Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 3 февраля 2014 г. N 13АП-24923/13

г. Санкт-Петербург

03 февраля 2014 г.

Дело N А56-32352/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 30 января 2014 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 03 февраля 2014 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Третьяковой Н.О.

судей Згурской М.Л., Сомовой Е.А.

при ведении протокола судебного заседания: Халиковой К.Н.

при участии:

от заявителя: не явился, извещен

от ответчика: Фомина А.А. по доверенности от 09.04.2013 N 03/05891, Бычковой А.С. по доверенности от 28.08.2013 N 03/13932, Ливдан Е.В. по доверенности от 23.09.2013 N 03/115277@

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-24923/2013) ООО "Авантаж" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 08.10.2013 по делу N А56-32352/2013 (судья Соколова С.В.), принятое

по заявлению ООО "Авантаж"

к Межрайонной ИФНС России N 9 по Санкт-Петербургу

о признании незаконным бездействия

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Авантаж" (ОГРН 1047843000523, место нахождения: 190103, Санкт-Петербург, Лермонтовский пр., д. 47, лит. А; далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Санкт-Петербургу (далее - инспекция, налоговый орган), выразившегося в невозврате Обществу суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2, 3, 4-й кварталы 2009 года, 1, 2, 3, 4-й кварталы 2010 года в сумме 65 854 735 руб. и обязании Межрайонной ИФНС России N 9 по Санкт-Петербургу устранить допущенные нарушения прав ООО "Авантаж" путем возврата на его расчетный счет из федерального бюджета НДС за 2, 3, 4-й кварталы 2009 года, 1, 2, 3, 4-й кварталы 2010года. в сумме 65 854 735 руб., в том числе за 2-й квартал 2009 - 15 611 545 руб., за 3-й квартал 2009 - 10 028 886 руб., за 4-й квартал 2009 - 294 413 руб., за 1-й квартал 2010 - 2 596 823 руб., за 2-й квартал 2010 - 15 387 830 руб., за 3-й квартал 2010 - 13 901 171 руб., за 4-й квартал 2010 - 8 034 067 руб.

Решением суда от 08.10.2013 заявление Общества оставлено без удовлетворения.

В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, представленные Обществом документы, подтверждают правомерность применения им вычетов по НДС за спорные периоды.

Общество, извещенное надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителя в судебное заседание не направило, что не является препятствием для рассмотрения жалобы заявителя по существу в его отсутствии.

В судебном заседании представитель инспекции просил решение суда оставить без изменения, жалобу Общества - без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверена в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, инспекцией проведены камеральные налоговые проверки по уточненным налоговым декларациям по НДС за 2, 3, 4-й кварталы 2009 года, 1, 2, 3, 4-й кварталы 2010 года, представленным Обществом в налоговый орган (получены инспекцией 25.06.2012), в которых налогоплательщиком заявлено право на возмещение НДС в общей сумме 65 854 735 руб.

По результатам проверок инспекцией вынесены решения от 22.11.2012:

- N 78 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 933 065 руб., статьей 126 НК РФ в виде штрафа в размере 3 800 руб., также заявителю предложено уплатить НДС за 2 квартал 2009 года в сумме 4 665 177 руб. и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета;

- N 100 об отказе Обществу в возмещении НДС за 2 квартал 2009 года в сумме 15 611 545 руб.;

- N 80 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 537 090 руб., статьей 126 НК РФ в виде штрафа в размере 3 800 руб., также заявителю предложено уплатить НДС за 3 квартал 2009 года в сумме 2 685 449 руб. и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета;

- N 102 об отказе Обществу в возмещении НДС за 3 квартал 2009 года в сумме 10 028 886 руб.;

- N 81 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 22 580 руб., статьей 126 НК РФ в виде штрафа в размере 3 800 руб., также заявителю предложено уплатить НДС за 4 квартал 2009 года в сумме 112 900 руб. и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета;

