетный период и налоговой ставки.

И именно такой алгоритм использовали работники налоговых инспекций, проводя камеральные проверки налоговых расчетов, представляемых по местонахождению обособленного подразделения и недвижимого имущества.

Поэтому внесенное изменение в большей степени можно расценить как редакционное.

У отдельных плательщиков ЕНВД в текущем году появились некоторые особенности исчисления единого налога:

- при осуществлении пассажирских перевозок уплачивать ЕНВД следует исходя из количества посадочных мест;

- при оказании услуг по временному размещению и проживанию исключается из общей площади помещений площадь помещений общего пользования и административно-хозяйственных помещений;

- если площадь торгового места, через которое ведется розничная торговля, превышает 5 кв. метров, то налог уплачивается исходя из площади торгового места.

При расчете суммы единого налога на вмененный доход с 1 января текущего года применяется значение коэффициента-дефлятора К1, равное 1,081 (утв. приказом Минэкономразвития России от 19.11.07 N 401). Это значение заносится по строке 080 раздела 2 "Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" налоговой декларации по ЕНВД (утв. приказом Минфина России от 17.01.06 N 8н). В целях же упрощенной системы налогообложения коэффициент-дефлятор на 2008 год определен в размере 1,34 (утв. приказом Минэкономразвития России от 22.10.07 N 357). Поэтому величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая его право на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного периода (в том числе и за I квартал) 2008 года, составит 26 800 000 руб. (20 000 000 руб. х 1,34). (Подробнее об использовании указанных коэффициентов-дефляторов см. "720 часов" N 1, 2008.)

Представление отчетных документов

Приказами Минфина России от 17.12.07 N 132н и от 29.12.07 N 162н утверждены новые формы налоговых деклараций:

- по ЕСН для индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой;

- по НДФЛ.

Новые формы необходимо использовать при представлении декларации по соответствующему налогу за 2007 год (п. 3 приказов N 132н и N 162н). Напомним, что данные декларации индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой, должны представить в налоговые органы по месту жительства не позднее 30 апреля 2008 года (п. 7 ст. 244 НК РФ и п. 1 ст. 229 НК РФ).

К новой форме налоговой декларации по НДФЛ придется обращаться и отдельным физическим лицам, у которых возникает обязанность по ее представлению. А это происходит, если они в 2007 году получили доходы:

- от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами;

- от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

- от источников, находящихся за пределами РФ;

- в виде выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);

- при получении которых не был удержан НДФЛ налоговыми агента ми (п. 1 ст. 228 НК РФ).

Начиная с 2008 года у всех плательщиков НДС и налоговых агентов налоговым периодом является квартал (ст. 163 НК РФ). Поэтому они должны будут отчитаться первый раз лишь по завершении первого квартала. Налоговую декларацию по НДС необходимо будет представить до 21 апреля (20 апреля - воскресенье). Форма этой декларации не изменилась (утв. приказом Минфина России от 07.11.06 N 136н). Налогоплательщики при заполнении разделов 5, 6, 7, 8, 9 и 10, а налоговые агенты при заполнении раздела 2 должны указать коды соответствующих операций. Данные коды приводятся в приложении к Порядку заполнения налоговой декларации по НДС. С начала же текущего года действует новая редакция этого приложения (утв. приказом Минфина России от 21.11.07 N 113н).

Утверждение нового приложения вызвано тем, что в 2008 году расширился перечень операций, которые не признаются объектом обложения или освобождены от обложения этим налогом. Так, не облагается НДС реализация:

- исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау);

- прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Освобождение также распространяется на выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, которые относятся к созданию новой продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав данных работ включаются следующие виды деятельности:

- разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;

- разработка новых технологий. Как указано в подпункте 16.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ, новые технологии - это способы объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);

- создание опытных (т.е. не имеющих сертификата соответствия) образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации (подп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Не подлежат обложению НДС также операции по:

- уступке (приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров займа (в денежной форме) или кредитного договора;

- исполнению заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки (подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Коды для данных операций внесены в раздел II приложения.

Раздел I приложения, в котором приведены операции, не признаваемые объектом обложения, дополнен кодом для операции по передаче денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (подп. 8 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Не совсем понятны мотивы авторов нового приложения по включению в раздел V, в котором приводятся операции по объектам недвижимости, второго кода для упомянутых выше операций по уступке прав и исполнению обязательств.

