Вопрос: Вправе ли налогоплательщик уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму убытков (потерь), связанных с оплатой времени простоя (оплата труда работников и начисленный ЕСН за период простоя)? ("Советник бухгалтера", N 5, май 2008 г.)

Вправе ли налогоплательщик уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму убытков (потерь), связанных с оплатой времени простоя (оплата труда работников и начисленный ЕСН за период простоя)?

В соответствии с п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

Как установлено подпунктами 3 и 4 п. 2 ст. 265 НК РФ, к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности потери от простоев по внутрипроизводственным причинам и не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам.

Таким образом, данная норма указывает на две причины простоя - внутрипроизводственную и внешнюю - безотносительно к действиям (бездействию) работодателя или работника.

Вопросы, касающиеся простоя и оплаты времени простоя, относятся к сфере трудовых отношений и регулируются нормами трудового законодательства.

В соответствии со статьей 353 ТК РФ государственный надзор и контроль за соблюдением трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, во всех организациях на территории Российской Федерации возложен на органы Федеральной инспекции труда, а не на налоговые органы.

Общее понятие простоя приведено в статье 74 ТК РФ, исходя из которой простой - это временная приостановка работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера.

В соответствии со статьей 157 ТК РФ время простоя по вине работодателя, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника. Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки (оклада). Время простоя по вине работника не оплачивается.

Таким образом, государством гарантирована оплата работнику времени простоя в определенном размере, и организация не вправе не оплачивать время простоя либо уменьшать размер его оплаты, за исключением одного случая - наличия вины работника организации.

В соответствии с письмом Минфина России от 16.01.2006 N 03-03-04/1/31 потери, вызванные вынужденной приостановкой работы вследствие аварии или инцидента, могут быть учтены для целей налогообложения на основании пп. 3 п. 2 ст. 265 НК РФ. При этом размер потерь, вызванных простоем, должен быть подтвержден документально.

Согласно письмам Минфина России от 07.12.2005 N 03-03-04/1/412, от 12.07.2005 N 03-05-02-04/135 расходы в виде оплаты труда работников за время простоев по вине работодателя, обязанность по осуществлению которой у работодателя возникает в соответствии со статьей 157 ТК РФ, в размере двух третей средней заработной платы работника уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

В постановлении от 19.04.2005 N 13591/04 Президиум ВАС РФ признал, что налогоплательщик вправе учесть в целях налогообложения прибыли расходы, связанные с оплатой времени простоя по причине тяжелого финансового положения.

В постановлении ФАС Поволжского округа от 24.10.2006 N А55-457/2006-53 арбитражный суд пришел к выводу о том, что убытки от простоев, вызванных снижением объема заказов на изготовление продукции, могут уменьшать налогооблагаемую прибыль. Суд исходил из того, что в соответствии с трудовым законодательством организация не вправе не оплачивать время простоя либо уменьшать размер его оплаты, за исключением одного случая - наличия вины работника организации, следовательно, убытки (потери), связанные с оплатой времени простоя, не зависят от воли организации и не могут рассматриваться как экономически неоправданные.

В то же время в постановлении ФАС Уральского округа от 19.07.2004 N Ф09-2801/04-АК арбитражный суд пришел к выводу, что расходы, связанные с оплатой времени простоя, причиной которого явилось отсутствие материалов (необеспечение сырьем), не являются экономически оправданными и не относятся к потерям от простоев по внутрипроизводственным причинам, несмотря на то что оплата труда за время простоя производилась согласно статье 157 ТК РФ.

Таким образом, исходя из позиции Минфина России, расходы в виде оплаты труда работников за время простоя и начисленный ЕСН за период простоя могут быть учтены при исчислении налога на прибыль на основании подпунктов 3 и 4 п. 2 ст. 265 НК РФ в размере, предусмотренном статьей 157 ТК РФ, только если простой возник по вине работодателя или вызван вынужденной приостановкой работы вследствие аварии или инцидента.

В иных случаях правомерность включения во внереализационные расходы сумм убытков (потерь), связанных с оплатой времени простоя, налогоплательщику, возможно, придется доказывать в судебном порядке.

Ю.М. Лермонтов,

консультант Минфина России

1 мая 2008 г.

"Советник бухгалтера", N 5, май 2008 г.