- N 104 об отказе Обществу в возмещении НДС за 4 квартал 2009 года в сумме 294 413 руб.;

- N 82 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 152 525 руб., статьей 126 НК РФ в виде штрафа в размере 3 800 руб., также заявителю предложено уплатить НДС за 1 квартал 2010 года в сумме 762 627 руб. и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета;

- N 105 об отказе Обществу в возмещении НДС за 1 квартал 2010 года в сумме 2 596 823 руб.;

- N 83 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 195 705,40 руб., статьей 126 НК РФ в виде штрафа в размере 3 800 руб., также заявителю предложено уплатить НДС за 2 квартал 2010 года в сумме 978 527 руб. и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета;

- N 106 об отказе Обществу в возмещении НДС за 2 квартал 2010 года в сумме 15 387 830 руб.;

- N 84 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 203 267,40 руб., статьей 126 НК РФ в виде штрафа в размере 3 800 руб., также заявителю предложено уплатить НДС за 3 квартал 2010 года в сумме 207 067,40 руб. и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета;

- N 107 об отказе Обществу в возмещении НДС за 3 квартал 2010 года в сумме 13 901 171 руб.;

- N 85 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 97 512,20 руб., статьей 126 НК РФ в виде штрафа в размере 3 800 руб., также заявителю предложено уплатить НДС за 4 квартал 2010 года в сумме 495 166 руб. и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета;

- N 108 об отказе Обществу в возмещении НДС за 4 квартал 2010 года в сумме 8 034 067 руб.

Решения инспекции от 22.11.2012 о привлечении к налоговой ответственности и об отказе в возмещении НДС оспорены налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган.

Решениями Управления ФНС по г. Санкт-Петербургу от 04.02.2013 N 16-13/03620@, N 16-13/03621@, N 16-13/03622@, N 16-13/03623@, N 16-13/03624@, N 16-13/03625@, N 16-13/03626@ решения инспекции от 22.11.2012 о привлечении к налоговой ответственности N N 78, 80, 81, 83, 83, 84, 85 отменены в части вывода о неправомерном применении налоговых вычетов по НДС за 2, 3, 4 кварталы 2009 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2010 года, доначисления соответствующих сумм налога и штрафных санкций, предусмотренных п. 1 статьи 122 НК РФ. Указанными решениями Управления ФНС по Санкт-Петербургу также отменены решения инспекции от 22.11.2012 N 100, 102, 104, 105, 106, 107, 108 об отказе Обществу в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению за 2, 3, 4 кварталы 2009 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2010. Названными решениями Управление ФНС по Санкт-Петербургу обязало инспекцию произвести перерасчет суммы доначисленных сумм налогов и штрафных санкций.

16.05.2013 Общество обратилось в Инспекцию с заявлением о возмещении путем зачисления на его расчетный счет суммы НДС, заявленные к возмещению за 2-й квартал 2009 - 15 611 545 руб., за 3-й квартал 2009 - 10 028 886 руб., за 4-й квартал 2009 - 294 413 руб., за 1-й квартал 2010 - 2 596 823 руб., за 2-й квартал 2010 - 15 387 830 руб., за 3-й квартал 2010 - 13 901 171 руб., за 4-й квартал 2010 - 8 034 067 руб.

Поскольку инспекция по указанному выше заявлению налогоплательщика возврат налога не произвела, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявления, суд первой инстанции исходил из того, что заявленные Обществом требования носят имущественный характер и связаны с разрешением вопроса о наличии у налогоплательщика права на возмещение спорной суммы НДС. Это требование при его разрешении требует необходимости исследования судом наличия у налогоплательщика права на такое возмещение как с формальной точки зрения (наличия у него соответствующих документов), так и оценки правомерности (обоснованности) соответствующих вычетов как разновидности налоговой выгоды. При этом не имеет никакого значения признание спорных вычетов правомерными Управлением. Это объясняется как природой соответствующего спорного правоотношения, так и разъяснения Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенными в Постановлении от 18.12.2007 N 65. По мнению суда, в спорном случае имела место фиктивная операция, в соответствии с которой налогоплательщик заявил НДС к возмещению, и направлена была исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды в виде незаконного изъятия налога из бюджета.