Хотя налоговым периодом по НДС признан квартал, но некоторые плательщики этого налога по-прежнему обязаны представлять налоговую декларацию ежемесячно. Касается это тех плательщиков, которые ввозят товары на территорию РФ с территории Республики Беларусь.

Напомним, что Положение о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между РФ и Республикой Беларусь (являющимся приложением к Соглашению между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.04) обязывает упомянутых плательщиков представлять в налоговые органы соответствующие налоговые декларации не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров (п. 6 Положения).

Поскольку Соглашение является международным договором РФ и в нем содержится норма, касающаяся налогообложения, и ею установлены иные правила, чем НК РФ, то именно этими правилами и следует руководствоваться налогоплательщикам (ст. 7 НК РФ).

В данном случае плательщиками используется форма налоговой декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам) при ввозе товаров на территорию РФ с территории Республики Беларусь (утв. приказом Минфина России от 27.11.06 N 153н). С 1 апреля 2008 года в порядок ее заполнения (утвержден тем же приказом N 153н) внесены изменения приказом Минфина России от 27.11.07 N 118н. Ими и уточнено, что налогоплательщики представляют декларацию за месяц, в котором осуществлено принятие на учет ввезенных товаров. Одновременно с этим используемое ранее понятие "налоговый период" заменено на "месяц".

Индивидуальные предприниматели, использующие "упрощенку" на основе патента, теперь на законодательном уровне освобождены от представления в налоговые органы налоговых деклараций. В то же время за ними сохранена обязанность ведения налогового учета (п. 11 и 12 ст. 346.25.1 НК РФ). Таким образом, заполнение ими книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (утв. приказом Минфина России от 30.12.05 N 167н) обязательно. Минфин России и ранее давал такие разъяснения (письма от 09.02.06 N 03-11-02/34, от 14.08.07 N 03-11-02/230). В последнем же письме чиновники пояснили, что объектом налогообложения у таких предпринимателей являются доходы, поэтому они вправе не вести в этой книге налоговый учет расходов.

Организации, созданные в марте 2008 года, помимо деклараций по налогам, плательщиками которых они являются, должны представить в инспекции ФНС России по месту своей регистрации до 21 апреля сведения о среднесписочной численности работников. Для этого они могут воспользоваться формой, утвержденной приказом ФНС России от 29.03.07 N ММ-3-25/174.

Плательщики ЕСН, осуществляющие выплаты физическим лицам, обязаны не позднее 15 апреля представить в территориальные отделения ФСС России Расчетную ведомость по средствам Фонда социального страхования РФ за I квартал 2008 года (форма 4-ФСС РФ) (п. 5 ст. 243 НК РФ).

Налогоплательщикам-страхователям обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, осуществляющим свою деятельность по нескольким видам экономической деятельности, желательно одновременно с ней представить:

- заявление о подтверждении основного вида экономической деятельности;

- справку-подтверждение основного вида экономической деятельности (формы этих документов приведены в приложениях 1 и 2 к приказу Минздравсоцразвития России от 31.01.06 N 55).

Страхователям, которые осуществляют виды деятельности, подлежащие обязательному лицензированию, к этим документами надлежит добавить копию лицензии (п. 3 Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами).

В противном случае территориальное отделение фонда вправе отнести данного страхователя к тому виду экономической деятельности, который имеет наиболее высокий класс профессионального риска из осуществляемых им видов экономической деятельности. О таком решении руководство отделения должно уведомить страхователя в срок до 1 мая, указав при этом размер страхового тарифа, соответствующем этому классу профессионального риска. Именно данную величину страхового тарифа должен использовать страхователь с начала текущего года (п. 5 упомянутого порядка). А это означает, что за первые три месяца текущего года у него возникает недоимка по страховым взносам.

Для страхователей, у которых всего лишь один вид экономической деятельности или же несколько, но все они отнесены к одному классу профессионального риска, непредставление этих документов особой роли не играет. Так как независимо от выбранного территориальным отделением ФСС России основного вида деятельности тариф страховых взносов будет тот же.

В. Федорович,

эксперт "ПБУ"

"Практический бухгалтерский учет", N 4, апрель 2008 г.