Вопрос: Основная деятельность организации - оптовая торговля строительными материалами. С 2008 года организация, помимо оптовой торговли, начала отпускать строительные материалы через офис за наличный расчет. Организация осуществляет с сентября 2007 года также строительно-монтажные работы для юридических и физических лиц. Должна ли организация применять систему налогообложения в виде ЕНВД в части розничной торговли строительными материалами в офисе? Как следует организации распределять работников, которые одновременно заняты в деятельности, как облагаемой ЕНВД, так и подлежащей налогообложению в рамках общего режима? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2008 г.)

Основная деятельность организации - оптовая торговля строительными материалами. Организация арендует офисное помещение общей полезной площадью 48кв.м., состоящее из двух комнат. Покупатель заказывает товар в офисе по образцам и каталогам, оплачивает его в офисе, а затем получает товар через определенное время. Покупателю предоставляются также каталоги, буклеты, содержащие информацию о предлагаемых товарах. С 2008 года организация, помимо оптовой торговли, начала отпускать строительные материалы через офис за наличный расчет. Организация осуществляет с сентября 2007 года также строительно-монтажные работы для юридических лиц. В настоящее время организация начала оказывать услуги по строительно-монтажным работам для физических лиц.

Должна ли организация применять систему налогообложения в виде ЕНВД в части розничной торговли строительными материалами в офисе?

Как следует организации распределять работников, которые одновременно заняты в деятельности, как облагаемой ЕНВД, так и подлежащей налогообложению в рамках общего режима?

С 1 января 2008 года согласно ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли- продажи. При этом согласно ст. 346.27 НК РФ к данному виду предпринимательской деятельности не относится, в частности, реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети.

В связи с этим торговля, осуществляемая путем приема заказов от покупателей в офисе по образцам, каталогам и т.д., не подлежит обложению ЕНВД и должна облагаться налогами в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения при условии соблюдения положений главы 26.2 НК РФ.

Согласно подпункту 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД может переводиться предпринимательская деятельность в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Классификатором ОК 002-93.

Согласно ст. 346.27 НК РФ к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств) и классифицируемые в соответствии с Классификатором ОК 002-93 по коду 010000 "Бытовые услуги".

В разделе 010000 "Бытовые услуги" Классификатора ОК 002-93 приведена группировка "Ремонт и строительство жилья и других построек" (код 016000).

Поэтому деятельность организации, связанная с оказанием услуг по производству строительно-монтажных работ для населения, соответствующих кодам группировки "Ремонт и строительство жилья и других построек" (код 016000 Классификатора ОК 002-93), может быть переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД как оказание бытовых услуг населению.

При оказании бытовых услуг для расчета ЕНВД используется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ под количеством работников подразумевается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Среднесписочная численность работников устанавливается в соответствии с Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденным постановлением Росстата от 20.11.2006 N 69.

Порядок распределения количества работников, занятых одновременно при осуществлении двух видов предпринимательской деятельности (в том числе работников административно-управленческого персонала), по одному из которых уплачивается ЕНВД и в качестве физического показателя используется количество работников, НК РФ не установлен.

В то же время при уплате налогов в рамках общего режима налогообложения имеют значение только стоимостные результаты предпринимательской деятельности. В данной ситуации это доход от предпринимательской деятельности по осуществлению строительно-монтажных работ для юридических лиц.

Следует также отметить, что в целях исполнения положений п. 9 ст. 274 и п. 4 ст. 346.26 НК РФ распределение суммы расходов, не от носящихся к конкретным видам деятельности, между различными видами деятельности осуществляется ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц.

Для исчисления налога на прибыль суммы расходов, исчисленных по итогам месяца по удельному весу выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности, суммируются нарастающим итогом за период с начала налогового периода до отчетной даты.

Налоговая база по единому социальному налогу в виде сумм выплат и вознаграждений, исчисленных по удельному весу выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности, определяется каждый месяц, а затем путем суммирования налоговых баз по единому социальному налогу за каждый месяц устанавливается налоговая база, накопленная нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца отчетного периода (года). При этом для исчисления вышеназванного удельного веса используются показатели выручки, определяемые за соответствующий месяц.

М.С. Скиба,

главный специалист - эксперт Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 июня 2008 г.

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2008 г.