Апелляционная инстанция, выслушав мнение представителя инспекции, изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, считает, что решение суда подлежит отмене по следующим основаниям.

Частью 3 статьи 15 АПК РФ предусмотрено, что принимаемые арбитражным судом решения, постановления, определения должны быть законными, обоснованными и мотивированными.

В соответствии с частью 4 статьи 170 АПК РФ в мотивировочной части решения должны быть указаны: фактические обстоятельства дела, установленные судом; доказательства, на которых основаны выводы суда об обстоятельствах дела и доводы в пользу принятого решения; мотивы, по которым суд отверг те или иные доказательства, принял или отклонил приведенные в обоснование своих требований и возражений доводы лиц, участвующих в деле; законы и иные нормативные правовые акты, которыми руководствовался суд при принятии решения, и мотивы, по которым суд не применил законы и иные нормативные правовые акты, на которые ссылались лица, участвующие в деле.

По смыслу статей 6, 168 и 170 АПК РФ арбитражный суд должен рассмотреть спор, исходя из фактических правоотношений по заявленным основаниям иска (обстоятельства, на которые ссылается истец в подтверждение исковых требований к ответчику) и его предмету (требования истца к ответчику), определив при этом характер спорного правоотношения, возникшего между сторонами по делу, а также нормы законодательства, подлежащие применению.

Одновременно процессуальное законодательство не предоставляет право арбитражному суду по своей собственной инициативе изменить предмет или основание иска.

В данном случае налогоплательщик обратился в суд с требованием неимущественного характера - о признании незаконным бездействия инспекции, выразившегося в невозврате Обществу суммы НДС за 2, 3, 4-й кварталы 2009 года, 1, 2, 3, 4-й кварталы 2010 года в сумме 65 854 735 руб. и об обязании Инспекции в порядке статьи 201 АПК РФ устранить допущенные нарушения прав и законных интересов налогоплательщика путем возмещения НДС, в порядке, предусмотренном статьей 176 НК РФ.

Как уже приводилось выше, в настоящем споре именно Управление ФНС по Санкт-Петербургу как вышестоящий налоговый орган на основании исследования и оценки представленных Обществом документов подтвердило право Общества на возврат заявленных в декларациях сумм НДС посредством отмены решения инспекции об отказе в возмещении налога.

Названные решения Управления, как не признанные в установленном порядке недействительными, не отмененные и, тем более, никем не оспоренные, должны были послужить основанием для инициирования нижестоящим налоговым органом процедуры, определенной статьей 176 НК РФ, для возврата заявителю НДС.

В связи с этим заявитель и предъявил в рамках настоящего спора требования, смысл которых изначально исключал не только право, но и саму возможность судебной проверки обоснованности применения вычетов по НДС применительно к определенным обстоятельствам.

При отсутствии спора в отношении ненормативных актов Управления ФНС по Санкт-Петербургу от 04.02.2013 примененный судом первой инстанции подход относительно проверки достоверности первичных учетных документов, реальности хозяйственных операций и совокупности обстоятельств, свидетельствующих о наличии налоговой выгоды, прямо противоречит основным целям и задачам судопроизводства, выходит за пределы определенных законодателем судебных полномочий.

Исходя положений статьи 176 НК РФ, в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ (пункт 1).

При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам (пункт 4).

Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично) (пункт 7).

Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после принятия налоговым органом этого решения. Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации (пункт 8).

Вместе с тем, в нарушение вышеприведенных положений Налогового кодекса Российской Федерации Инспекцией не представлено доказательств соблюдения положений статьи 176 НК РФ - принятия решения о возврате Обществу из федерального бюджета 65 854 735 руб. НДС за указанные периоды.

Право Общества на предъявление 65 854 735 руб. НДС к возмещению из бюджета за 2, 3, 4 кварталы 2009 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2010 года подтверждено решениями Управления от 04.02.2013 N 16-13/03620@, N 16-13/03621@, N 16-13/03622@, N 16-13/03623@, N 16-13/03624@, N 16-13/03625@, N 16-13/03626@.

При этом Управление в приведенных решениях указало, что инспекцией не представлено надлежащих доказательств, подтверждающих факт занижения Обществом выручки от реализации товаров и налоговой базы, облагаемой НДС, а также завышение НДС, предъявленного к возмещению из бюджета и сокрытия реализации приобретенных им товаров. Установленные в ходе камеральной проверки обстоятельства сами по себе в отсутствие доказательств, подтверждающих согласованность действий участников хозяйственных операций или опровергающих реальность хозяйственных операций, не могут свидетельствовать о направленности деятельности Общества на незаконное возмещение НДС из бюджета.

Таким образом, довод заявителя о том, что налоговым органом допущено незаконное бездействие, выразившееся в не возврате суммы НДС за указанные периоды, основан на действующем законодательстве и подтвержден представленными в материалы дела доказательствами.

Доводы налогового органа о том, что в отношении Общества в настоящий момент проводится выездная налоговая проверка, не принимаются судом, так как положения НК РФ не ставят факт возмещения (возврата) НДС в зависимость от проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика.

Помимо того, подпунктом 1 пункта 1 статьи 32 НК РФ определена безусловная обязанность налоговых органов соблюдать законодательство о налогах и сборах.

Реализация предусмотренного статьей 176 НК РФ права на возврат суммы НДС при соблюдении условий, установленных статьей 171 НК РФ, не ставится в зависимость от проведения и получения результатов выездной налоговой проверки за соответствующий период. Принятие решения о возврате сумм налога не лишает налоговый орган права в дальнейшем провести выездную налоговую проверку соблюдения налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах и по ее результатам принять решение о начислении недоимки и пеней в случае выявления правонарушений, повлекших необоснованное возмещение налога.

В силу правовой позиции, приведенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 31.01.2012 N 12207/11, по результатам проведенной выездной налоговой проверки налоговый орган вправе выявить необоснованное возмещение налогоплательщиком НДС, даже если ранее правомерность возмещения данных сумм НДС была подтверждена камеральной налоговой проверкой, и вправе требовать уплаты НДС, в отношении которого ранее было принято решение о возмещении.

При таких обстоятельствах апелляционная инстанция считает подлежащим удовлетворению заявление Общества, а решение суда первой инстанции - отмене.

Руководствуясь пунктом 2 статьи 269, статьями 270-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 08.10.2013 по делу N А56-32352/2013 отменить.

Признать незаконным бездействия Межрайонной ИФНС России N 9 по Санкт-Петербургу выразившиеся в невозврате ООО "Авантаж" суммы НДС за 2, 3, 4 кварталы 2009 года; 1, 2, 3, 4 кварталы 2010 года в размере 65 854 735 руб.

Обязать Межрайонную ИФНС России N 9 по Санкт-Петербургу устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "Авантаж" путем возмещения НДС за 2, 3, 4 кварталы 2009 года; 1, 2, 3, 4 кварталы 2010 года в сумме 65 854 735 руб., в порядке предусмотренном статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России N 9 по Санкт-Петербургу (место нахождения: 190103, Санкт-Петербург, Лермонтовский пр-кт, д. 47, литер А, ОГРН 1047843000523) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Авантаж" (место нахождения: 191119, Санкт-Петербург, ул. Достоевского, д. 44, В, 5 эт, ОГРН 5087746241171) 3000 руб. расходов по госпошлине за рассмотрение дела в суде первой и апелляционной инстанций.

Возвратить ООО "Авантаж" из федерального бюджета излишне уплаченную госпошлину по апелляционной жалобе в размере 1000 руб.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Н.О. Третьякова

Судьи

М.Л. Згурская Е.А. Сомова